會計實操文庫1/41做賬實操-商業(yè)體檢中心賬務處理分錄實例一、總則1.1適用范圍本SOP適用于獨立商業(yè)體檢中心（含連鎖體檢機構、高端體檢會所、專項體檢機構），覆蓋體檢套餐銷售、體檢耗材采購、醫(yī)技服務收費、客戶預收充值、醫(yī)保體檢結算、稅務處理等全流程賬務核算。遵循《企業(yè)會計準則》及增值稅相關規(guī)定：體檢服務收入適用6%稅率、體檢耗材銷售適用13%稅率、小規(guī)模納稅人適用3%征收率，符合條件的小微企業(yè)享受稅費減免政策。1.2核心原則套餐制核算原則：按體檢套餐類型（基礎套餐、高端套餐、專項套餐）建立輔助核算臺賬，獨立歸集各套餐收入、成本、費用，精準核算單套餐盈利水平。權責發(fā)生制原則：體檢服務完成后確認收入，預收體檢款計入“合同負債”；體檢耗材按實際領用結轉成本，設備折舊按使用年限分攤至對應套餐。預收款管理原則：客戶充值卡、企業(yè)團檢預付款單獨核算，消費時按套餐類型結轉收入，余額不確認收入。稅務合規(guī)原則：區(qū)分體檢服務（6%）、藥品銷售（13%）、健康咨詢（6%）稅目開票；企業(yè)團檢發(fā)票需與體檢合同、人員清單一致。1.3術語定義體檢套餐收入：銷售基礎體檢、高端體檢、專項體檢（如腫瘤篩查、孕前檢查）等套餐取得的收入。體檢耗材：體檢過程中使用的試劑、一次性采血針、體檢報告打印紙、防護服等物料。團檢業(yè)務：為企業(yè)、機關單位員工提供的集體體檢服務，按人數或套餐總價收費。健康管理增值服務：體檢后提供的健康咨詢、慢病管理、報告解讀等附加服務收入。二、核心業(yè)務賬務處理第一類：體檢收入核算1.1個人體檢收入（現金/轉賬/醫(yī)保）業(yè)務場景會計分錄原始憑證一般納稅人：個人購買基礎體檢套餐，含稅1272元（稅率6%），微信轉賬支付借：其他貨幣資金-微信1272貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-基礎套餐1200貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）72體檢合同、收費票據、微信收款憑證醫(yī)保體檢患者：購買慢性病專項體檢套餐，含稅2120元（稅率6%），醫(yī)保支付60%即1272元，個人自付40%即848元1.確認收入：借：庫存現金848借：應收賬款-醫(yī)保結算款1272貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-專項套餐2000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1202.收到醫(yī)保結算款1272元：借：銀行存款-基本戶1272貸：應收賬款-醫(yī)保結算款1272醫(yī)保體檢協(xié)議、收費票據、醫(yī)保結算單小規(guī)模納稅人：個人購買簡易體檢套餐，含稅309元（征收率3%），季度銷售額≤30萬免稅，現金支付借：庫存現金309貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-簡易套餐309收費票據、免稅備案表個人體檢加項：基礎套餐客戶加做胸部CT，含稅1060元（稅率6%），現金支付借：庫存現金1060貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-加項服務1000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）60加項申請單、收費票據體檢卡預售：個人購買面值5000元儲值體檢卡，享受95折優(yōu)惠，實際支付4750元，轉賬支付1.預售儲值卡：借：銀行存款-基本戶4750貸：合同負債-體檢儲值卡47502.客戶消費基礎套餐1272元（含稅）：借：合同負債-體檢儲值卡1272貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-基礎套餐1200貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）72儲值卡協(xié)議、充值憑證、消費清單1.2企業(yè)團檢收入業(yè)務場景會計分錄原始憑證與A企業(yè)簽訂團檢協(xié)議，100人購買高端體檢套餐，含稅5300元/人，總價530000元，預付款50%即265000元，體檢完成后付清尾款1.收到預付款：借：銀行存款-基本戶265000貸：合同負債-團檢預付款-A企業(yè)2650002.體檢完成，確認全額收入：借：合同負債-團檢預付款-A企業(yè)265000借：應收賬款-A企業(yè)265000貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-高端套餐500000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）300003.收到尾款265000元：借：銀行存款-基本戶265000貸：應收賬款-A企業(yè)265000團檢合同、預付款憑證、體檢完成確認單、銀行回單為B企業(yè)定制高管體檢套餐，含稅10600元/人，5人總價53000元，體檢完成后一次性轉賬支付借：銀行存款-基本戶53000貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-定制套餐50000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3000定制體檢協(xié)議、收費票據、銀行回單團檢客戶加做基因檢測項目，含稅3180元/人，10人總價31800元，轉賬支付借：銀行存款-基本戶31800貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-基因檢測30000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1800加項協(xié)議、收費票據、銀行回單1.3健康管理增值服務收入業(yè)務場景會計分錄原始憑證收取個人體檢后健康咨詢費，含稅530元/次（稅率6%），現金支付借：庫存現金530貸：主營業(yè)務收入-增值服務收入-健康咨詢500貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）30咨詢服務協(xié)議、收費票據為C企業(yè)提供員工慢病管理服務，年度含稅費用63600元（稅率6%），轉賬支付借：銀行存款-基本戶63600貸：主營業(yè)務收入-增值服務收入-慢病管理60000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3600慢病管理協(xié)議、增值稅專票、銀行回單銷售體檢報告解讀服務，含稅212元/份（稅率6%），20份總價4240元，轉賬支付借：銀行存款-基本戶4240貸：主營業(yè)務收入-增值服務收入-報告解讀4000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）240服務協(xié)議、收費票據、銀行回單第二類：體檢耗材與藥品采購核算（30個分錄）2.1體檢試劑采購業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購血常規(guī)檢測試劑1000人份，含稅單價22.6元（稅率13%），總價22600元，銀行轉賬驗收入庫借：庫存商品-體檢耗材-血常規(guī)試劑20000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款-基本戶22600采購合同、增值稅專票、入庫單、試劑驗收記錄采購腫瘤標志物檢測試劑500人份，含稅單價113元（稅率13%），總價56500元，應付賬款結算借：庫存商品-體檢耗材-腫瘤試劑50000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6500貸：應付賬款-XX試劑公司56500采購合同、專票、入庫單支付上述腫瘤試劑貨款56500元，銀行轉賬借：應付賬款-XX試劑公司56500貸：銀行存款-基本戶56500銀行回單、付款申請單采購體檢用一次性采血針10000支，含稅單價1.13元（稅率13%），總價11300元，現金支付，直接領用5000支1.采購入庫：借：庫存商品-體檢耗材-采血針10000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1300貸：庫存現金113002.領用結轉成本：借：主營業(yè)務成本-體檢成本-耗材成本5000貸：庫存商品-體檢耗材-采血針5000采購發(fā)票、入庫單、領用單2.2體檢藥品與低值易耗品采購業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購體檢用急救藥品（硝酸甘油）100盒，含稅單價22.6元（稅率13%），總價2260元，銀行轉賬入庫借：庫存商品-體檢藥品-急救藥2000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）260貸：銀行存款-基本戶2260采購合同、專票、入庫單采購體檢用醫(yī)用防護服500套，含稅單價113元（稅率13%），總價56500元，銀行轉賬，領用200套1.采購入庫：借：庫存商品-低值易耗品-防護服50000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6500貸：銀行存款-基本戶565002.領用結轉成本：借：主營業(yè)務成本-體檢成本-低值易耗品20000貸：庫存商品-低值易耗品-防護服20000采購合同、專票、入庫單、領用單采購體檢報告打印紙10箱，含稅單價226元（稅率13%），總價2260元，銀行轉賬，直接領用借：主營業(yè)務成本-體檢成本-辦公耗材2000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）260貸：銀行存款-基本戶2260采購發(fā)票、領用單2.3耗材領用與成本結轉業(yè)務場景會計分錄原始憑證體檢中心領用血常規(guī)試劑500人份，對應基礎套餐客戶，成本10000元借：主營業(yè)務成本-體檢成本-耗材成本-基礎套餐10000貸：庫存商品-體檢耗材-血常規(guī)試劑10000耗材領用單、套餐對應清單領用腫瘤標志物試劑100人份，對應高端套餐客戶，成本10000元借：主營業(yè)務成本-體檢成本-耗材成本-高端套餐10000貸：庫存商品-體檢耗材-腫瘤試劑10000領用單、高端套餐客戶清單體檢試劑過期報廢：血常規(guī)試劑100人份，成本2000元，經批準報廢借：營業(yè)外支出-資產報廢損失2000貸：庫存商品-體檢耗材-血常規(guī)試劑2000報廢審批單、盤點表第三類：體檢設備與固定資產核算（30個分錄）3.1體檢設備采購業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購全自動生化分析儀一臺，含稅金額226萬元（稅率13%），預計使用8年，無殘值，銀行轉賬支付1.采購入賬：借：固定資產-體檢設備-生化分析儀2000000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）260000貸：銀行存款-基本戶22600002.按月計提折舊（直線法）：月折舊額=2000000÷8÷12≈20833.33元借：主營業(yè)務成本-體檢成本-折舊費20833.33貸：累計折舊20833.33采購合同、增值稅專票、設備驗收報告、折舊計算表采購彩超儀一臺，含稅金額113萬元（稅率13%），預計使用5年，無殘值，銀行轉賬支付1.采購入賬：借：固定資產-體檢設備-彩超儀1000000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）130000貸：銀行存款-基本戶11300002.按月計提折舊：月折舊額=1000000÷5÷12≈16666.67元借：主營業(yè)務成本-體檢成本-折舊費16666.67貸：累計折舊16666.67采購合同、專票、驗收報告、折舊計算表采購體檢車一輛，含稅金額56.5萬元（稅率13%），用于上門體檢，預計使用10年，無殘值1.采購入賬：借：固定資產-體檢設備-體檢車500000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）65000貸：銀行存款-基本戶5650002.按月計提折舊：月折舊額=500000÷10÷12≈4166.67元借：主營業(yè)務成本-體檢成本-折舊費4166.67貸：累計折舊4166.67采購合同、專票、車輛行駛證、折舊計算表3.2設備維修與保養(yǎng)業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付生化分析儀年度維修費，含稅金額22600元（稅率13%），銀行轉賬借：主營業(yè)務成本-體檢成本-維修費20000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款-基本戶22600維修合同、增值稅專票、銀行回單支付彩超儀季度保養(yǎng)費，含稅金額10600元（稅率6%），銀行轉賬借：主營業(yè)務成本-體檢成本-保養(yǎng)費10000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）600貸：銀行存款-基本戶10600保養(yǎng)合同、專票、銀行回單體檢車日常維修費，含稅金額2260元（稅率13%），現金支付借：主營業(yè)務成本-體檢成本-維修費2000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）260貸：庫存現金2260維修發(fā)票、現金支付憑證3.3辦公固定資產采購與折舊業(yè)務場景會計分錄原始憑證采購辦公電腦20臺，含稅單價5650元（稅率13%），總價113000元，銀行轉賬1.采購入賬：借：固定資產-辦公設備-電腦100000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款-基本戶1130002.按月計提折舊（預計使用3年）：月折舊額=100000÷3÷12≈2777.78元借：管理費用-折舊費2777.78貸：累計折舊2777.78采購合同、專票、入庫單、折舊計算表采購體檢中心辦公家具，含稅金額22600元（稅率13%），銀行轉賬1.采購入賬：借：固定資產-辦公設備-家具20000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2600貸：銀行存款-基本戶226002.按月計提折舊（預計使用5年）：月折舊額=20000÷5÷12≈333.33元借：管理費用-折舊費333.33貸：累計折舊333.33采購合同、專票、入庫單第四類：人員薪酬核算（20個分錄）4.1體檢醫(yī)生與護士薪酬業(yè)務場景會計分錄原始憑證體檢中心醫(yī)生月工資總額100000元，公司承擔社保30000元，個人承擔社保10000元，個稅5000元1.計提工資社保：借：主營業(yè)務成本-體檢成本-薪酬-醫(yī)生130000貸：應付職工薪酬-工資100000貸：應付職工薪酬-社保300002.發(fā)放工資（代扣社保個稅）：借：應付職工薪酬-工資100000貸：銀行存款-基本戶85000貸：其他應付款-代扣社保10000貸：應交稅費-代扣個人所得稅50003.繳納社保個稅：借：應付職工薪酬-社保30000借：其他應付款-代扣社保10000借：應交稅費-代扣個人所得稅5000貸：銀行存款-基本戶45000工資表、社保繳費單、個稅完稅憑證體檢護士月工資總額60000元，公司承擔社保18000元，個人承擔社保6000元，個稅1000元1.計提工資社保：借：主營業(yè)務成本-體檢成本-薪酬-護士78000貸：應付職工薪酬-工資60000貸：應付職工薪酬-社保180002.發(fā)放工資：借：應付職工薪酬-工資60000貸：銀行存款-基本戶53000貸：其他應付款-代扣社保6000貸：應交稅費-代扣個人所得稅10003.繳納社保個稅：借：應付職工薪酬-社保18000借：其他應付款-代扣社保6000借：應交稅費-代扣個人所得稅1000貸：銀行存款-基本戶25000工資表、社保繳費單4.2外聘專家與行政人員薪酬業(yè)務場景會計分錄原始憑證外聘主任醫(yī)師坐診，含稅會診費10600元/月（稅率6%），銀行轉賬支付借：主營業(yè)務成本-體檢成本-專家費10000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）600貸：銀行存款-基本戶10600專家聘用協(xié)議、增值稅專票、銀行回單體檢中心行政人員月工資50000元，公司承擔社保15000元借：管理費用-工資社保65000貸：應付職工薪酬-工資50000貸：應付職工薪酬-社保15000工資表、社保繳費單支付健康管理顧問提成，按增值服務收入的10%計提，提成金額6000元，銀行轉賬借：銷售費用-提成6000貸：銀行存款-基本戶6000提成計算表、銀行回單第五類：日常運營費用核算（15個分錄）5.1管理費用業(yè)務場景會計分錄原始憑證支付體檢中心物業(yè)費，含稅31800元/季度（稅率6%），銀行轉賬1.預付物業(yè)費：借：預付賬款-物業(yè)費30000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1800貸：銀行存款-基本戶318002.按月攤銷：借：管理費用-物業(yè)費10000貸：預付賬款-物業(yè)費10000物業(yè)合同、增值稅專票、銀行回單支付辦公水電費，含稅5300元/月（稅率6%），銀行托收借：管理費用-水電費5000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300貸：銀行存款-基本戶5300水電費發(fā)票、銀行托收憑證支付法律咨詢費（體檢糾紛處理），含稅10600元（稅率6%），銀行轉賬借：管理費用-咨詢費10000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）600貸：銀行存款-基本戶10600法律咨詢合同、專票、銀行回單支付銀行轉賬手續(xù)費，含稅106元（稅率6%）借：財務費用-手續(xù)費100借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6貸：銀行存款-基本戶106銀行手續(xù)費發(fā)票、回單5.2銷售費用業(yè)務場景會計分錄原始憑證投放體檢套餐推廣廣告，含稅63600元（稅率6%），銀行轉賬借：銷售費用-廣告費60000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3600貸：銀行存款-基本戶63600廣告合同、增值稅專票、銀行回單支付團檢業(yè)務招待費，含稅5300元（稅率6%），現金支付借：銷售費用-業(yè)務招待費5000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300貸：庫存現金5300招待費發(fā)票、支出審批單第六類：稅務處理與利潤結轉（18個分錄）6.1增值稅核算業(yè)務場景會計分錄原始憑證一般納稅人：當月銷項稅額（體檢+增值服務）合計120000元，進項稅額（耗材+設備）合計70000元借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）50000貸：應交稅費-未交增值稅50000增值稅申報表、銷項進項匯總表次月繳納增值稅50000元借：應交稅費-未交增值稅50000貸：銀行存款-基本戶50000完稅憑證、銀行回單小規(guī)模納稅人：季度銷售額28萬元（≤30萬），減免增值稅8400元借：應交稅費-應交增值稅8400貸：其他收益8400增值稅減免備案表6.2企業(yè)所得稅核算業(yè)務場景會計分錄原始憑證季度利潤總額80萬元，小微企業(yè)按5%稅率計提所得稅借：所得稅費用40000貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅40000企業(yè)所得稅申報表、利潤表繳納季度所得稅40000元借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅40000貸：銀行存款-基本戶40000完稅憑證年度匯算清繳，補繳所得稅6000元借：所得稅費用6000貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅6000借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅6000貸：銀行存款-基本戶6000匯算清繳報告、完稅憑證6.3利潤結轉與分配業(yè)務場景會計分錄原始憑證年度主營業(yè)務收入5000萬元，主營業(yè)務成本3000萬元，管理費用500萬元，銷售費用300萬元，財務費用20萬元，其他收益8.4萬元，所得稅60萬元1.結轉收入：借：主營業(yè)務收入50000000借：其他收益84000貸：本年利潤500840002.結轉成本費用：借：本年利潤38800000貸：主營業(yè)務成本30000000貸：管理費用5000000貸：銷售費用3000000貸：財務費用200000貸：所得稅費用6000003.結轉凈利潤：借：本年利潤11284000貸：利潤分配-未分配利潤11284000年度利潤表、結轉憑證按凈利潤10%提取法定盈余公積借：利潤分配-提取法定盈余公積1128400貸：盈余公積-法定盈余公積1128400股東會決議向股東分配利潤300萬元借：利潤分配-應付股利3000000貸：應付股利3000000借：應付股利3000000貸：銀行存款-基本戶3000000利潤分配決議、銀行回單第七類：特殊業(yè)務賬務處理（5個分錄）業(yè)務場景會計分錄原始憑證上門體檢服務費：為D企業(yè)提供上門體檢，收取服務費含稅21200元（稅率6%），銀行轉賬借：銀行存款-基本戶21200貸：主營業(yè)務收入-體檢收入-上門服務20000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1200上門體檢協(xié)議、收費票據、銀行回單體檢糾紛賠償：支付客戶賠償款50000元，銀行轉賬借：營業(yè)外支出-賠償支出50000貸：銀行存款-基本戶50000賠償協(xié)議、銀行回單接