會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)7/7企業(yè)管理-固定資產(chǎn)報(bào)廢的賬務(wù)處理流程一、核心定義與適用情形1.固定資產(chǎn)報(bào)廢定義固定資產(chǎn)報(bào)廢是指企業(yè)固定資產(chǎn)因使用年限屆滿(mǎn)、技術(shù)淘汰、意外毀損等原因，喪失使用功能或不再具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，按規(guī)定程序進(jìn)行處置并終止確認(rèn)的行為。2.常見(jiàn)適用情形正常報(bào)廢：使用年限到期，折舊已提足，無(wú)法繼續(xù)使用（如老舊設(shè)備、廠房）。提前報(bào)廢：因技術(shù)更新、市場(chǎng)變化等原因，未提足折舊即淘汰處置（如閑置的生產(chǎn)線(xiàn)、淘汰的電子設(shè)備）。意外報(bào)廢：因自然災(zāi)害、事故等不可抗力導(dǎo)致資產(chǎn)毀損，無(wú)法修復(fù)使用（如火災(zāi)燒毀的機(jī)器、洪水沖毀的廠房）。二、賬務(wù)處理前置條件內(nèi)部審批：需履行企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程，取得報(bào)廢審批單（注明資產(chǎn)名稱(chēng)、原值、累計(jì)折舊、報(bào)廢原因、審批意見(jiàn)）。資產(chǎn)清查：對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)狀態(tài)，留存盤(pán)點(diǎn)記錄。稅務(wù)備案：若屬于非正常損失（如意外毀損），需按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，相關(guān)損失方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、核心會(huì)計(jì)科目設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)科目：固定資產(chǎn)清理（過(guò)渡科目，核算報(bào)廢過(guò)程中的收支凈額）、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。損益類(lèi)科目：資產(chǎn)處置損益（正常報(bào)廢、提前報(bào)廢適用，核算處置利得或損失）、營(yíng)業(yè)外收入（意外報(bào)廢凈收益）、營(yíng)業(yè)外支出（意外報(bào)廢凈損失）。四、分情形賬務(wù)處理流程（附金額示例）通用前置步驟：轉(zhuǎn)入清理無(wú)論何種報(bào)廢情形，第一步均需將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目。公式：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情形1：正常報(bào)廢（折舊已提足，無(wú)殘值收入，無(wú)清理費(fèi)用）案例：甲公司一臺(tái)辦公設(shè)備正常報(bào)廢，原值

50000元，累計(jì)折舊

50000元，無(wú)減值準(zhǔn)備，無(wú)殘值收入，無(wú)清理費(fèi)用。轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備50000注：因賬面價(jià)值為0，無(wú)需通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”過(guò)渡，直接沖銷(xiāo)原值和累計(jì)折舊。無(wú)后續(xù)收支，無(wú)需額外分錄，報(bào)廢事項(xiàng)登記備查。情形2：正常報(bào)廢（有殘值收入，無(wú)清理費(fèi)用）案例：乙公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備正常報(bào)廢，原值

200000元，累計(jì)折舊

180000元，無(wú)減值準(zhǔn)備，變賣(mài)殘值收入

5000元（含稅，小規(guī)模納稅人征收率1%），無(wú)清理費(fèi)用。轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備200000取得殘值收入不含稅收入=5000÷(1+1%)≈

4950.50元應(yīng)交增值稅=4950.50×1%≈

49.50元借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理4950.50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅49.50結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈損失=20000-4950.50=

15049.50元借：資產(chǎn)處置損益15049.50貸：固定資產(chǎn)清理15049.50情形3：提前報(bào)廢（未提足折舊，有清理費(fèi)用，無(wú)殘值收入）案例：丙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備提前報(bào)廢，原值

100000元，累計(jì)折舊

60000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

10000元，支付清理費(fèi)用

2000元（含稅，一般納稅人，稅率6%），無(wú)殘值收入。轉(zhuǎn)入清理賬面價(jià)值=100000-60000-10000=

30000元借：固定資產(chǎn)清理30000累計(jì)折舊60000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備100000支付清理費(fèi)用不含稅金額=2000÷(1+6%)≈

1886.79元進(jìn)項(xiàng)稅額=1886.79×6%≈

113.21元借：固定資產(chǎn)清理1886.79應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）113.21貸：銀行存款2000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈損失=30000+1886.79=

31886.79元借：資產(chǎn)處置損益31886.79貸：固定資產(chǎn)清理31886.79情形4：意外報(bào)廢（自然災(zāi)害導(dǎo)致，有保險(xiǎn)賠償，無(wú)殘值）案例：丁公司一棟廠房因洪水毀損報(bào)廢，原值

1000000元，累計(jì)折舊

400000元，無(wú)減值準(zhǔn)備，收到保險(xiǎn)公司賠償款

300000元，無(wú)殘值收入，無(wú)清理費(fèi)用。轉(zhuǎn)入清理賬面價(jià)值=1000000-400000=

600000元借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)—廠房1000000收到保險(xiǎn)賠償款借：銀行存款300000貸：固定資產(chǎn)清理300000結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈損失=600000-300000=

300000元借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失300000貸：固定資產(chǎn)清理300000注：若意外報(bào)廢產(chǎn)生凈收益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。五、稅務(wù)處理要點(diǎn)增值稅處理一般納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢固定資產(chǎn)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅）：可按

3%征收率減按2%

計(jì)稅（僅限2008年12月31日前購(gòu)入、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的資產(chǎn)）；已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按13%稅率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人：2025年暫按

1%征收率

計(jì)稅。意外報(bào)廢無(wú)殘值收入的，無(wú)需繳納增值稅。企業(yè)所得稅處理正常報(bào)廢、提前報(bào)廢的損失：通過(guò)

資產(chǎn)處置損益

計(jì)入當(dāng)期損益，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，無(wú)需單獨(dú)備案（留存報(bào)廢審批單、盤(pán)點(diǎn)記錄等資料備查）。意外報(bào)廢的損失：屬于

非常損失，需按規(guī)定留存自然災(zāi)害證明、保險(xiǎn)理賠記錄等資料，損失可稅前扣除。六、關(guān)鍵合規(guī)與管理要點(diǎn)資料留存：報(bào)廢審批單、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)記錄、殘值變賣(mài)