《增值稅法實施條例》重點解讀自2026年1月1日施行目錄02應(yīng)稅交易范圍及邊界界定01增值稅納稅人范圍及身份劃分03稅率、征收率適用及零稅率情形04進項稅額抵扣規(guī)則及禁止情形05銷售額確定及特殊情形處理增值稅納稅人范圍及身份劃分01增值稅納稅人的核心結(jié)論納稅人定義與分類在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達起征點的單位和個人，及進口貨物的收貨人，均為增值稅納稅人；納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人劃分核心依據(jù)為交易頻率、經(jīng)營性質(zhì)、年銷售額及登記制度；自然人默認按小規(guī)模納稅人計稅，依據(jù)《條例》相關(guān)條款。依據(jù)《條例》第三條、第三十四條，納稅人范圍具體包括單位（企業(yè)、行政、事業(yè)、軍事等）和個人（個體工商戶和自然人）。納稅人范圍資管產(chǎn)品運營應(yīng)稅交易，管理人為納稅人；單位承包、承租、掛靠經(jīng)營，按名義歸屬+實際責(zé)任承擔(dān)確定納稅人，遵循雙重標(biāo)準(zhǔn)。特殊情形增值稅納稅人范圍界定增值稅納稅人身份劃分規(guī)則小規(guī)模納稅人包括自然人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主營業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅范圍的非企業(yè)單位（可自主選擇按小規(guī)模納稅人計稅）；小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用簡易計稅方法，計稅流程更簡便。一般納稅人實行登記管理制，主要為年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位和個體工商戶；一經(jīng)登記為一般納稅人，需適用一般計稅方法，且不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（政策另有規(guī)定除外）。增值稅的合規(guī)操作提示01主動登記一般納稅人年銷售額超標(biāo)的單位和個體工商戶，需主動向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，避免被強制按一般計稅方法計稅，卻無法抵扣進項稅額的稅務(wù)風(fēng)險。02選擇計稅方式非企業(yè)單位偶爾發(fā)生應(yīng)稅交易的，可結(jié)合自身經(jīng)營情況選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅，需留存決策依據(jù)及交易憑證備查，確保合規(guī)可追溯。應(yīng)稅交易范圍及邊界界定02應(yīng)稅交易涵蓋銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)四類核心經(jīng)營行為，需同時滿足“有償性、境內(nèi)發(fā)生、經(jīng)營性”三大核心條件。應(yīng)稅交易定義條例明確列舉非應(yīng)稅交易情形，企業(yè)需精準(zhǔn)區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅邊界，防范漏報、誤報風(fēng)險，確保稅收合規(guī)性。非應(yīng)稅交易界定應(yīng)稅交易的核心結(jié)論貨物的定義貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。服務(wù)的分類服務(wù)分為交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)五大類，同時涵蓋信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。無形資產(chǎn)的范圍無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)但能帶來經(jīng)濟利益流入的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)等。不動產(chǎn)的特質(zhì)不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等，其核心特征為移動后會導(dǎo)致性質(zhì)、形狀或使用功能發(fā)生改變。應(yīng)稅交易具體分類“境內(nèi)發(fā)生”的判斷標(biāo)準(zhǔn)境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人銷售的，除境外現(xiàn)場消費的服務(wù)外，均屬于境內(nèi)交易。以貨物的起運地或所在地在境內(nèi)為判定依據(jù)。服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的，無論交易雙方所在地，均視為境內(nèi)交易。以不動產(chǎn)、自然資源的所在地在境內(nèi)為唯一判定依據(jù)。銷售貨物的規(guī)則服務(wù)無形資產(chǎn)的判定不動產(chǎn)自然資源依據(jù)不動產(chǎn)使用權(quán)標(biāo)準(zhǔn)非應(yīng)稅交易情形不征稅情形國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的其他不征稅情形，如行政單位收取的符合條件的行政事業(yè)性收費等。非應(yīng)稅交易類型不屬于《增值稅法》第三條至第五條規(guī)定的經(jīng)營活動，且取得與之相關(guān)經(jīng)濟利益的行為。稅率、征收率適用及零稅率情形03條例延續(xù)“三檔稅率+單一征收率”的稅制框架，零稅率主要適用于出口貨物及特定跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)。稅制框架概述納稅人需按應(yīng)稅交易類型精準(zhǔn)匹配稅率，混合銷售按“主附業(yè)務(wù)關(guān)系”確定適用稅率。納稅人義務(wù)稅率、征收率適用及零稅率情形稅率具體適用范圍01.13%稅率適用于銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)，以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。02.9%稅率適用于銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。03.6%稅率適用于銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）。零稅率適用情形出口貨物指向海關(guān)報關(guān)實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，以及國務(wù)院規(guī)定的視同出口貨物（如對外援助、對外承包工程出口的貨物等）?？缇撤?wù)、無形資產(chǎn)包括向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等；向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)；國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、對外修理修配服務(wù)。征收率及混合銷售規(guī)則需同時滿足“一項銷售行為包含兩個及以上不同稅率/征收率業(yè)務(wù)”“業(yè)務(wù)間存在主附從屬關(guān)系”兩個條件，統(tǒng)一按主要業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率或征收率計稅?；旌箱N售統(tǒng)一為3%，適用于小規(guī)模納稅人發(fā)生的各類應(yīng)稅交易，以及一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的特定應(yīng)稅交易（如不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、勞務(wù)派遣服務(wù)等）。征收率政策更新提示個人銷售住房增值稅政策調(diào)整，購買不足2年按3%征收率全額繳納增值稅（較原5%征收率下調(diào)）；購買2年以上（含2年）的，免征增值稅。住房增值稅調(diào)整2026年1月1日前未申報繳納的個人銷售住房增值稅，符合政策條件的可按本公告追溯適用優(yōu)惠。追溯適用優(yōu)惠0102進項稅額抵扣規(guī)則及禁止情形04進項稅額抵扣的核心結(jié)論核心條件進項稅額抵扣需同時滿足“憑證合法有效、購進項目用于一般計稅方法計稅項目”兩大核心條件。不得抵扣情形條例明確列舉不得抵扣情形，企業(yè)需建立進項稅額審核機制，精準(zhǔn)區(qū)分可抵扣與不可抵扣范圍?？鄱悜{證類型包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票及其他具有進項稅額抵扣功能的合法有效憑證。具體抵扣項目準(zhǔn)予抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額；購進農(nóng)產(chǎn)品按收購發(fā)票或銷售發(fā)票注明的買價和扣除率計算的稅額。0102不得抵扣的核心情形用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費范疇）。不得抵扣的進項稅非正常損失的購進貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)。非正常損失不得抵扣非正常損失的不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、建筑服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）。貸款服務(wù)不得抵扣固定資產(chǎn)全額抵扣單項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)原值不超過500萬元的，若同時用于一般計稅項目和不得抵扣項目，進項稅額可全額抵扣，無需分?jǐn)?。固定資產(chǎn)分?jǐn)偟挚蹎雾椩党^500萬元的上述長期資產(chǎn)，購進時可全額抵扣進項稅額，后續(xù)需按規(guī)定年限，根據(jù)一般計稅項目與不得抵扣項目的實際使用比例，逐年調(diào)整不得抵扣的進項稅額。特殊抵扣規(guī)則銷售額確定及特殊情形處理05銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部價款和價外費用，不含收取的增值稅稅額。銷售額定義發(fā)生銷售折讓、中止或退回時，需按規(guī)定扣減銷項稅額或銷售額。銷售折讓、中止、退回未按規(guī)定開具紅字發(fā)票等憑證的，不得享受扣減優(yōu)惠。未按規(guī)定開具憑證銷售額確定的核心結(jié)論銷售額計算規(guī)則不含稅銷售額換算采用銷售額和增值稅稅額合并定價方式的，一般計稅方法下銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）；簡易計稅方法下銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。價外費用排除項價外費用排除項包括政府性基金、行政事業(yè)性收費（符合規(guī)定條件的）；受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；車輛購置稅、車船稅等代收代繳稅費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。外幣結(jié)算處理以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價折合為人民幣，確定后12個月內(nèi)不得變更。銷售折讓、中止、退回的處理一般計稅方法退還給購買方的增值稅稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣減；購買方已抵扣進項稅額的，需將收回的增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減，未扣減的不得抵扣后續(xù)進項稅額。發(fā)票管理要求已開具增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生上述情形后需按規(guī)定作廢專用發(fā)票（當(dāng)月開具）或開具紅字專用發(fā)票（跨月開具），未按規(guī)定處理的，不得扣減銷項稅額或銷售額。簡易計稅方法退還給購買方的銷售額，從當(dāng)期銷售額中扣減；扣減后當(dāng)期銷售額不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅期扣減，或申請退還多繳稅款。核定銷售額情形納稅人發(fā)生上述情形時，稅務(wù)機關(guān)將首先按照納稅人近期同類應(yīng)稅交易的平均價格確定；無法確定的，將按照其他納稅人近期同類應(yīng)稅交易的平均價格確定。核定順序計稅價格確定前兩項均無法確定的，將按照組成計稅價格確定，組成計稅價格等于成本乘以（1加10%成本利潤率）加消費稅稅額（涉及消費稅的應(yīng)稅貨物）。根據(jù)《條例》第十八條，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易價格明顯偏低或偏高且無合理商業(yè)目的，或視同應(yīng)稅交易但無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額。銷售額核定情形及規(guī)則立法亮點提示刪除“調(diào)整”表述《增值稅法實施條例