瑞幸咖啡公司會(huì)計(jì)舞弊及防范策略研究開(kāi)題報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u31871瑞幸咖啡公司會(huì)計(jì)舞弊及防范策略研究開(kāi)題報(bào)告 1234341緒論 1206061Introduction 122611.1研究背景及問(wèn)題提出（Researchbackgroundandquestionsraised） 1291631.2重要概念界定（Definitionofimportantconcepts） 2146671.3研究意義（Researchsignificance） 2287831.3.1理論意義 291241.3.2現(xiàn)實(shí)意義 2160871.4研究思路及論文框架（Researchideasandpaperframework） 3211791.5研究方法（Theresearchmethods） 568501.6創(chuàng)新點(diǎn)（Theinnovationpoints） 5233032理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述 699482Theoreticalbasisandliteraturereview 6236502.2理論基礎(chǔ)（Theoreticalbasis） 6296752.2.1舞弊三角理論 6152172.2.2GONE理論 7緒論1Introduction1.1研究背景及問(wèn)題提出（Researchbackgroundandquestionsraised）近些年來(lái)，許多公司借助新商業(yè)模式的運(yùn)行取得了第一桶金，但隨之也暴露出諸如會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)舞弊之類(lèi)的事件。遠(yuǎn)的如安然公司、世通公司、銀廣廈爆出財(cái)經(jīng)丑聞，近的如萬(wàn)福生科、金亞科技財(cái)務(wù)造假、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假，以及最近的瑞幸咖啡事件，都給資本市場(chǎng)的投資者造成了巨大損失。2020年1月底，著名做空機(jī)構(gòu)渾水公司發(fā)布了一份長(zhǎng)達(dá)89頁(yè)的關(guān)于瑞幸咖啡的做空?qǐng)?bào)告，指控瑞幸咖啡從2019年第三季度開(kāi)始，捏造了公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。2020年4月2日，瑞幸咖啡自曝存在偽造虛假交易的行為，財(cái)務(wù)造假約22億元人民幣。為何身為全球最快IPO公司的瑞幸咖啡會(huì)在上市后不久出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的丑聞，它使用的會(huì)計(jì)舞弊手法是什么，如何預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)舞弊，這些都是本論文將要研究的問(wèn)題。1.2重要概念界定（Definitionofimportantconcepts）會(huì)計(jì)舞弊：會(huì)計(jì)舞弊是指行為人為了獲取不正當(dāng)利益，有計(jì)劃的、有針對(duì)性的和有目的地故意違反真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律法規(guī)、違反政策制度和違反規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。財(cái)務(wù)造假：指造假行為人違反國(guó)家規(guī)定的法律、法規(guī)、制度，采用各種不正當(dāng)手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，借此掩蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與企業(yè)的現(xiàn)金流量情況的行為，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。中概股：又稱(chēng)中國(guó)概念股，指的是外國(guó)投資者對(duì)所有海外上市的中國(guó)股票的統(tǒng)稱(chēng)。由于同一家企業(yè)既可以在國(guó)內(nèi)上市，也可以選擇在國(guó)外上市，所以這些中國(guó)概念股中也有一些是在國(guó)內(nèi)同時(shí)上市的。中概股主要包括兩大類(lèi)：一類(lèi)是在我國(guó)大陸注冊(cè)、國(guó)外上市的企業(yè)；另一類(lèi)是雖然在國(guó)外注冊(cè)，可是主體業(yè)務(wù)和關(guān)系仍然在我國(guó)大陸的企業(yè)。1.3研究意義（Researchsignificance）許多公司通過(guò)運(yùn)行新商業(yè)模式的，取得了資本市場(chǎng)的第一桶金，但隨之也曝光出諸如會(huì)計(jì)信息失真、運(yùn)營(yíng)效率低下甚至是虛假財(cái)務(wù)報(bào)表之類(lèi)的事件。遠(yuǎn)的如安然公司、世通公司、銀廣廈爆出財(cái)經(jīng)丑聞，近的如萬(wàn)福生科、金亞科技財(cái)務(wù)造假、康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假，以及最近的瑞幸咖啡，都給資本市場(chǎng)的投資者帶來(lái)了巨大的損失。而只有保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露質(zhì)量，才能增強(qiáng)投資者的投資信心。論文以瑞幸咖啡為例，分析出上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及會(huì)計(jì)舞弊手法，從而提出防范會(huì)計(jì)舞弊的治理策略，減少上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。1.3.1理論意義（1）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等一些上市公司公開(kāi)資料的研究，發(fā)現(xiàn)上市公司可能采取的會(huì)計(jì)舞弊行為，針對(duì)相應(yīng)的行為從不同方面制定防范會(huì)計(jì)舞弊的策略，理論上可以降低上市公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性。（2）論文將舞弊三角理論與GONE理論相結(jié)合，分析瑞幸咖啡的舞弊動(dòng)因，一定程度上完善了現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的理論，以瑞幸咖啡為例作為案例分析的主體，豐富了有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)舞弊案例分析的資料。1.3.2現(xiàn)實(shí)意義（1）本篇論文主要通過(guò)對(duì)瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊一案的深入分析，找出了上市公司的會(huì)計(jì)舞弊的根源和動(dòng)因，通過(guò)對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)律分析來(lái)準(zhǔn)確判斷得出瑞幸咖啡的一些會(huì)計(jì)舞弊手法，使得投資者能夠通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等一些不完全公開(kāi)數(shù)據(jù)和資料的分析研究，事先發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的跡象，從而辨識(shí)出哪些公司是值得投資的，哪些公司需要避免，降低投資者投資失敗的概率。（2）針對(duì)分析得出的瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因，提出相應(yīng)的政策或防范策略，以完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)上市公司監(jiān)管體系，減少上市公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性，增強(qiáng)投資者對(duì)上市公司的投資信心，以促進(jìn)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展，促進(jìn)上市企業(yè)更加健康、快速地成長(zhǎng)。1.4研究思路及論文框架（Researchideasandpaperframework）從研究?jī)?nèi)容上來(lái)看，論文包括緒論、理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述、瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊事件案例簡(jiǎn)介、瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因與舞弊手法分析、基于瑞幸咖啡事件的上市公司會(huì)計(jì)舞弊防范策略研究、結(jié)論與建議六個(gè)部分，各章節(jié)主要內(nèi)容如下所示：第一章：緒論。介紹論文的研究背景和研究意義，界定重要概念，闡述論文的研究思路和研究方法，簡(jiǎn)要說(shuō)明論文的創(chuàng)新點(diǎn)和論文框架。第二章：理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述。本章內(nèi)容建立在對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外文獻(xiàn)的回顧，以及對(duì)相關(guān)學(xué)術(shù)成果的梳理上，結(jié)合舞弊三角理論、GONE理論，為本篇論文提供了理論上的支撐。第三章：瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊事件案例簡(jiǎn)介。本章主要介紹了瑞幸咖啡公司的發(fā)展歷程、零售模式，了解了瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊事件的曝光經(jīng)過(guò)，處罰結(jié)果。第四章：瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因與舞弊手法分析。首先，結(jié)合舞弊三角理論、GONE理論對(duì)瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因進(jìn)行分析。其次，對(duì)瑞幸咖啡的收入、毛利率、存貨、商品單價(jià)與銷(xiāo)量等數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而得出瑞幸咖啡的會(huì)計(jì)舞弊手法。第五章：基于瑞幸咖啡事件的上市公司會(huì)計(jì)舞弊防范策略研究。針對(duì)瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因提出會(huì)計(jì)舞弊的防范策略。第六章：結(jié)論與建議。本章從第四章的案例分析結(jié)論出發(fā)，指出了瑞幸咖啡事件為其他上市公司與投資者帶來(lái)的啟示，對(duì)于如何從各方面入手避免瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件重演提出了自己的建議，同時(shí)，也指出了論文研究的局限與未來(lái)展望。圖1-1論文框架結(jié)構(gòu)圖1.5研究方法（Theresearchmethods）本論文主要采用了以下的研究方法，具體如下：（1）文獻(xiàn)研究法查找與本文選題相關(guān)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，全面了解本文選題目前的研究現(xiàn)狀和水平以及將來(lái)的研究發(fā)展方向，總結(jié)梳理國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)本文選題的研究思路和角度，找出現(xiàn)有文獻(xiàn)中的不足，在已有研究的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)理論，針對(duì)本文選題的問(wèn)題進(jìn)行理論分析，提出自己的想法。（2）案例分析法選取了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假這個(gè)最新案例，分析了案例的始末，找出瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因，并提出會(huì)計(jì)舞弊的防范策略，給相關(guān)主體提出一定的意見(jiàn)和建議以避免瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件的重演。（3）定量分析法論文在以瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假一案為案例分析的過(guò)程中，將采用定量分析法。主要將瑞幸咖啡每個(gè)季度的數(shù)據(jù)相比較，或者與同行業(yè)的領(lǐng)頭羊星巴克作比較，借以對(duì)一定項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。1.6創(chuàng)新點(diǎn)（Theinnovationpoints）本案例分析可能的創(chuàng)新點(diǎn)歸納起來(lái)主要有以下兩點(diǎn)：（1）將舞弊三角理論與GONE理論相結(jié)合。在分析瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因時(shí)，將舞弊三角理論與GONE理論相結(jié)合，在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上加上GONE理論的“暴露”因素。因?yàn)闄C(jī)會(huì)因素是指可以進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰，但是現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)楣芾碚邥?huì)考慮到舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性和對(duì)舞弊者的懲罰性質(zhì)及程度，如果在他能夠接受的程度內(nèi)，那么他即使知道舞弊可能被發(fā)覺(jué)也會(huì)選擇舞弊，這屬于GONE理論中的“暴露”因素。因此，暴露因素的加入會(huì)使對(duì)瑞幸咖啡會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因分析更加完善。（2）多次運(yùn)用定量分析法。將瑞幸咖啡各季度的財(cái)務(wù)狀況、收入、毛利率、存貨、單價(jià)與銷(xiāo)量等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，將瑞幸咖啡與同行業(yè)領(lǐng)頭羊星巴克的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)其數(shù)據(jù)是否真實(shí)提出質(zhì)疑，分析出其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不合理之處，找出瑞幸咖啡舞弊動(dòng)因與舞弊手法，最后根據(jù)舞弊動(dòng)因提出相應(yīng)的防范策略。2理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)綜述2Theoreticalbasisandliteraturereview2.2理論基礎(chǔ)（Theoreticalbasis）2.2.1舞弊三角理論該理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、現(xiàn)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)史蒂文·阿伯雷齊特（W.SteveAlbrecht）提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和借口（Rationalization）三因素組成，缺少了上述任何一項(xiàng)都不可能真正地形成企業(yè)舞弊，并且舞弊三角理論中的三個(gè)因素是兩兩相互作用的。圖2-1舞弊三角理論（1）壓力因素“壓力”因素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。刺激個(gè)人為其自身利益而進(jìn)行企業(yè)舞弊的壓力大體上可分為四類(lèi)：經(jīng)濟(jì)壓力，惡癖的壓力，與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。（2）機(jī)會(huì)因素“機(jī)會(huì)”因素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無(wú)法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對(duì)稱(chēng)，能力不足和審計(jì)制度不健全。（3）借口因素在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)后，真正造成企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)因素——“借口”（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀(guān)念、行為準(zhǔn)則相吻合，無(wú)論這一解釋本身是否真正合理。2.2.2GONE理論“GONE”理論是在美國(guó)流傳范圍最廣，也是最有意思的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E4個(gè)因子組成，它們之間相互作用，密不可分，沒(méi)有哪一個(gè)因子比其他因子更重要，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE中的G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機(jī)會(huì)；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。上述4個(gè)因子表明了舞弊產(chǎn)生的條件，即舞弊者有貪婪之心同時(shí)又十分需要錢(qián)財(cái)和自尊時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為自己事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致被欺騙者的錢(qián)、物、權(quán)益受到損失。因此，產(chǎn)生了一種說(shuō)法，即“在貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境下，會(huì)滋生舞弊，促使被欺騙者的錢(qián)、物、權(quán)益等離他而去”。舞弊者（包括個(gè)人和管理當(dāng)局）進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊是出于一系列復(fù)雜、繁多的理由，最普遍和最基本的理由是“需要”。例如：紅光實(shí)業(yè)有限公司偽造了3年的盈利財(cái)務(wù)報(bào)告，非法上市籌集了2億元資金，其主要目的是彌補(bǔ)其財(cái)務(wù)危機(jī)的需要。此外，舞弊者還有其他的需要。如彌補(bǔ)現(xiàn)金短缺甚至吸毒或賭博的需要。根據(jù)行為科學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，需要實(shí)際上構(gòu)成了行為的動(dòng)機(jī)。圖2-2GONE理論（1）“需要”因子也被稱(chēng)為“動(dòng)機(jī)”因子。動(dòng)機(jī)是會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的關(guān)鍵，正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)產(chǎn)生適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，而不良的行為動(dòng)機(jī)則容易在外界刺激下產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，即會(huì)計(jì)舞弊。（2）“機(jī)會(huì)”因子同潛在舞弊者在企業(yè)中掌握的一定權(quán)力有關(guān)，管理當(dāng)局本身?yè)碛械南鄬?duì)信息優(yōu)勢(shì)及擁有的管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)限，倘若它的行為得不到應(yīng)有的監(jiān)督和制約，那么，它就有機(jī)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)非法會(huì)計(jì)操作從而獲取利益。（3）“暴露”因子包括兩部分內(nèi)容：一部分是舞弊者舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和被披露的可能性；另一部分是舞弊者將會(huì)受到的懲罰性質(zhì)與懲罰程度。發(fā)現(xiàn)和揭露這種行為的可能性大小會(huì)影響舞弊者是否實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為，懲罰的性質(zhì)與程度也會(huì)關(guān)系到行為實(shí)施前的判斷。如果暴