2025年CPA審計真題及答案考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最恰當?shù)拇鸢浮?1.注冊會計師計劃如何利用被審計單位的風險評估結(jié)果，以下做法中錯誤的是（）。A.風險評估結(jié)果直接構(gòu)成了審計策略的基礎。B.風險評估結(jié)果決定了進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。C.對控制風險的評估結(jié)果會影響對實質(zhì)性程序的依賴程度。D.風險評估程序本身是實質(zhì)性程序的一種。2.在設計細節(jié)測試時，注冊會計師預期銷售交易存在高估風險，應選擇的審計程序是（）。A.選擇期初余額進行測試以推斷本期收入完整性。B.檢查銷售合同、發(fā)貨單和客戶簽收單以驗證銷售交易的發(fā)生。C.對應收賬款進行賬齡分析以評估壞賬風險。D.測試銷售發(fā)票的連續(xù)編號以檢查銷售交易的發(fā)生完整性。3.以下關于控制測試的說法中，正確的是（）。A.當控制設計合理且預期有效，但尚未實施時，無需執(zhí)行控制測試。B.控制測試的目的主要是為了獲取審計證據(jù)證明內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報。C.控制測試的范圍取決于被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序復雜程度。D.控制測試只能由項目組內(nèi)部經(jīng)驗豐富的人員執(zhí)行。4.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層故意隱瞞了某項對財務報表有重大影響的期后事項，該事項導致審計報告日存在的重大錯報未得到識別，注冊會計師應當發(fā)表（）。A.無保留意見，但需在審計報告其他部分增加強調(diào)事項段。B.保留意見。C.否定意見。D.無法表示意見。5.在運用實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)預期值與實際值之間存在異常波動，且無合理解釋，此時注冊會計師應當（）。A.停止使用實質(zhì)性分析程序，僅依賴細節(jié)測試獲取證據(jù)。B.認為該異常波動可能不存在重大錯報，無需進一步調(diào)查。C.增加細節(jié)測試的范圍，以進一步調(diào)查異常波動的原因。D.直接將此異常波動認定為重大錯報。6.以下關于書面證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.書面證據(jù)是審計證據(jù)的重要來源之一。B.書面證據(jù)的可靠性通常高于口頭證據(jù)。C.注冊會計師可以通過觀察獲取書面證據(jù)。D.書面證據(jù)的獲取必須由被審計單位人員完成并簽字確認。7.注冊會計師正在對被審計單位的收入確認控制進行測試，發(fā)現(xiàn)該控制設計合理，但運行效果不佳，導致部分收入未及時入賬。這種情況下，注冊會計師應當（）。A.認為控制風險較低，無需執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。B.增加針對該失控環(huán)節(jié)的細節(jié)測試程序。C.認為控制測試未通過，直接發(fā)表保留意見。D.測試其他相關控制或直接執(zhí)行實質(zhì)性程序以應對剩余風險。8.在審計工作底稿中，索引編號的主要作用是（）。A.證明審計工作已執(zhí)行完畢。B.方便查閱、交叉索引和復核審計工作。C.評估審計工作量。D.確保審計證據(jù)的充分性和適當性。9.下列事項中，不屬于管理層凌駕于控制之上的風險的是（）。A.管理層利用其職權凌駕于關鍵控制之上，編制虛假的會計分錄。B.內(nèi)部審計部門未能有效監(jiān)督管理層的財務報告過程。C.控制設計本身存在缺陷，使得管理層易于操縱。D.交易量過大，使得管理層能夠通過復雜交易規(guī)避控制。10.注冊會計師對被審計單位財務報表發(fā)表無保留意見審計報告時，應當在審計報告段落中包含（）。A.對被審計單位管理層的評價。B.關鍵審計事項的描述。C.所有審計程序的詳細清單。D.被審計單位治理層的聲明。二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為恰當?shù)拇鸢浮Ｃ款}所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)1.注冊會計師在風險評估過程中，了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（）。A.識別與財務報表相關的重大錯報風險。B.評估被審計單位的經(jīng)營風險。C.了解被審計單位的內(nèi)部控制設計。D.評價被審計單位的治理結(jié)構(gòu)有效性。2.以下關于控制測試的說法中，正確的有（）。A.控制測試可以評估控制的運行有效性。B.控制測試的結(jié)果直接影響實質(zhì)性程序的類型和范圍。C.如果控制測試未通過，則必須執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。D.控制測試通常比實質(zhì)性程序更節(jié)省審計資源。3.以下關于實質(zhì)性分析程序的說法中，正確的有（）。A.當數(shù)據(jù)之間不存在預期關系時，實質(zhì)性分析程序可能無法識別重大錯報。B.實質(zhì)性分析程序主要適用于風險評估階段，幫助識別異常。C.運用實質(zhì)性分析程序需要考慮數(shù)據(jù)的可靠性。D.實質(zhì)性分析程序可以作為細節(jié)測試的替代方法。4.注冊會計師可能遇到的審計范圍受到限制的情形包括（）。A.被審計單位拒絕允許注冊會計師接觸某些記錄。B.被審計單位管理層對審計工作施加限制。C.關鍵管理人員無法提供合理解釋的期后事項。D.注冊會計師無法獲取必要的審計證據(jù)以支持其審計意見。5.以下關于審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的有（）。A.外部獨立來源的審計證據(jù)通常比內(nèi)部證據(jù)更可靠。B.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠。C.審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)和獲取方式的影響。D.復核過的內(nèi)部控制生成的信息可能構(gòu)成可靠的審計證據(jù)。6.在審計過程中，如果注冊會計師識別出某項錯報，且認為該錯報是重大的，但被審計單位拒絕更正，注冊會計師應當（）。A.考慮該錯報對審計意見的影響。B.與被審計單位治理層溝通該錯報。C.考慮是否發(fā)布保留意見或否定意見。D.必須執(zhí)行額外的審計程序以評估錯報的潛在影響。7.以下關于審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄。B.審計工作底稿是形成審計意見的基礎。C.審計工作底稿需要經(jīng)過項目組負責人和事務所質(zhì)量控制部門復核。D.審計工作底稿的保存期限由事務所內(nèi)部規(guī)定。8.識別和評估重大錯報風險通常涉及（）。A.了解被審計單位的業(yè)務模式。B.識別財務報表中可能存在的重大錯報領域。C.評估特定類別的交易、賬戶余額或披露存在的錯報風險。D.考慮財務報表整體是否存在重大錯報。9.以下關于關聯(lián)方交易的說法中，正確的有（）。A.關聯(lián)方交易可能存在更高的錯報風險。B.注冊會計師需要識別所有關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。C.關聯(lián)方交易在財務報表中通常需要披露。D.管理層對關聯(lián)方交易的控制和披露承擔主要責任。10.以下關于審計報告要素的說法中，正確的有（）。A.審計報告的標題通常為“審計報告”。B.審計報告的收件人是被審計單位的治理層。C.審計報告應當說明執(zhí)行審計工作的基準日和審計報告日。D.審計報告的正文部分包括引言段、管理層聲明段（如有）、關鍵審計事項段、審計發(fā)現(xiàn)段、審計意見段、報表責任段、注冊會計師責任段和簽名日期。三、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據(jù)題目要求回答問題。答案應當簡潔明了，直接回答問題。)1.簡述注冊會計師執(zhí)行風險評估程序的目的。2.在對采購與付款循環(huán)進行審計時，注冊會計師通常關注哪些主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)？請列舉至少三個。3.簡述無法表示意見與保留意見的區(qū)別。4.請說明注冊會計師在審計過程中如何識別關聯(lián)方和關聯(lián)方交易。四、綜合題（本題型共2題，每題10分，共20分。請根據(jù)題目要求回答問題。答案應當充分、合理，并體現(xiàn)相關審計程序和結(jié)論。)1.假設你正在審計某公司的財務報表。你在進行收入交易測試時，發(fā)現(xiàn)以下情況：*公司銷售給關聯(lián)方A公司的收入占比較高，但關聯(lián)方A公司財務狀況不佳，長期存在大量逾期未付款項。*公司銷售政策的制定和審批由銷售部門負責，但發(fā)貨和收款確認也由銷售部門負責。*你測試了銷售部門制定的信用批準程序，發(fā)現(xiàn)部分信用額度超限的銷售未獲得財務部門的批準。*你運用實質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)本期銷售收入的增長率異常高于行業(yè)平均水平，且毛利率有所下降。請說明你將如何進一步審計以應對上述發(fā)現(xiàn)的疑慮。2.假設你正在審計某公司的財務報表。你在審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下事項：*事項一：管理層拒絕提供其與某供應商之間存在密切親屬關系的聲明。*事項二：公司在審計報告日之后發(fā)生了某項重大訴訟，可能導致公司承擔巨額賠償責任，但管理層認為該訴訟對財務報表影響不大，拒絕在財務報表中披露。*事項三：你在審計過程中發(fā)現(xiàn)公司對某項長期資產(chǎn)計提的減值準備金額遠低于你的評估金額，公司管理層解釋稱是基于與關聯(lián)方的協(xié)議。請分別說明你對上述各項事項的進一步審計程序和可能的審計結(jié)論。---試卷答案一、單項選擇題1.D解析：風險評估程序是了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風險的過程，它為后續(xù)審計程序提供基礎，但風險評估程序本身并非實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序是為了獲取審計證據(jù)以應對重大錯報風險而執(zhí)行的程序。2.B解析：預期銷售交易存在高估風險，意味著存在記錄了未發(fā)生的銷售或重復記錄銷售的可能性。檢查銷售合同、發(fā)貨單和客戶簽收單是典型的細節(jié)測試程序，用于驗證銷售交易的發(fā)生認定是否準確。3.B解析：控制測試的目的在于獲取審計證據(jù)，證明內(nèi)部控制設計合理、已得到執(zhí)行，并且能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報?？刂茰y試是應對控制風險的必要程序。4.C解析：管理層故意隱瞞對財務報表有重大影響的期后事項，意味著審計報告日存在的重大錯報是因管理層故意行為導致的，且注冊會計師未能識別。這表明審計工作未能實現(xiàn)預期目標，應發(fā)表否定意見。5.C解析：當實質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)預期值與實際值之間存在異常波動且無合理解釋時，注冊會計師應當增加細節(jié)測試程序，以進一步調(diào)查異常波動的原因，判斷是否存在重大錯報。6.C解析：書面證據(jù)是指以書面形式存在的證據(jù)，注冊會計師可以通過各種方式自行獲取書面證據(jù)，例如編制分析表、獲取銀行對賬單等，不僅限于觀察。7.B解析：當控制設計合理但運行效果不佳時，意味著控制未能按預期發(fā)揮作用，注冊會計師需要評估其影響的程度，并通過增加細節(jié)測試程序來應對由此產(chǎn)生的剩余風險。8.B解析：索引編號是審計工作底稿管理的一部分，其主要作用是便于將不同層次和類型的底稿相互關聯(lián)，方便查閱、交叉索引，并有助于審計工作的復核和管理。9.B解析：管理層凌駕于控制之上的風險是指管理層利用其職權繞過或無視內(nèi)部控制，故意編制虛假財務報表。內(nèi)部審計部門未能有效監(jiān)督管理層屬于內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，可能間接導致管理層凌駕風險，但本身并非管理層直接凌駕的行為。其他選項均屬于管理層凌駕于控制之上的風險。10.B解析：根據(jù)審計準則，無保留意見審計報告應當包含關鍵審計事項段，該段落需要描述關鍵審計事項、說明理由以及說明注冊會計師如何應對這些事項。引言段說明審計責任，審計意見段說明意見類型，管理層聲明段和治理層評價段根據(jù)情況可能包含，但關鍵審計事項段在無保留意見報告中通常是必須的。二、多項選擇題1.A,B,C,D解析：了解被審計單位及其環(huán)境的目的是全面識別與財務報表相關的重大錯報風險。這包括了解被審計單位的經(jīng)營風險（B）、內(nèi)部控制設計（C）以及治理結(jié)構(gòu)有效性（D），這些都是風險評估的重要組成部分。2.A,B,C解析：控制測試可以評估控制的運行有效性（A），其結(jié)果直接影響實質(zhì)性程序的類型和范圍（B）。如果控制測試未通過（即控制運行無效），注冊會計師需要執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序以應對剩余風險（C）?？刂茰y試和實質(zhì)性程序是兩種不同的程序，控制測試通常比實質(zhì)性分析程序更具體，但并非一定更節(jié)省資源。3.A,C解析：當數(shù)據(jù)之間不存在預期關系時，實質(zhì)性分析程序可能無法識別重大錯報（A）。運用實質(zhì)性分析程序需要考慮數(shù)據(jù)的可靠性（C）。實質(zhì)性分析程序通常不作為細節(jié)測試的替代方法，尤其是在識別和測試單項錯報時，它更多是用于評估整體合理性或識別異常波動。4.A,B,D解析：審計范圍受到限制的情形包括被審計單位拒絕接觸某些記錄（A）、管理層對審計工作施加限制（B），以及注冊會計師無法獲取必要的審計證據(jù)以支持其審計意見（D）。關鍵管理人員無法提供合理解釋的期后事項可能屬于審計范圍受限的一種表現(xiàn)，但更直接的是無法獲取相關信息。5.A,B,C,D解析：外部獨立來源的審計證據(jù)通常比內(nèi)部證據(jù)更可靠（A），因為其來源獨立于被審計單位。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠（B），例如直接觀察到的證據(jù)。審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)和獲取方式的影響（C）。復核過的內(nèi)部控制生成的信息，如果內(nèi)部控制可靠，則可能構(gòu)成可靠的審計證據(jù)（D）。6.A,B,C解析：發(fā)現(xiàn)重大錯報且被審計單位拒絕更正時，注冊會計師需要考慮該錯報對審計意見的影響（A），并考慮發(fā)布保留意見或否定意見（C）。與被審計單位治理層溝通該錯報是必要的審計程序（B）。是否需要執(zhí)行額外的審計程序取決于錯報的的性質(zhì)、金額和影響，以及其對審計意見的影響（D）。7.A,B解析：審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄（A），也是形成審計意見的基礎（B）。審計工作底稿需要經(jīng)過項目組負責人復核，并可能需要事務所質(zhì)量控制部門參與復核，但并非所有底稿都需要經(jīng)過事務所質(zhì)量控制部門復核（C）。審計工作底稿的保存期限由監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定，如中國注冊會計師協(xié)會的相關規(guī)定，而非僅由事務所內(nèi)部規(guī)定（D）。8.A,B,C,D解析：識別和評估重大錯報風險是一個系統(tǒng)過程，涉及了解被審計單位的業(yè)務模式（A）、識別財務報表中可能存在的重大錯報領域（B）、評估特定類別的交易、賬戶余額或披露存在的錯報風險（C），以及考慮財務報表整體是否存在重大錯報（D）。9.A,C,D解析：關聯(lián)方交易可能存在更高的錯報風險，因為可能存在利益沖突或舞弊動機（A）。注冊會計師需要識別對財務報表有重大影響的關聯(lián)方和關聯(lián)方交易（B），但并非所有關聯(lián)方和交易都需要識別，重點是重大影響的部分。關聯(lián)方交易在財務報表中通常需要披露（C），除非屬于例外情況。管理層對關聯(lián)方交易的控制和披露承擔主要責任（D）。10.A,B,C,D解析：審計報告的標題通常為“審計報告”（A）。審計報告的收件人是被審計單位的治理層（B）。審計報告應當說明執(zhí)行審計工作的基準日（審計報告日）和審計報告日（C）。審計報告的正文部分通常包括引言段、管理層聲明段（如有）、關鍵審計事項段、審計發(fā)現(xiàn)段、審計意見段、報表責任段、注冊會計師責任段和簽名日期（D）。三、簡答題1.注冊會計師執(zhí)行風險評估程序的目的在于：*了解被審計單位的業(yè)務、行業(yè)、監(jiān)管環(huán)境以及治理結(jié)構(gòu)，識別與財務報表相關的重大錯報風險。*評估這些風險的性質(zhì)和水平，以便設計恰當?shù)膶徲嫵绦颉?為制定審計策略和執(zhí)行進一步審計程序提供依據(jù)。2.在對采購與付款循環(huán)進行審計時，注冊會計師通常關注的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)包括：*請購環(huán)節(jié)的控制，如采購申請的恰當授權。*采購審批的控制，如采購訂單的審批權限和流程。*供應商管理控制，如供應商檔案的維護和評估。*收貨環(huán)節(jié)的控制，如收貨記錄的準確性和及時性，以及與采購訂單的核對。*付款環(huán)節(jié)的控制，如付款申請的審批、付款指令的生成和復核、銀行存款的支付和記錄。3.無法表示意見與保留意見的區(qū)別在于：*無法表示意見是指注冊會計師由于審計范圍受到嚴重限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以對財務報表發(fā)表意見。保留意見是指注冊會計師認為財務報表存在重大錯報，但部分審計程序受到限制或未能完成。*無法表示意見意味著注冊會計師對財務報表整體無法做出任何評價，而保留意見是對財務報表整體發(fā)表帶有保留的否定性評價。*導致無法表示意見的限制通常比導致保留意見的限制更為嚴重或廣泛。4.注冊會計師在審計過程中識別關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的步驟通常包括：*獲取并查閱被審計單位提供的關聯(lián)方清單。*詢問管理層是否存在的未披露關聯(lián)方或關聯(lián)方交易。*查閱重要的合同、協(xié)議、所有權文件等，以識別可能存在的關聯(lián)方關系或交易。*分析交易條款、定價政策等，判斷是否存在異常或未披露的關聯(lián)方交易。*結(jié)合對被審計單位業(yè)務和治理結(jié)構(gòu)的了解，識別可能存在的關聯(lián)方。四、綜合題1.針對發(fā)現(xiàn)的疑慮，注冊會計師應進一步審計：*針對關聯(lián)方A公司的高比例收入和逾期未付款項，應進一步執(zhí)行細節(jié)測試，例如檢查相關銷售合同、發(fā)貨單、簽收單、收款記錄，評估收入的真實性和應收賬款的回收風險?？赡苄枰紤]對關聯(lián)方交易進行更嚴格的審計程序，或要求管理層提供關聯(lián)方交易的商業(yè)理由并評估其合理性。*針對銷售部門同時負責制定政策、審批信用、執(zhí)行發(fā)貨和確認收款，應評估職責分離是否充分，是否存在潛在的利益沖突或舞弊風險?？赡苄枰黾訉︿N售交易的細節(jié)測試，特別是對信用額度超限交易的審批記錄進行檢查，確認財務部門的批準是否真實有效。*針對信用批準程序的失控，應增加對其他相關銷售交易（特別是大額或異常交易）的信用審批程序的測試，評估控制缺陷對收入確認和應收賬款真實性的影響。同時，檢查應收賬款