《增值稅法實施條例》的重要變化解讀（自2026年1月1日起施行）增值稅作為我國第一大稅種，其制度規(guī)范化建設(shè)備受關(guān)注。為精準落實此前審議通過的《增值稅法》，近日國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布《增值稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），自2026年1月1日起與《增值稅法》同步施行。這一系列立法舉措，標志著我國增值稅制度正式邁入更加規(guī)范、穩(wěn)定、法治化的新階段。長期以來，我國增值稅制度立法體系較為繁雜，以《增值稅暫行條例》及實施細則為核心，圍繞實施中的普遍性問題和特定行業(yè)需求出臺了大量規(guī)范性文件。尤其2016年營改增后，各類法規(guī)文件間的制度性不協(xié)調(diào)、甚至沖突問題愈發(fā)凸顯。本次增值稅立法總體遵循“稅制平移”思路，將《增值稅暫行條例》及實施細則、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文）等核心法規(guī)文件上升為法律、行政法規(guī)，實現(xiàn)立法層面的規(guī)范統(tǒng)一，同時結(jié)合實務(wù)需求對部分內(nèi)容作出必要調(diào)整?！稐l例》共6章54條，核心變化如下：一、細化應(yīng)稅交易范圍界定（《條例》第2條）《增值稅法》以“應(yīng)稅交易”為核心概念統(tǒng)領(lǐng)各類應(yīng)稅行為，《條例》進一步細化了《增值稅法》第3條所稱“貨物”“服務(wù)”“無形資產(chǎn)”“不動產(chǎn)”的具體范圍，明確分類標準：貨物：涵蓋有形動產(chǎn)、電力、熱力、氣體等；服務(wù)：包含交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)，以及信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等生產(chǎn)生活服務(wù)。需注意，原“加工修理修配勞務(wù)”已納入服務(wù)范疇，且依據(jù)《增值稅法》第十條，“加工修理修配服務(wù)”仍維持現(xiàn)行13%稅率不變；無形資產(chǎn)：指無實物形態(tài)但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)；不動產(chǎn)：指不能移動或移動后會導(dǎo)致性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，含建筑物、構(gòu)筑物等。后續(xù)財政部、稅務(wù)總局將出臺配套文件，進一步明確上述四類應(yīng)稅范圍的具體界定，報國務(wù)院批準后正式公布施行。二、明確納稅人“單位和個人”定義（《條例》第3條）“單位和個人”是增值稅法定納稅義務(wù)人，《條例》對其界定作出明確細化：單位：界定標準與原規(guī)定一致，包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位；個人：明確為個體工商戶和自然人，統(tǒng)一了此前法規(guī)口徑。原《增值稅暫行條例實施細則》及36號文規(guī)定“個人包括個體工商戶和其他個人”，國家稅務(wù)總局2018年第6號公告曾將“其他個人”界定為“自然人”，本次《條例》直接整合該口徑，消除模糊空間。三、明確服務(wù)、無形資產(chǎn)境內(nèi)消費判定規(guī)則（《條例》第4條）《條例》列舉三類服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費的情形，同時明確例外條款，與國際稅制接軌：境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（境外現(xiàn)場消費的服務(wù)除外）；境外單位或個人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)，與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。《增值稅法》第4條正向列舉了“在境內(nèi)”發(fā)生應(yīng)稅交易的四種情形，其中第四項明確“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費視為境內(nèi)應(yīng)稅交易”。《條例》通過排除“境外現(xiàn)場消費服務(wù)”的例外規(guī)定，進一步精準界定征稅范圍，其消費地判定規(guī)則與OECD《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》的“目的地征稅”原則相契合。對于采購境外服務(wù)的企業(yè)，需結(jié)合此規(guī)則判斷業(yè)務(wù)是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅交易，防范稅務(wù)風(fēng)險。四、規(guī)范增值稅專用發(fā)票開具要求（《條例》第5條）《條例》明確規(guī)定：“納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別列明銷售額和增值稅稅額”。此前《增值稅法》第7條已界定增值稅為價外稅，并要求“增值稅稅額按國務(wù)院規(guī)定在交易憑證上單獨列明”。兩項規(guī)定形成呼應(yīng)，既能增強交易透明度、減少合同糾紛，倒逼企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算與稅務(wù)處理，為稅務(wù)機關(guān)征管提供清晰依據(jù)，也能幫助消費者明確自身承擔(dān)稅費，強化納稅意識與遵從度。五、細化一般納稅人與小規(guī)模納稅人標準（《條例》第6條、第7條）《條例》進一步明確兩類納稅人的認定規(guī)則與管理方式：一般納稅人：適用一般計稅方法，實行登記管理制度；小規(guī)模納稅人：自然人默認屬于小規(guī)模納稅人（《增值稅法》第9條規(guī)定，小規(guī)模納稅人指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人）；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主營業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅范圍的非企業(yè)單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。需注意，若此類單位會計核算健全、能提供準確稅務(wù)資料，也可向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，適用一般計稅方法。六、明確跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)零稅率適用情形（《條例》第9條）原《增值稅暫行條例》對跨境服務(wù)、無形資產(chǎn)零稅率僅作原則性規(guī)定，《條例》第9條明確三類具體適用場景，提升政策可操作性：向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)；國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、對外修理修配服務(wù)。七、界定“主要業(yè)務(wù)”判定標準（《條例》第10條）《增值稅法》第13條擴大原“混合銷售”范圍，規(guī)定納稅人一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按主要業(yè)務(wù)適用稅率/征收率?！稐l例》第10條明確“主要業(yè)務(wù)”的判定核心：需居于交易主體地位，體現(xiàn)交易實質(zhì)與目的，附屬業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的必要補充，且以主要業(yè)務(wù)發(fā)生為前提，解決實務(wù)中稅率適用爭議。八、明確增值稅扣稅憑證種類（《條例》第11條）《條例》在原規(guī)定基礎(chǔ)上擴充扣稅憑證范圍，具體對比如下：《增值稅法實施條例》《增值稅暫行條例實施細則（2011年修訂）》第十一條增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證。第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。九、細化可抵扣進項稅額范圍（《條例》第12條）《條例》對可抵扣進項稅額的范圍作出系統(tǒng)性梳理，與原條例對比如下：《增值稅法實施條例》《增值稅暫行條例（2017年修訂）》第十二條納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅稅額；

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上列明的增值稅稅額；

（三）自境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)取得的完稅憑證上列明的增值稅稅額；

（四）購進農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；

（五）從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上列明或者包含的增值稅稅額。第八條納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。十、以負面清單明確“全部價款”范圍，取消“價外費用”概念（《條例》第15條）《增值稅法》及《條例》摒棄原“價外費用”概念，采用負面清單模式界定“全部價款”范圍，核心變化在于：原《增值稅暫行條例實施細則》第12條中“銷售貨物同時代辦保險向購買方收取的保險費、代購買方繳納的車輛牌照費”，未納入本次負面清單。這意味著此類費用不再屬于不征稅范圍，若企業(yè)處理不當(dāng)，將面臨繳納增值稅的風(fēng)險。例如，4S店汽車銷售中的保險代辦業(yè)務(wù)，可能需調(diào)整付費模式，由購買人直接向保險公司支付，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。十一、細化銷售額核定方法（《條例》第18條）《增值稅法》第20條規(guī)定，銷售額明顯偏低或偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可依《稅收征收管理法》及相關(guān)行政法規(guī)核定銷售額。《條例》第18條明確核定順序及標準：按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均價格確定；按其他納稅人最近時期銷售同類應(yīng)稅項目的平均價格確定；按組成計稅價格確定，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額。其中，成本利潤率統(tǒng)一為10%，國務(wù)院稅務(wù)主管部門可根據(jù)行業(yè)實際成本利潤水平調(diào)整。相較于原《增值稅暫行條例實施細則》第16條及36號文第44條，本次明確了組成計稅價格中10%的基準成本利潤率，減少實務(wù)裁量空間。十二、明確貸款服務(wù)相關(guān)支出不得抵扣進項稅額（《條例》第21條）《條例》第21條明確：納稅人購進貸款服務(wù)的利息支出，及向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，對應(yīng)進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。同時要求國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門適時評估該政策執(zhí)行效果，動態(tài)優(yōu)化調(diào)整。此前《增值稅法》第22條未明確列舉貸款服務(wù)為不得抵扣項目，《條例》延續(xù)現(xiàn)行政策，核心原因在于：現(xiàn)行政策對存款利息收入不征收增值稅，基于增值稅抵扣鏈條完整性，對應(yīng)購進貸款服務(wù)的進項稅額亦不予抵扣。十三、明確不得抵扣進項稅額的適用規(guī)則（《條例》第22條）《條例》第22條規(guī)定，納稅人購進應(yīng)稅項目用于同時符合下列情形的非應(yīng)稅交易，對應(yīng)進項稅額不得抵扣：發(fā)生《增值稅法》第三條至第五條（含納稅義務(wù)人、應(yīng)稅交易、視同應(yīng)稅交易）以外的經(jīng)營活動，并取得與之相關(guān)的貨幣或非貨幣形式經(jīng)濟利益；不屬于《增值稅法》第六條規(guī)定的不征稅情形。（《增值稅法》第六條：下列情形不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：1.員工為受雇單位或雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；2.收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.依法被征收、征用取得補償；4.取得存款利息收入。）十四、排除營利性醫(yī)療美容機構(gòu)的醫(yī)療機構(gòu)免稅資格（《條例》第27條）《增值稅法》整合了原《暫行條例》及36號文的免稅項目，結(jié)合國家戰(zhàn)略調(diào)整免稅范圍（如刪除避孕用品和藥具免稅規(guī)定，契合鼓勵生育、優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向）。對于醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)的免稅政策，《條例》第27條明確將營利性醫(yī)療美容機構(gòu)排除在“醫(yī)療機構(gòu)”范疇之外，堅守該免稅政策“降低公眾醫(yī)療成本、保障社會公共利益”的核心定位。十五、增設(shè)增值稅反避稅條款（《條例》第53條）《條例》第53條首次以行政法規(guī)形式增設(shè)反避稅條款：“納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或提前退稅、多退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可依《稅收征收管理法》及相關(guān)行政法規(guī)予以調(diào)整”。盡管實務(wù)中公開的增值稅避稅案例較少，但該條款填補了制度空白，為應(yīng)對復(fù)雜商業(yè)交易中的避稅行為提供法律依據(jù)，保障國家稅基安全。需注意，與《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》在法律層面設(shè)置反避稅條款不同，增值稅反避稅條款位于行政法規(guī)層級，法律位階相對較低