1Z102000工程財(cái)務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理師企業(yè)是企業(yè)管理的一種綜合性管理手段和管理丁具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的核算、反應(yīng)、

預(yù)測、控制中有著重要的作用。在工程工程管理中，它同樣能夠表達(dá)工程管理水平上下，綜合反應(yīng)工程工程實(shí)施

過程中的勞動(dòng)投入和資產(chǎn)占用以及工程的收支和利潤情況。因此，作為從事工程工程管理的建造師，有必要知曉

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)知識和要求，做到嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、有效利用資產(chǎn)、控制財(cái)務(wù)收支、提高經(jīng)濟(jì)效益。本

章內(nèi)容也主要是根據(jù)這些要求組織的。

1Z102010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大根本內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企

業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理效勞：管

理會(huì)計(jì)通過從企業(yè)經(jīng)營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為企業(yè)責(zé)任主體制定工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為；管理會(huì)計(jì)注

重管理過程、結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關(guān)部門和人員按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

而努力工作，起著企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會(huì)計(jì)"。財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息效勞；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，主

要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門效勞，履行反應(yīng)、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，反應(yīng)企業(yè)管理層

托責(zé)任履行情況，屬于“報(bào)告型會(huì)計(jì)〃。另外，管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

則大多過去時(shí)態(tài)。

但是，兩者最終目標(biāo)相同，即管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)

和經(jīng)營目標(biāo)效勞；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行

深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束，管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法

來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營狀況。

本章主要涉及的內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

1Z102011財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)，通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序進(jìn)行加工處理，并借助于以

財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨

幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。

換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害

關(guān)系的投資人，債權(quán)債務(wù)人、政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息為

主要目標(biāo)間進(jìn)仃的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權(quán)人、債務(wù)人等有關(guān)方

面的利益關(guān)

系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注，是投資者和債權(quán)人作出合理的決策的重要依據(jù);除

此之外，會(huì)計(jì)信息是考評企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)資源的責(zé)任和績效的依據(jù)；企業(yè)會(huì)計(jì)信息還

是國家、政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來源。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)根本職能。會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)

的開展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而開展。現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能還包括預(yù)測、決策、評價(jià)等，

但核算和監(jiān)督兩項(xiàng)根本職能始終不變。

1.會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，運(yùn)用一定的方法和程序，利用貨幣

形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠

的會(huì)計(jì)信息。建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)核算，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的

特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行中或發(fā)生后，會(huì)計(jì)利用預(yù)

算、檢查、考核、分析等手段，對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)

性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)與控制。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程，同時(shí)也

是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程C核算是根本的、首要的.核算是監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核

算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)，反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督來保

證會(huì)計(jì)核算的正確性，會(huì)計(jì)核算就失去實(shí)際意義。

12102012會(huì)計(jì)核算的原則

核算是會(huì)計(jì)的根本職能之一，為保證通過會(huì)計(jì)核算向有關(guān)利益集團(tuán)提供的信息統(tǒng)一和

標(biāo)準(zhǔn)，便于有關(guān)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用，也為了通過會(huì)計(jì)核算信息對企業(yè)經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對會(huì)計(jì)核算的基砧性內(nèi)容一會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和會(huì)計(jì)信息需要作出統(tǒng)一

的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構(gòu)成會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則。

一、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照

規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

1，歷史本錢

在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購

置資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者

資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照口常活動(dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支

付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置本錢

在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

計(jì)量。

3,可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其現(xiàn)在正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

計(jì)量。

4。現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈

值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反

映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容

完整。

2.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

3.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)蘭采用一致的會(huì)計(jì)政策，

不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或

者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交

易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所

有重要交易或者事項(xiàng).

7.企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估

資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得

提前或者延后。

12102413會(huì)計(jì)核算的根本前提

一、會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對象，所產(chǎn)生的信息面向過

去，以貨幣信息為主，其效勞對象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經(jīng)營各不相同（比方有的企業(yè)產(chǎn)品單一,

有的企業(yè)產(chǎn)品多樣；有的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長，有的企業(yè)的產(chǎn)品

生產(chǎn)周期很短;等等），因此，為保證向外部提供信息的一致性、標(biāo)準(zhǔn)性、連續(xù)性，財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)工作的程序和方法一包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等的程序和方法，除必須嚴(yán)格遵守一定

的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)確立外，還必須建立在一定的

假設(shè)條件的基礎(chǔ)之上，這些根本假設(shè)簡稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算佗根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主

體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之效勞的特定單位。這個(gè)組織實(shí)體從空間上

界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。

會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定局部（如分廠、分公

司、門市部等），也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是

一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營利組織。所以會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體并不是完全對應(yīng)的

關(guān)系。

2。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營卜.去，表達(dá)了企業(yè)所有

者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。即假定每一個(gè)企

業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被

耗用或出售，它所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)也將在同樣的過程中被歸還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要

放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)卜形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期乂稱會(huì)計(jì)期間，這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對象的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將

企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相等的若干較短時(shí)期，以及時(shí)提供會(huì)

計(jì)信息，是正確計(jì)算收人、費(fèi)用和損益的前提。

會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會(huì)計(jì)

分期所強(qiáng)調(diào)的時(shí)間段落劃分會(huì)受到信息提供的本錢，企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的多層次多元化需求

等諸多因素的影響。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國通常以

日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指

短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果可以通過貨

幣反映。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)主要采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企

業(yè)的經(jīng)營情況。為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量

單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)

量C我國通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣C

所謂記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)的根本假設(shè)中，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，另一方面，又必須按照一定

的時(shí)期分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，而在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與

相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn);或者款項(xiàng)

已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。對應(yīng)地，針對交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)

間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間不一致的情況，會(huì)計(jì)核算的處理分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收

付實(shí)現(xiàn)制是以相關(guān)貨幣收支時(shí)間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)，是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收人和費(fèi)

用等的依據(jù)。為了更加真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以

會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營為前提的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的

收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)(貨幣)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入

和費(fèi)用，計(jì)人利潤表;但凡不屬于當(dāng)期的收人和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作

為當(dāng)期的收人和費(fèi)用。

12102014會(huì)計(jì)要素的組成和會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用

一、會(huì)計(jì)要素的組成

會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)對象的主要組成局部，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果

的囚素。對盈利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的

經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

(一)資產(chǎn)

指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期

會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)貨源。

1.資產(chǎn)的特征

(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過去購置、生產(chǎn)、建造等，預(yù)期在未

來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)(如談判或計(jì)

戈d中的)。

(2)該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或蛆不享有

所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

(3)該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流人企業(yè)的

潛力。如貨幣資金可以用于購置所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過

程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。

(4)該資源的本錢或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.資產(chǎn)的分類

按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))兩類，其內(nèi)容為：

(1)流動(dòng)資產(chǎn):可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)

金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。

(2)長期資產(chǎn):是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期的資

產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)。

長期投資:準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。

f3)固定資產(chǎn)，使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)

的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等.

(4)無形資產(chǎn);指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康牡亩?/p>

有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)

和商譽(yù)等。

（5）其他資產(chǎn)；除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的

財(cái)產(chǎn)等c

（二）負(fù)債

由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1,負(fù)債的特征

（1）這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)利益流出企業(yè).

（2）負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。

（3）流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

（4）負(fù)債有確切的債權(quán)人和歸還日期，或者債權(quán)人和歸還日期可以合理加以估計(jì)。

2.負(fù)債的分類

負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

fl）流動(dòng)負(fù)債;指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。如短期借款、

應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等.

（2）長期負(fù)債:指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上歸還的債務(wù)。如應(yīng)付債

券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的

凈額。所有者權(quán)益說明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。

1.所有名權(quán)益的特征

（1）無須歸還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需歸還所有者權(quán)益。

（2）企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán).

（3）可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。

2.所有者權(quán)益的內(nèi)容

（1）實(shí)收資本;所有者按出資比例實(shí)際投人到企業(yè)的資本。

（2）資本公積:指由投資者投人但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來源取得，由全

體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。

（3）盈余公積:按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前

的寧損和轉(zhuǎn)增資本。

（4）未分配利潤:本年度沒有分配完的利潤?？梢粤舸乱荒甓冗M(jìn)行分配。

（四）收人

收人是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的。會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益增加的，與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與

向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（六）利潤

利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一定會(huì)計(jì)期間收人、費(fèi)用相抵后的差額。

通常反映利潤的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤總額，二是凈利潤。

有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤的進(jìn)一步的知識參見本章相關(guān)內(nèi)容。

上述六個(gè)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，也稱為靜態(tài)

會(huì)計(jì)要素;收人、費(fèi)用和利潤是反映某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素?，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。

二、會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用

會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)方程式，它是對各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的

概括表達(dá)，即反映各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。它提示各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)

計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)根本的等式分為靜態(tài)會(huì)

計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。

1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用

靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式，是由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素

（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）組合而成。其公式為“資產(chǎn)i負(fù)債+所有者權(quán)益”。

這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)

狀況，也稱為財(cái)務(wù)狀況等式。具體而言，它說明了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對

企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的根本狀況，說明企業(yè)所擁有的

全部資產(chǎn)，都是由投資者和債權(quán)人提供的。

2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式，是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（收入、費(fèi)用和利潤）

組合而成。其公式為“收人一費(fèi)用一利潤〃。

這一會(huì)計(jì)等式反映了收人、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營成果，

也稱為財(cái)務(wù)成果等式。

靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要依據(jù)，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制損益表的重要

依據(jù)。

在靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，還可以組合成綜合會(huì)計(jì)等式。其公式為“資產(chǎn)一負(fù)債十（所

有者權(quán)益十收人一費(fèi)用）〃。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財(cái)務(wù)狀

況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。具體包括以下情形：資

產(chǎn)和權(quán)益向增（這里的權(quán)益包拈負(fù)債和所有名權(quán)益，負(fù)債也稱為債權(quán)人權(quán)益，下同），

資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)增加，資產(chǎn)和權(quán)益同減，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)減少；資產(chǎn)一增一減，增減

金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變;權(quán)益一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)

不變。

本錢與費(fèi)用

12102021費(fèi)用與本錢的關(guān)系

一、費(fèi)用的特點(diǎn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和俏售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的.會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：

1.費(fèi)用是企業(yè)H常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，肉不是偶發(fā)的。不是H?；顒?dòng)發(fā)

生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失（營業(yè)外支出）。

2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種

企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的消耗，其目的是為了取得收人。

3.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤時(shí)的支出無關(guān)。向企

業(yè)所有者分配利潤只是說明所有者權(quán)益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者，而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企

業(yè)所有者權(quán)益減少。

4.費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及歸還

債務(wù)支出，并且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。

二、費(fèi)用和本錢的區(qū)別和聯(lián)系

（一）生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的劃分

費(fèi)用按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以有多種不同的費(fèi)用分類方法。如：費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)進(jìn)行分類，可分

為構(gòu)建勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、購置勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和支付活勞動(dòng)方

面的費(fèi)用三大類；費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩類C

生產(chǎn)費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用。但生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)本錢既有聯(lián)系又有區(qū)別：從聯(lián)系看，生

產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程，同時(shí)又是產(chǎn)品生產(chǎn)本錢（制造本錢）的形成過程，

生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的基砧;從區(qū)別看，生產(chǎn)費(fèi)用是某一期間內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)

生的費(fèi)用，它與一定期間相聯(lián)系；而產(chǎn)品本錢是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)

品相聯(lián)系。牛.產(chǎn)費(fèi)用首先按用途進(jìn)行歸集，然后分配到一定的本錢計(jì)算

對象上則為生產(chǎn)本錢C故一定期間的生產(chǎn)費(fèi)用不一定等于一定期訪.的產(chǎn)品本錢C這是因?yàn)?/p>

（某個(gè)時(shí)期）一種產(chǎn)品本錢可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用；一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)

期完工的產(chǎn)品。如待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)

（進(jìn)人生產(chǎn)本錢或期間費(fèi)用）、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和

出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修

理費(fèi)用、購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金

等。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。又如I:預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從本錢費(fèi)用

中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等（需要注意的是，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不再單獨(dú)使用預(yù)提費(fèi)用這一會(huì)計(jì)科目，而將其納入其

他應(yīng)付款核算）。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，實(shí)際支付在后。

期間費(fèi)用，與一定期間相聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算中不分?jǐn)偟侥骋环N產(chǎn)品本錢中去，而直接從企業(yè)當(dāng)期銷售收人

中扣除的費(fèi)用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費(fèi)用與產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收人中

扣除后作為企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。當(dāng)期的期間費(fèi)

用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。與牛.產(chǎn)本錢相比較，期間費(fèi)用有以下的特點(diǎn)：

1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進(jìn)行管

理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)本錢是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成

本，它們應(yīng)直接計(jì)人或分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品（本錢）中去。

2.與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偟?/p>

其他會(huì)計(jì)期間。生產(chǎn)本錢中當(dāng)期完工同部當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品本錢，未完工同部則結(jié)轉(zhuǎn)下i期繼續(xù)加工，與前后會(huì)

計(jì)期間都有聯(lián)系。

3.與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列人當(dāng)期損益表，扣除當(dāng)期損益;生產(chǎn)成

本完工局部轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成品，己銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢再轉(zhuǎn)人損益表列作產(chǎn)品銷售本錢，而未由產(chǎn)品和未完工

的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列人資產(chǎn)負(fù)債表（注:包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表在

內(nèi)，有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表都是在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)期末按期編制的）。因此也可把生產(chǎn)本錢稱為可盤存本錢，

把期間費(fèi)用稱為不可盤存本錢。按照配比原則，當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)某項(xiàng)

營業(yè)收人時(shí)，對因產(chǎn)生該項(xiàng)營業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用，要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。如產(chǎn)品生產(chǎn)過

程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)本錢理應(yīng)將其本錢化，待產(chǎn)品銷售時(shí)與

銷售收人相配比。期間費(fèi)用由十它不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性原則，在這些費(fèi)

用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的方法處理。例如企業(yè)支付的廣告費(fèi)。究竟在今后哪個(gè)會(huì)計(jì)期間將

獲得收益，難以確定。即使期間費(fèi)用與將來的某些會(huì)計(jì)期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能

預(yù)期未來收益的多少，并據(jù)此作為分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的依據(jù)。因此為簡化會(huì)計(jì)工作，將期間費(fèi)

用立即確認(rèn)較為合理。此外，期間費(fèi)用直接與當(dāng)期營業(yè)收入配比，從長期來看。由于各期

的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。

期間費(fèi)用一般包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。

（二）本錢和費(fèi)用的聯(lián)系

1.本錢和費(fèi)用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成局部；

2.本錢和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的消耗；

3.生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對象化后進(jìn)入生產(chǎn)本錢，但期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的本錢結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)人當(dāng)

期的費(fèi)用（損益核算時(shí)）。

（三）本錢和費(fèi)用的區(qū)別

1.本錢是對象化的費(fèi)用，其所針對的是一定的本錢計(jì)算這象；

2.費(fèi)用則是針對一定的期間而言的。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用.生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在

一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計(jì)量的消耗，生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品本錢。

期間費(fèi)用不進(jìn)人產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，而直接從當(dāng)期損益中扣除.

費(fèi)用和本錢的關(guān)系如圖TZDZ021所示。

三、工程本錢和費(fèi)用

1,丁程本錢

生產(chǎn)本錢是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)人產(chǎn)品本錢的那局部費(fèi)用。施工企業(yè)的生產(chǎn)本錢即工

程本錢，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費(fèi)用。又可以分為直接

費(fèi)用和間接費(fèi)用。

圖12102021費(fèi)用與本錢的關(guān)系

注:生產(chǎn)本錢是針對本錢核算對象而言的

2.期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。

由于期間費(fèi)用的發(fā)生僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收人相關(guān)，因而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)

費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包

括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

12102022工程本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)算方法

一、本錢費(fèi)用確實(shí)認(rèn)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，

且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)〃，這是費(fèi)用確認(rèn)的

根本標(biāo)準(zhǔn)。正確地確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，還應(yīng)該明確到以下幾個(gè)問題：

1.費(fèi)用與支出的關(guān)系：支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開

支及消耗。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利潤分配支出四大類。

資本性支出是指某項(xiàng)效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的支

出，如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出等，對于這

類支出應(yīng)予以資本化，而不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。收益性支出指某項(xiàng)效益僅及于本會(huì)計(jì)年度

（或一個(gè)營業(yè)周期）的支出，這種支出應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；另外，生產(chǎn)經(jīng)營

過程中所繳納的稅金、有關(guān)費(fèi)用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企

業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營的必要的社會(huì)性支出。營業(yè)外支出企業(yè)指發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直

接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備、罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等。利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，

如股利分配支出等。所以，費(fèi)用與收入相聯(lián)系、相配比；有些支出不與收入有必然聯(lián)系，

如罰款支出、投資支出；簡而言之，支出的范圍比費(fèi)用大。

2.營業(yè)費(fèi)用和非營業(yè)費(fèi)用的關(guān)系：營業(yè)費(fèi)用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的消耗;非營

業(yè)費(fèi)用是與營業(yè)收人沒有因果聯(lián)系的消耗，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等;實(shí)務(wù)中，損失和費(fèi)用難

以區(qū)分，損失作為費(fèi)用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。

3.本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系:跨期費(fèi)用如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，支付與負(fù)擔(dān)時(shí)間

不一致，根源在權(quán)責(zé)發(fā)生制;本期費(fèi)用是在本期沖減收人的費(fèi)用，有本期發(fā)生的，也有上期發(fā)生的，還有以

后再支付的;跨期費(fèi)用是本期發(fā)生（支付）但應(yīng)由以后或以前期間負(fù)擔(dān)

的費(fèi)用。如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生并且只能大致和間接地確定其

與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊和無

形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。

4.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用之間的關(guān)系:兩者都要從收入中得到補(bǔ)償，但時(shí)間不同，期

間費(fèi)用直接從當(dāng)期收人中補(bǔ)償，構(gòu)成產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用要待產(chǎn)品銷售后補(bǔ)償;構(gòu)成產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用直

接計(jì)人產(chǎn)品本錢，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再

符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提

供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果加以分?jǐn)傄矝]有意義，對這類費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予

以確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)口常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收人有聯(lián)系，但由于不確定

性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。還有一

些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加,但不增加資產(chǎn),這一類費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)八我

國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承當(dāng)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)

為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益“O

5.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢之間的關(guān)系:生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)

品無關(guān);產(chǎn)品本錢與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪一時(shí)期，一種完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢可能包括

幾個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用；一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的基

礎(chǔ)。這在前面已經(jīng)述及。

6.生產(chǎn)本錢與銷小本錢的關(guān)系:生產(chǎn)本錢是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品本錢的局部，在產(chǎn)

品未售前表現(xiàn)在存貨中；產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售本錢，與營業(yè)收入配比。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等

的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收人、勞務(wù)收人等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、己提供勞務(wù)的本錢等

計(jì)人當(dāng)期損益。〃但凡與本期收人有直接因果關(guān)系的消耗，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。

例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項(xiàng)銷售商品的本錢就可以隨

同本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費(fèi)用。

二、本錢費(fèi)用的計(jì)量

費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可

靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。所以已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用就應(yīng)該進(jìn)行計(jì)量。費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商

品或勞務(wù)的價(jià)值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

是實(shí)際本錢，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還允許采用其他方式進(jìn)行計(jì)量。有些費(fèi)用，如間接費(fèi)用，需要

按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸ο笾?。此外，有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量

通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得本錢的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例

如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷，

也都屬于這種情況。對于直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)

用等，通常能夠在發(fā)生時(shí)即明確其受益對象，其計(jì)量在此不討論。這里主要討論幾項(xiàng)需要

分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

（一）間接費(fèi)用分?jǐn)?/p>

間接費(fèi)用一般按直接費(fèi)的百分比（水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比），計(jì)算的施工間接

費(fèi)的匕例進(jìn)行分配。

獎(jiǎng)項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用

二本期實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用*該項(xiàng)工程實(shí)際發(fā)生直接費(fèi)用（或人工費(fèi)）*該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額/

E（各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用（或人工費(fèi)）*各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接的費(fèi)用定額）

在實(shí)際核算工作中，對于施工間接費(fèi)用的分配方法往往是：先計(jì)算本期實(shí)際發(fā)生的施

工間接費(fèi)用對該施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用

進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式可以改為：

（二）固定資產(chǎn)折舊

I。固定資產(chǎn)折舊影響因素

固定資產(chǎn)折舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而

轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或商品流通費(fèi)的那局部價(jià)值，是固定資產(chǎn)價(jià)值的一種補(bǔ)償方式。通過折舊計(jì)人產(chǎn)品本錢或商品流

通費(fèi)的那局部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值，叫做“折舊

費(fèi)”.會(huì)計(jì)上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系

統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固

定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅

費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安

裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等.不以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各

項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢：自行建造固

定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;投資者投

人固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不

公允的除外.確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

(2)預(yù)計(jì)凈殘值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使

用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固

定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估t-數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)

有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命己滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)

期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除

預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)使用壽命

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

②預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；

③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方

法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

(1)平均年限法'

是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊均衡地分捶到各期的一種方法。采用這

種方法計(jì)算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減他準(zhǔn)備的情況下，其計(jì)算公式

如下：

固定資產(chǎn)年折舊額?

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

同定資產(chǎn)月折舊額一生哲IQ)in

1G

每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱為固定資產(chǎn)年折舊率。

(2)工作量法

工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。不考慮減值準(zhǔn)

備，工作量法折舊的根本計(jì)算公式如下：

亙位工作量折舊額~

應(yīng)計(jì)折舊額

預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額二該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法：

①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計(jì)算折舊的方法。它適用于車輛、船

舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下：

亙位里程折舊額-

應(yīng)計(jì)折舊額

總行駛里程

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額~該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程X單位里程折舊額

②工作臺班法。工作臺班法是按照工作臺班數(shù)平均計(jì)算折舊的方法。它適川于機(jī)器、

設(shè)備等計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如卜.：

每工作臺班折舊額~

應(yīng)計(jì)折舊額

總工作臺班某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額一該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作臺班X每工作臺班折舊額

(3)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線

法折田率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬面余額隨著折舊的計(jì)提逐年減少，而折舊

率不變，因此，各期計(jì)提的折舊額必然逐年減

少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況

卜，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在

使用后期則提取較少的折舊。

(4)年數(shù)急和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種

方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子為該項(xiàng)固定資產(chǎn)年初時(shí)尚可使用的年數(shù)，分母為該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總

和，假設(shè)使用年限為N年，分母即為1+2+3+-

...+N=N(N-Xl)/2o這個(gè)分?jǐn)?shù)因逐年遞減，為一個(gè)變數(shù)。而作為計(jì)提折舊依據(jù)的固定

資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊各年提取的折舊額必然逐年潴減。因此也是

一種加速折舊的方法。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法

進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)L提折舊。但是，己提足折舊仍批續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地除

外。

(三)無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)〃。是指不具有實(shí)物形態(tài)，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、

知識、素質(zhì)、信譽(yù)等價(jià)值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、租賃權(quán)、

特許營業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時(shí)間里給企業(yè)帶

來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所

具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的使用壽命有限的無形資

產(chǎn)的價(jià)值在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)人管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

無形資產(chǎn)攤銷包括挪銷期、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額確實(shí)定。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),

應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對其應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。其中，應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的本錢

扣除殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方

法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。外購無形資產(chǎn)的本錢，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于

使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；投資者投人無形資產(chǎn)的成

本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;非貨幣性資產(chǎn)交換、

偵務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)按相應(yīng)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則確定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命

的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資

產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提

的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)

當(dāng)視為零，但以下情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購置該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)

計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能

存在.

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)

的使用壽命及擲銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變挪銷期限和攤銷

方法.

三、工程本錢的計(jì)算方法

工程本錢是按對象歸集了的費(fèi)用（即對象化了的費(fèi)用），并在收人實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。

因此，工程本錢的計(jì)算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式來確定。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算，可以采取按月結(jié)算、

分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算，或按雙方約定的其他結(jié)算方式。

1.工程本錢竣工結(jié)算法

工程本錢竣工結(jié)算法，是以合同工程為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費(fèi)用，在工程竣工后按照所歸集

的全部施工費(fèi)用。結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際本錢總額。

實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款方法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時(shí)應(yīng)按月將該工程實(shí)際發(fā)生的各

項(xiàng)施工費(fèi)用，及時(shí)登記。在工程竣工以前，歸集的自開工起至本月末止的施工費(fèi)用累計(jì)額，即為該項(xiàng)工程的未完

工程（或在建工程）實(shí)際本錢。工程竣工后，在

清理施工現(xiàn)場、盤點(diǎn)剩余材料和殘次材料、'及時(shí)辦理退庫手續(xù)、沖減工程本錢后，歸集的

自開工起至竣工止的施工費(fèi)用累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際本錢。

2,工程本錢月份結(jié)算法

工程本錢月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)

際本錢。也就是既要以建造合同為對象，于工程竣工后辦理單位工程本錢結(jié)算，又要按月計(jì)算單位過程中已完分

局部項(xiàng)工程本錢（這里的己完工程是指已完成的

分局部項(xiàng)工程），辦理工程本錢中間結(jié)算。

3.工程本錢分段結(jié)算法

實(shí)行分段結(jié)算方法的合同工程，已完工程實(shí)際本錢的計(jì)算原理，與上述月結(jié)本錢法相似。所不同的是，

其已完工程是指到合同約定的結(jié)算部位或階段時(shí)已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部

位。甲不像月份結(jié)算法定期進(jìn)行。

需要說明的是，工程本錢的結(jié)算期雖然有上述按月或分段及竣工后結(jié)算方式，但不管定期或不定期結(jié)算

已完工程本錢，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)結(jié)算期按照本錢核算對象和本錢工程進(jìn)行歸集與分配。所以會(huì)計(jì)

結(jié)算期總是按月進(jìn)行的，在財(cái)務(wù)上總是存在本錢

費(fèi)用的分配和匹配的問題，有關(guān)內(nèi)容參見121020230

12IUZf323工程本錢的核算

施工工程本錢核算在施工工程本錢管理中的重要性表達(dá)在兩個(gè)方面:一方面，它是后期或同類工程施工

工程進(jìn)行本錢預(yù)測，制訂本錢方案和實(shí)行本錢控制所需信息的重要來源；另一方面，它又是本施工工程進(jìn)行本錢

分析和本錢考核的根本依據(jù)。在本錢管理的主要

環(huán)節(jié)中，本錢預(yù)測是本錢方案的基砧。本錢方案是本錢預(yù)測的結(jié)果，也是所確定的本錢

目標(biāo)的具體化。本錢控制是對本錢方案的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證本錢目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而本錢核算則是對本錢目

標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。

施工本錢核算包括兩個(gè)根本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的本錢開支范圍對施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施

工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，二是根據(jù)本錢核算對象，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?jì)算

出該施工工程的總本錢和單位本錢。施工本錢管理需要正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的

各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工工程的實(shí)際本錢。

一、工程本錢及其核算的內(nèi)容

根據(jù)《企'業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第巧號一建造合同》，工程本錢包括從建造合同簽訂開始至合

同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同本錢核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：（1）

耗用的材料費(fèi)用；（2）耗用的人工費(fèi)用；（3）耗用的機(jī)械使用

費(fèi)；（4）其他直接費(fèi)用，指其他可以宜接計(jì)人合同本錢的費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組

織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同本錢不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因

訂立合同而

發(fā)生的有關(guān)蹤用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益C

1.耗用的人工費(fèi)用

人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)

費(fèi)等。

2.耗用的材料費(fèi)用

材料費(fèi)用包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料及原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品

的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能屢次使用，并可根本保持原來的實(shí)物形

態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模

板、擋板和腳手架等。

3.耗用的機(jī)械使用費(fèi)

機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以

及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)第。

4.其他直接費(fèi)用

其他直接費(fèi)用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試

驗(yàn)費(fèi)、工程定位更測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。

5.間接費(fèi)用

間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程本錢核算對象而應(yīng)分配計(jì)人有關(guān)工程本錢核算

對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)

設(shè)施推銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、

職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，

辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)

用。這里所說的“下屬施工單位〃是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、工程經(jīng)理部、非獨(dú)

立核算為內(nèi)部工程工程效勞的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

而發(fā)生的費(fèi)用。

施工企業(yè)在核算產(chǎn)品本錢時(shí)，就是按照本錢工程來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)人本錢

核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接本錢費(fèi)用，直接計(jì)人有關(guān)工

程本錢。間接費(fèi)用可先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸

集，期末再按確定的方法分配計(jì)人有關(guān)工程本錢核算對象的本錢。

二、工程本錢核算的對象

確定本錢核算對象是工程本錢核算的第一步，這是由費(fèi)用和本錢的關(guān)系決定的。

工程本錢核算對象是指在本錢核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程本錢的承當(dāng)者。如果對

工程本錢核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工程本

錢核算對象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工

程或單位工程的實(shí)際本錢水平，不利于分析和考核工程本錢的升降情況;反之，如果對工

程本錢核算對象劃分過細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，其結(jié)果是不僅增加了工程成

本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際本錢。

一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況,

以單位工程為對象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方

（建設(shè)單位等發(fā)包單位）就所承接的每一建設(shè)施工工程簽訂建造（施工）合同。因此，建造（施工）合同與工程本錢核

算對象之間有著非常密切的關(guān)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，不僅便于將工程的實(shí)際本錢與工程

的預(yù)算本錢進(jìn)行比較，以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成

本降低或超支情況。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程工程規(guī)模、施工咫期等各不相同，且在同

一個(gè)建造工程中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)

定，在某些情況"為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單

項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本線核算目的和要求.丁程本錢核算對象確實(shí)定方法主要有：以單項(xiàng)建造（施?。?/p>

合同作為施工工程本錢核算對象;對合同分立以確定施工工程成

本核算對象;對合同合并以確定施工工程本錢核算對象。

有關(guān)建造（施工）合同分立和合并的內(nèi)容，參見本書121020320

施工企業(yè)的本錢核算對象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工

企業(yè)所有反映工程本錢費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的本錢核算對象填寫清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集

和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。

三、工程本錢核算的任務(wù)和根本要求

（一）工程本錢核算的任務(wù)

1.執(zhí)行國家有關(guān)本錢開支范圍，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成

本方案的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使工程合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是工程工程本錢核算的先

決前提和首要任務(wù)。

2.正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工工程的實(shí)際本錢。這是項(xiàng)

目本錢核算的主體和中心任務(wù)。

3.反映和監(jiān)督施工工程本錢方案的完成情況，為工程本錢預(yù)測，為參與工程施工生

產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的本錢報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)工程改善經(jīng)營管理，降低本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是

施工工程本錢核算的根本目的.

（二）施工工程本錢核算的要求

1，劃清本錢、費(fèi)用支出和非本錢、費(fèi)用支出界限

即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限。這個(gè)界限.也就是本錢開

支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的本錢或費(fèi)用。

只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少

記本錢或費(fèi)用。至于企業(yè)的營業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，所以不能構(gòu)

成工程本錢，如誤將營業(yè)外收支作為營業(yè)收支處理，就會(huì)虛增或少記企業(yè)營業(yè)（工程）成

本或費(fèi)用。

2.正確劃分各種本錢、費(fèi)用的界限

這是指對允許列人成木、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限。

（1）劃清工程本錢和期間費(fèi)用的界限

工程本錢相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造本錢或營業(yè)本錢。為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括人工費(fèi)、材料

費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計(jì)人工程本錢。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)（間接本錢）分配計(jì)人工

程本錢.企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期損益?？梢?/p>

期間費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生根本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在“制

造本錢法”下，它不是施工工程本錢的一局部。

（2）劃清本期工程本錢與下期工程本錢的界限

根據(jù)分期本錢核算的原則，本錢核算要?jiǎng)澐直酒诠こ瘫惧X和下期工程本錢。前者是指應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)

的生產(chǎn)消耗，不管其收付發(fā)生是否在本期，應(yīng)全部計(jì)入本期的工程本錢之中；后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生

產(chǎn)消耗，不管其是否在本期內(nèi)收付（發(fā)生），均

不能計(jì)人本期工程本錢。劃清兩者的界限，實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。

（3）劃清不同本錢核算對象之間的本錢界限

這是指要求各個(gè)本錢核算對象的本錢不得互相混淆，尤其是對于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)人本錢的費(fèi)用開支，

應(yīng)有合理的分配方法，否則就會(huì)失去本錢核算和管理的意義，造成本錢不實(shí)，歪曲本錢信息，引起決策上的重大

失誤。

（4）劃清未完工程本錢與已完工程本錢的界限

施工工程本錢的真實(shí)程度取決于未完施工和已完工程本錢界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工本

錢計(jì)算方法的正確度，按月結(jié)算方式下的期末未完施工，要求工程在期末應(yīng)對未完施工進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額

規(guī)定的丁序，折合成已完分局部項(xiàng)丁程洸C再按

照未完施工本錢計(jì)算公式計(jì)算未完分局部項(xiàng)工程本錢。

竣工后一次結(jié)算方式下的用末未完施工本錢，就是該本錢核算對象本錢明細(xì)賬所反映的自開工起至期末

止發(fā)生的工程累計(jì)本錢。

本期已完工程實(shí)際本錢根據(jù)期初未完施工本錢，本期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工本錢進(jìn)行計(jì)

算。

竣工后一次結(jié)算的工程，其已完工程的實(shí)際本錢就是該工程自開工起至期末止所發(fā)生的工程累計(jì)本錢。

上述本錢費(fèi)用界限的劃分過程，實(shí)際上也是本錢計(jì)算過程。只有劃分清楚本錢的界限，他工工程本錢核

算才能正確。但應(yīng)該指出，不能將木錢費(fèi)用界限劃分的做法過于絕對

化，因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。本錢費(fèi)用界限劃分只能做到相對正確，片面地花費(fèi)大量人

力物力來追求本錢劃分的絕對精確是不符合本錢效益原則的。

3.加強(qiáng)本錢核算的基礎(chǔ)工作

(1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計(jì)算本錢的前提條件。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)

物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。

(2)建立、健全與本錢核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。做到形象進(jìn)度、

產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際本錢歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程

量、統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際本錢歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。

(3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作.業(yè)、勞

務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。

(4)完善各種計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使工程本錢核算具有可靠的基礎(chǔ)。

四、工程本錢核算的程序

根據(jù)本錢核算的要求和作用，本錢核算一般包括以下步驟：

(一)確定本錢核算對象、開設(shè)本錢明細(xì)賬

本錢核算首先應(yīng)明確本錢核算對象，這在前面已經(jīng)明確。為了正確的核算各項(xiàng)本錢費(fèi)

用，必須設(shè)置“工程施工”、"輔助生產(chǎn)”、”機(jī)械作?業(yè)”等明細(xì)科目并建賬。

(二)根據(jù)本錢對象匯總分配材料、工資及計(jì)提福利費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用

工程本錢工程由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用構(gòu)成，按月進(jìn)

行各項(xiàng)費(fèi)用的歸集，同時(shí)要分清哪些費(fèi)用該計(jì)入哪個(gè)部門、哪個(gè)科目。

1.人工費(fèi)用：首先由勞開工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，每月

向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表"。然后財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制“工資分配表〃，按受益

對象計(jì)人本錢和費(fèi)用,借貸記賬法下會(huì)計(jì)處理的根本形式如下，說明XX工程施工本錢增

加，同時(shí)應(yīng)付工資幾應(yīng)付福利費(fèi)等負(fù)債增加。

借:工程施工一XX工程

貸:應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

2。材料費(fèi)用：材料費(fèi)的核算，必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工

程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計(jì)人該本錢核算對象的“材

料費(fèi)"本錢工程，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材

料?，應(yīng)先分別通過“制造費(fèi)用”、”機(jī)械作、業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的

本錢工程中。

輔助生產(chǎn)部門，這里所指的輔助生產(chǎn)部門一般是單位內(nèi)不實(shí)行獨(dú)立核算的部門，如：

混凝土構(gòu)件生產(chǎn)車間、木材加工車間、機(jī)具修理車間、汽車運(yùn)輸車隊(duì)、供水站、供電

站等。

假設(shè)某輔助生產(chǎn)部門為了工程需要進(jìn)行材料加工，則輔助生產(chǎn)部門發(fā)生材料領(lǐng)用消耗

時(shí)，先按部門歸集發(fā)生的費(fèi)用，借貸記賬法下會(huì)計(jì)處理的根本形式如下，說明XX部門費(fèi)

用增加，同時(shí)庫存材料減少C

借:輔助生產(chǎn)一XX部門

貸:庫存材料

材料本錢差異

分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用直接分配法分配以后.借貸記賬法下的會(huì)計(jì)處理形式如下，

說明應(yīng)將部門的間接費(fèi)用計(jì)入XX工程施工本錢。

借:工程施工一XX工程

貸:輔助生產(chǎn)一XX部門

（三）機(jī)械使用費(fèi):租人機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對象；在有機(jī)械費(fèi)用，通常在一

定時(shí)期內(nèi)容易出現(xiàn)多個(gè)核算對象使用的情況，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”科目歸集并分配。分配

方法主要有臺班分配法、預(yù)算分配法及作業(yè)量分配法。借貸記賬法下的根本會(huì)計(jì)處理形式

如下：

租賃外單位施工機(jī)械發(fā)生費(fèi)用時(shí)：

借:工程施工一XX工程

貸:應(yīng)付賬款或銀行存款

自有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用，首先歸集到機(jī)械作業(yè)科目：

借:機(jī)械作業(yè)一XX機(jī)械

貸:應(yīng)付工資

應(yīng)付福利福

庫存材料一Xx材料

材料本錢差異

累計(jì)折舊

銀行存款

在結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，根據(jù)機(jī)械作業(yè)明細(xì)表，編制機(jī)械作業(yè)分配表，將機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配到

有關(guān)本錢核算對象。機(jī)械作業(yè)費(fèi)用一般是按臺班進(jìn)行分配的。

借:工程施工一XX工程

貸:機(jī)械作業(yè)一XX機(jī)械

（四）其他直接費(fèi)：其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的現(xiàn)場施工用的水、電、蒸

汽、冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、流動(dòng)津貼、材料兩次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工

程定位復(fù)測、場地清理費(fèi)用

能夠分清受益對象的，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借貸記賬法下的根本會(huì)計(jì)處理形式如下：

借:工程施工一其他直接費(fèi)

貸:銀行存款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)等

不能分清受益對象的，要進(jìn)行其他直接費(fèi)用分配

借:工程施工一XX工程

貸:工程施工一其他直接費(fèi)

（五）間接費(fèi)用的核算。間接費(fèi)用的分配一般分兩次:第一次是在已完工程和未完工

程之間進(jìn)行分配，第二次是將第一次分配到已完工程的費(fèi)用再分配到各本錢核算對象中。

分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品，（勞務(wù)、作

業(yè)）的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。

發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，借貸記賬法下的根本會(huì)計(jì)處理形式如下：

借:工程施工一間接費(fèi)用

貸:應(yīng)付工資