會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/26做賬實(shí)操-通信設(shè)備制造商賬務(wù)處理分錄實(shí)例一、總則1.1目的為規(guī)范通信設(shè)備制造商（以下簡稱“公司”）賬務(wù)處理流程，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，明確通信設(shè)備研發(fā)、原材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、售后運(yùn)維、固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)核算等全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄編制標(biāo)準(zhǔn)，提升財(cái)務(wù)核算規(guī)范化與精細(xì)化水平，特制定本SOP。1.2適用范圍本SOP適用于公司所有通信設(shè)備相關(guān)業(yè)務(wù)及配套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬務(wù)處理，包括但不限于通信基站設(shè)備、光傳輸設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、通信終端設(shè)備等產(chǎn)品的研發(fā)支出、原材料采購、生產(chǎn)加工、成品入庫與銷售、委托加工、售后維修、備件管理、固定資產(chǎn)購置與折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、增值稅（含出口退稅）及企業(yè)所得稅核算等全會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。1.3核心原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：收入與費(fèi)用的確認(rèn)以通信設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)的權(quán)利取得和義務(wù)履行為核心，不以款項(xiàng)實(shí)際收付為判定標(biāo)準(zhǔn)；跨期生產(chǎn)或銷售項(xiàng)目需按履約進(jìn)度分期確認(rèn)成本與收入。配比原則：當(dāng)期確認(rèn)的通信設(shè)備銷售收入，需與為取得該收入所發(fā)生的原材料成本、生產(chǎn)加工成本、研發(fā)攤銷成本、銷售費(fèi)用等直接成本及相關(guān)間接費(fèi)用相互配比。實(shí)質(zhì)重于形式原則：賬務(wù)處理優(yōu)先遵循業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如通信設(shè)備銷售附帶安裝調(diào)試服務(wù)的，需按各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偸杖耄谎邪l(fā)支出需區(qū)分費(fèi)用化與資本化支出分別核算。準(zhǔn)確性與合規(guī)性原則：分錄編制需確保會(huì)計(jì)科目使用正確、金額精準(zhǔn)、摘要清晰，嚴(yán)格遵循增值稅（如貨物銷售適用13%稅率、服務(wù)適用6%稅率）、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等相關(guān)稅收政策，附齊全的原始憑證（如采購合同、銷售合同、生產(chǎn)工單、發(fā)票、驗(yàn)收單、付款回單等）。1.4術(shù)語定義通信設(shè)備制造業(yè)務(wù)：指公司從事通信設(shè)備的研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料采購、零部件加工、成品組裝、質(zhì)量檢測、產(chǎn)品銷售及售后維修服務(wù)的全鏈條業(yè)務(wù)。研發(fā)費(fèi)用化支出：指通信設(shè)備研發(fā)過程中發(fā)生的、不符合資本化條件的支出，計(jì)入當(dāng)期損益；研發(fā)資本化支出：指研發(fā)過程中發(fā)生的、符合資本化條件的支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，后續(xù)分期攤銷。生產(chǎn)成本：指通信設(shè)備生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，包括原材料采購成本、生產(chǎn)工人薪酬、生產(chǎn)設(shè)備折舊、車間水電費(fèi)等。委托加工：指公司將部分零部件委托外部廠商加工，支付加工費(fèi)并收回加工成品，加工過程中發(fā)生的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。出口退稅：指公司出口通信設(shè)備時(shí)，按國家稅收政策退還出口產(chǎn)品已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。二、通信設(shè)備研發(fā)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理SOP2.1研發(fā)費(fèi)用化支出（8個(gè)實(shí)例）2.1.1一般納稅人研發(fā)過程中領(lǐng)用原材料（費(fèi)用化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司研發(fā)部門為開展5G基站設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)用原材料一批，不含稅成本20,000元，該原材料進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣（稅率13%），相關(guān)支出符合費(fèi)用化條件?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接材料20,000貸：原材料-XX原材料20,000【后續(xù)處理】月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用20,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接材料20,000【原始憑證】研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、原材料出庫單2.1.2支付研發(fā)人員薪酬（費(fèi)用化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月，公司研發(fā)部門人員薪酬共計(jì)80,000元（其中工資60,000元，社保及公積金20,000元），相關(guān)薪酬支出對(duì)應(yīng)費(fèi)用化研發(fā)項(xiàng)目?！緯?huì)計(jì)分錄】1.計(jì)提薪酬時(shí)：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接人工80,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資60,000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保及公積金20,0002.支付工資及社保公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-工資60,000借：應(yīng)付職工薪酬-社保及公積金20,000貸：銀行存款-XX銀行80,0003.月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用80,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接人工80,000【原始憑證】研發(fā)人員薪酬表、銀行付款回單、社保及公積金繳納憑證2.1.3支付研發(fā)過程中外部技術(shù)服務(wù)費(fèi)（一般納稅人）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司為研發(fā)光傳輸設(shè)備項(xiàng)目，支付外部技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)含稅金額10,600元（增值稅稅率6%），以銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)支出符合費(fèi)用化條件?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用10,000（10,600÷(1+6%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600（10,000×6%）貸：銀行存款-XX銀行10,600【后續(xù)處理】月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用10,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用10,000【原始憑證】技術(shù)服務(wù)合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單2.1.4研發(fā)設(shè)備折舊（費(fèi)用化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月，公司研發(fā)用設(shè)備原值500,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用年限平均法計(jì)提折舊，當(dāng)月折舊額7,917元（500,000×(1-5%)÷5÷12），該設(shè)備用于費(fèi)用化研發(fā)項(xiàng)目。【會(huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)用7,917貸：累計(jì)折舊-研發(fā)設(shè)備7,917【后續(xù)處理】月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用7,917貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)用7,917【原始憑證】研發(fā)設(shè)備折舊計(jì)算表、固定資產(chǎn)卡片2.1.5小規(guī)模納稅人支付研發(fā)檢測費(fèi)【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，小規(guī)模納稅人公司為研發(fā)通信終端設(shè)備項(xiàng)目，支付第三方檢測機(jī)構(gòu)檢測費(fèi)含稅金額3,090元（增值稅征收率3%），以銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)支出符合費(fèi)用化條件?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-檢測費(fèi)用3,090貸：銀行存款-XX銀行3,090【后續(xù)處理】月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用3,090貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-檢測費(fèi)用3,090【原始憑證】檢測服務(wù)合同、增值稅普通發(fā)票、銀行付款回單2.1.6研發(fā)過程中發(fā)生差旅費(fèi)（費(fèi)用化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月，公司研發(fā)人員為推進(jìn)5G終端設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)生差旅費(fèi)共計(jì)5,000元（交通費(fèi)3,000元，住宿費(fèi)1,500元，補(bǔ)貼500元），以現(xiàn)金報(bào)銷?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-差旅費(fèi)5,000貸：庫存現(xiàn)金5,000【后續(xù)處理】月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化研發(fā)支出：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用5,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-差旅費(fèi)5,000【原始憑證】費(fèi)用報(bào)銷單、差旅費(fèi)發(fā)票、研發(fā)項(xiàng)目任務(wù)單2.1.7研發(fā)費(fèi)用化支出跨年結(jié)轉(zhuǎn)【業(yè)務(wù)場景】202X年12月，公司研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用化支出共計(jì)50,000元，截至12月末尚未結(jié)轉(zhuǎn)，202Y年1月初完成結(jié)轉(zhuǎn)?！緯?huì)計(jì)分錄】1.202X年12月發(fā)生支出時(shí)（以領(lǐng)用原材料為例）：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接材料50,000貸：原材料-XX原材料50,0002.202Y年1月初結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用50,000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接材料50,000【原始憑證】研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、結(jié)轉(zhuǎn)憑證2.1.8研發(fā)費(fèi)用化支出加計(jì)扣除（企業(yè)所得稅匯算清繳）【業(yè)務(wù)場景】202X年度，公司符合條件的研發(fā)費(fèi)用化支出共計(jì)200,000元，企業(yè)所得稅稅率25%，匯算清繳時(shí)按75%加計(jì)扣除（制造業(yè)企業(yè)可按100%加計(jì)扣除，此處以75%為例），對(duì)應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額150,000元，減少應(yīng)交企業(yè)所得稅37,500元?！緯?huì)計(jì)分錄】借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅37,500貸：所得稅費(fèi)用37,500【說明】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于稅會(huì)差異，無需在發(fā)生時(shí)調(diào)整賬務(wù)，僅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理【原始憑證】企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)臺(tái)賬2.2研發(fā)資本化支出（7個(gè)實(shí)例）2.2.1研發(fā)過程中領(lǐng)用原材料（資本化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司研發(fā)部門為開展新一代光傳輸設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)用原材料一批，不含稅成本50,000元，該原材料進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣（稅率13%），相關(guān)支出符合資本化條件?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-資本化支出-直接材料50,000貸：原材料-XX原材料50,000【原始憑證】研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目資本化確認(rèn)文件、原材料出庫單2.2.2計(jì)提研發(fā)人員薪酬（資本化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月，公司研發(fā)部門人員薪酬共計(jì)120,000元（其中工資90,000元，社保及公積金30,000元），相關(guān)薪酬支出對(duì)應(yīng)資本化研發(fā)項(xiàng)目?！緯?huì)計(jì)分錄】借：研發(fā)支出-資本化支出-直接人工120,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資90,000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保及公積金30,000【后續(xù)處理】支付工資及社保公積金時(shí)，分錄同2.1.2【原始憑證】研發(fā)人員薪酬表、研發(fā)項(xiàng)目資本化確認(rèn)文件2.2.3支付研發(fā)設(shè)備購置款（資本化）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司為資本化研發(fā)項(xiàng)目購置專用研發(fā)設(shè)備一臺(tái)，含稅金額113,000元（增值稅稅率13%），以銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已投入研發(fā)使用?！緯?huì)計(jì)分錄】借：固定資產(chǎn)-研發(fā)設(shè)備100,000（113,000÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000（100,000×13%）貸：銀行存款-XX銀行113,000【說明】研發(fā)設(shè)備購置支出不計(jì)入研發(fā)資本化支出，單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算，其折舊支出可計(jì)入研發(fā)資本化支出【原始憑證】設(shè)備采購合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單、固定資產(chǎn)驗(yàn)收單2.2.4研發(fā)資本化支出攤銷（項(xiàng)目完成后）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司新一代光傳輸設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目完成，形成無形資產(chǎn)，資本化支出總額300,000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷，當(dāng)月開始攤銷?！緯?huì)計(jì)分錄】1.研發(fā)項(xiàng)目完成，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出：借：無形資產(chǎn)-研發(fā)成果300,000貸：研發(fā)支出-資本化支出-直接材料、直接人工等300,0002.當(dāng)月計(jì)提攤銷：300,000÷10÷12=2,500元借：制造費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷2,500（用于生產(chǎn)的研發(fā)成果）貸：累計(jì)攤銷-研發(fā)成果2,500【原始憑證】研發(fā)項(xiàng)目完成驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表2.2.5研發(fā)資本化支出失敗轉(zhuǎn)費(fèi)用化【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司某通信設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目（已發(fā)生資本化支出80,000元）因技術(shù)瓶頸失敗，無法形成無形資產(chǎn)，將已發(fā)生的資本化支出轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用?！緯?huì)計(jì)分錄】借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用80,000貸：研發(fā)支出-資本化支出-直接材料、直接人工等80,000【原始憑證】研發(fā)項(xiàng)目失敗說明、審批文件、資本化支出明細(xì)臺(tái)賬2.2.6研發(fā)資本化支出跨期核算【業(yè)務(wù)場景】202X年12月，公司某研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生資本化支出60,000元，項(xiàng)目未完成，該筆支出結(jié)轉(zhuǎn)至202Y年繼續(xù)核算；202Y年1月，該項(xiàng)目又發(fā)生資本化支出20,000元。【會(huì)計(jì)分錄】1.202X年12月發(fā)生支出：借：研發(fā)支出-資本化支出60,000貸：原材料等60,0002.202Y年1月發(fā)生支出：借：研發(fā)支出-資本化支出20,000貸：原材料等20,000【說明】研發(fā)資本化支出在項(xiàng)目完成前無需結(jié)轉(zhuǎn)，跨年繼續(xù)在“研發(fā)支出-資本化支出”科目核算【原始憑證】研發(fā)領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告2.2.7研發(fā)資本化支出形成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司將研發(fā)完成的某通信技術(shù)無形資產(chǎn)（資本化支出總額200,000元，累計(jì)攤銷50,000元）轉(zhuǎn)讓給第三方，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款169,500元（增值稅稅率6%），款項(xiàng)已收到?！緯?huì)計(jì)分錄】1.確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入：不含稅收入=169,500÷(1+6%)=160,000元銷項(xiàng)稅額=160,000×6%=9,500元借：銀行存款-XX銀行169,500貸：其他業(yè)務(wù)收入-無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入160,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9,5002.結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本150,000（200,000-50,000）借：累計(jì)攤銷50,000貸：無形資產(chǎn)-研發(fā)成果200,000【原始憑證】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、增值稅專用發(fā)票、銀行收款回單三、原材料采購與庫存管理環(huán)節(jié)賬務(wù)處理SOP（共25個(gè)實(shí)例）3.1原材料采購（12個(gè)實(shí)例）3.1.1一般納稅人全款采購原材料（驗(yàn)收入庫）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司為生產(chǎn)通信基站設(shè)備，向A供應(yīng)商采購芯片一批，含稅金額113,000元（增值稅稅率13%），以銀行轉(zhuǎn)賬全款支付，原材料已驗(yàn)收入庫?！緯?huì)計(jì)分錄】借：原材料-芯片100,000（113,000÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000（100,000×13%）貸：銀行存款-XX銀行113,000【原始憑證】采購合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單、入庫單3.1.2一般納稅人賒購原材料（驗(yàn)收入庫）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司向B供應(yīng)商采購電路板一批，含稅金額226,000元（增值稅稅率13%），原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。【會(huì)計(jì)分錄】借：原材料-電路板200,000（226,000÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,000（200,000×13%）貸：應(yīng)付賬款-B供應(yīng)商226,000【后續(xù)處理】支付賒購款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款-B供應(yīng)商226,000貸：銀行存款-XX銀行226,000【原始憑證】采購合同、增值稅專用發(fā)票、入庫單、銀行付款回單3.1.3一般納稅人預(yù)付原材料采購款【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司向C供應(yīng)商采購天線一批，含稅金額565,000元（增值稅稅率13%），約定預(yù)付30%貨款169,500元，原材料到貨后支付剩余70%款項(xiàng)?！緯?huì)計(jì)分錄】1.支付預(yù)付款：借：預(yù)付賬款-C供應(yīng)商169,500貸：銀行存款-XX銀行169,5002.原材料到貨驗(yàn)收入庫，支付剩余款項(xiàng)：借：原材料-天線500,000（565,000÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65,000（500,000×13%）貸：預(yù)付賬款-C供應(yīng)商169,500貸：銀行存款-XX銀行395,500（565,000-169,500）【原始憑證】采購合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單（兩筆）、入庫單3.1.4小規(guī)模納稅人采購原材料【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，小規(guī)模納稅人公司向D供應(yīng)商采購電源線一批，含稅金額3,090元（增值稅征收率3%），以銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫?！緯?huì)計(jì)分錄】借：原材料-電源線3,090貸：銀行存款-XX銀行3,090【說明】小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入原材料采購成本【原始憑證】采購合同、增值稅普通發(fā)票、銀行付款回單、入庫單3.1.5采購原材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)（一般納稅人）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司采購的芯片發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)，含稅金額2,180元（增值稅稅率9%），由公司承擔(dān)，以銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入原材料成本。【會(huì)計(jì)分錄】借：原材料-芯片2,000（2,180÷(1+9%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180（2,000×9%）貸：銀行存款-XX銀行2,180【原始憑證】運(yùn)輸合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單3.1.6采購原材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司為采購的電路板購買運(yùn)輸保險(xiǎn)，支付含稅保險(xiǎn)費(fèi)1,060元（增值稅稅率6%），以銀行轉(zhuǎn)賬支付，取得增值稅專用發(fā)票，保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入原材料成本?！緯?huì)計(jì)分錄】借：原材料-電路板1,000（1,060÷(1+6%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60（1,000×6%）貸：銀行存款-XX銀行1,060【原始憑證】保險(xiǎn)合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單3.1.7采購原材料發(fā)生合理損耗【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司采購的天線到貨驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)合理損耗一批，含稅金額5,650元（增值稅稅率13%），該批天線總含稅金額565,000元，已全款支付?！緯?huì)計(jì)分錄】借：原材料-天線500,000（565,000÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65,000（500,000×13%）貸：銀行存款-XX銀行565,000【說明】合理損耗計(jì)入原材料成本，不單獨(dú)核算，后續(xù)按實(shí)際數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)成本，單位成本相應(yīng)提高【原始憑證】采購合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單、入庫單（注明損耗數(shù)量）3.1.8采購原材料發(fā)生非正常損耗【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司采購的芯片在運(yùn)輸途中因意外毀損，毀損部分含稅金額11,300元（增值稅稅率13%），對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額1,300元，該批芯片已全款支付。【會(huì)計(jì)分錄】1.芯片到貨驗(yàn)收入庫，確認(rèn)損耗：借：原材料-芯片90,000（(113,000-11,300)÷(1+13%)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11,300貸：銀行存款-XX銀行113,0002.轉(zhuǎn)出非正常損耗對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1,300貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,3003.經(jīng)批準(zhǔn)，非正常損耗計(jì)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出-非正常損失12,600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12,600【原始憑證】采購合同、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單、入庫單、損失鑒定報(bào)告、審批文件3.1.9采購原材料退回（已付款，一般納稅人）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司將采購的不合格電路板退回給B供應(yīng)商，含稅金額22,600元（增值稅稅率13%），款項(xiàng)已收到銀行退款，原材料已出庫退回?！緯?huì)計(jì)分錄】借：銀行存款-XX銀行22,600貸：原材料-電路板20,000（22,600÷(1+13%)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2,600（20,000×13%）【原始憑證】退貨協(xié)議、紅字增值稅專用發(fā)票、銀行收款回單、出庫單（退貨）3.1.10采購原材料取得商業(yè)折扣【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司向E供應(yīng)商采購芯片一批，原價(jià)（含稅）226,000元（增值稅稅率13%），因批量采購給予10%商業(yè)折扣，實(shí)際含稅金額203,400元，以銀行轉(zhuǎn)賬支付，原材料已驗(yàn)收入庫?！緯?huì)計(jì)分錄】借：原材料-芯片180,000（203,400÷(1+13%)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23,400（180,000×13%）貸：銀行存款-XX銀行203,400【原始憑證】采購合同（注明商業(yè)折扣）、增值稅專用發(fā)票（注明折扣金額）、銀行付款回單、入庫單3.1.11采購原材料取得現(xiàn)金折扣【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司向F供應(yīng)商采購電路板一批，含稅金額113,000元（增值稅稅率13%），約定付款條件為2/10，1/20，N/30，原材料已驗(yàn)收入庫?！緯?huì)計(jì)分錄】1.原材料入庫時(shí)：借：原材料-電路板100,000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：應(yīng)付賬款-F供應(yīng)商113,0002.10日內(nèi)付款，享受2%現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣金額=113,000×2%=2,260元借：應(yīng)付賬款-F供應(yīng)商113,000貸：銀行存款-XX銀行110,740貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣2,260【原始憑證】采購合同（注明現(xiàn)金折扣）、增值稅專用發(fā)票、銀行付款回單、入庫單3.1.12進(jìn)口原材料采購（一般納稅人）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，公司進(jìn)口一批通信芯片，關(guān)稅完稅價(jià)格100,000美元，當(dāng)日匯率1美元=6.9元人民幣，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率13%，關(guān)稅及增值稅已以銀行轉(zhuǎn)賬支付，芯片已驗(yàn)收入庫?！緯?huì)計(jì)分錄】1.計(jì)算關(guān)稅：100,000×6.9×10%=69,000元2.計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格：(100,000×6.9+69,000)=759,000元3.計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：759,000×13%=98,670元4.確認(rèn)原材料成本：100,000×6.9+69,000=759,000元5.支付款項(xiàng)并入庫：借：原材料-進(jìn)口芯片759,000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）98,670貸：銀行存款-XX銀行857,670（759,000+98,670）【原始憑證】進(jìn)口合同、報(bào)關(guān)單、關(guān)稅完稅憑證、增值稅專用繳款書、銀行付款回單、入庫單3.2原材料庫存管理（13個(gè)實(shí)例）3.2.1原材料領(lǐng)用（生產(chǎn)用）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)5G基站設(shè)備，領(lǐng)用芯片一批，成本80,000元，電路板一批，成本120,000元。【會(huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本-直接材料-5G基站設(shè)備200,000貸：原材料-芯片80,000貸：原材料-電路板120,000【原始憑證】生產(chǎn)領(lǐng)料單、生產(chǎn)工單3.2.2原材料領(lǐng)用（車間一般耗用）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用電源線一批，用于設(shè)備維修（車間一般耗用），成本5,000元?！緯?huì)計(jì)分錄】借：制造費(fèi)用-物料消耗5,000貸：原材料-電源線5,000【原始憑證】車間領(lǐng)料單、維修記錄3.2.3原材料領(lǐng)用（管理部門耗用）【業(yè)務(wù)場景】202X年X月X日，管理部門領(lǐng)用原材料一批，用于辦公設(shè)備維修，成本3,000元。【會(huì)計(jì)分錄】借：管理費(fèi)用-物料消耗3,000貸：原材料-XX原材料3,000【原始憑證】管理部門領(lǐng)料單、維修記錄3.2.4原材料盤點(diǎn)盤盈【業(yè)務(wù)場景】202X年X月月末，公司對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)芯片盤盈一批，成本2,000元，原因待查。【會(huì)計(jì)分錄】1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)：借：原材料-芯片2,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2,0002.經(jīng)批準(zhǔn)，盤盈計(jì)入管理費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2,000貸：管理費(fèi)用-存貨盤盈2,000【原始憑證】原材料盤點(diǎn)表、審批文件3.2.5原材料盤點(diǎn)盤虧【業(yè)務(wù)場景】202X年X月月末，公司對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)電路板盤虧一批，成本3,000元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額390元，原因待查?！緯?huì)計(jì)分錄】1.盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3,390貸：原材料-電路板3,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3902.經(jīng)批準(zhǔn)，盤虧由責(zé)任人賠償1,000元，其余計(jì)入管理費(fèi)用：借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人1,000借：管理費(fèi)用-存貨盤虧2,390貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3,390【原始憑證】原材料盤點(diǎn)表、損失鑒定報(bào)告、審批文件3.2.6原材料計(jì)提跌