會計實操文庫1/12做賬實操-非同一控制下企業(yè)合并的步驟及分錄SOP一、總則（一）目的為規(guī)范非同一控制下企業(yè)合并的會計處理流程，明確合并各環(huán)節(jié)的操作標(biāo)準(zhǔn)、分錄編制及信息披露要求，確保合并業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確、合規(guī)，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》等相關(guān)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際并購業(yè)務(wù)特點，制定本SOP。（二）適用范圍本SOP適用于企業(yè)發(fā)生的非同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)，包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式，涵蓋合并前的盡職調(diào)查、合并日的會計處理、合并后的財務(wù)整合及合并財務(wù)報表編制等全流程，不適用于同一控制下企業(yè)合并及業(yè)務(wù)合并。（三）定義非同一控制下企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。合并各方在合并前后保持獨立的法人資格（控股合并）或一方吸收另一方并注銷被合并方法人資格（吸收合并）。合并方（購買方）：指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。被合并方（被購買方）：指在企業(yè)合并中被另一方取得控制權(quán)的一方。合并成本：指購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。商譽：指購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。二、合并前的準(zhǔn)備步驟（一）合并可行性評估與方案制定盡職調(diào)查：成立并購專項小組，聯(lián)合財務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等部門對被購買方進行全面盡職調(diào)查，包括財務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債、盈利能力、現(xiàn)金流）、經(jīng)營業(yè)務(wù)（市場份額、核心技術(shù)、客戶資源）、法律風(fēng)險（股權(quán)結(jié)構(gòu)、重大合同、訴訟糾紛）等。委托第三方機構(gòu)（會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)）對被購買方進行審計和資產(chǎn)評估，出具《審計報告》《資產(chǎn)評估報告》，確定被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。合并方案確定：根據(jù)盡職調(diào)查結(jié)果，制定合并方案，明確合并形式（控股合并、吸收合并）、交易對價（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行股份等）、支付方式、交割時間、員工安置等核心條款。合并方案經(jīng)合并方董事會或股東會審議通過后，簽訂《企業(yè)合并協(xié)議》，協(xié)議需明確合并成本、股權(quán)交割條件、過渡期損益歸屬等關(guān)鍵內(nèi)容。（二）合并成本測算與資金準(zhǔn)備合并成本確認(rèn)：以《企業(yè)合并協(xié)議》約定的交易對價為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)評估結(jié)果確定合并成本，包括：支付現(xiàn)金的，按實際支付金額確定。付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的，按資產(chǎn)的公允價值確定（需扣除資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額形成的處置損益）。發(fā)行權(quán)益性證券的，按發(fā)行股份的公允價值確定（以合并日股票收盤價或估值結(jié)果為準(zhǔn)）。承擔(dān)負(fù)債的，按負(fù)債的公允價值確定。資金籌備：若以現(xiàn)金支付合并對價，財務(wù)部門制定資金籌措計劃，通過自有資金、銀行貸款等方式確保合并款項足額到位，簽訂《資金支付時間表》。若發(fā)行股份作為支付對價，需完成股份發(fā)行的審批程序（如證監(jiān)會備案），確定發(fā)行數(shù)量、發(fā)行價格及股權(quán)登記安排。三、合并日的會計處理步驟（一）控股合并的會計處理確認(rèn)長期股權(quán)投資：操作時機：合并日（取得被購買方控制權(quán)的日期，通常為股權(quán)交割日），根據(jù)《企業(yè)合并協(xié)議》及股權(quán)交割證明進行賬務(wù)處理。分錄編制（以支付現(xiàn)金為例）：借：長期股權(quán)投資——被購買方（合并成本）貸：銀行存款（若支付非現(xiàn)金資產(chǎn)，需先確認(rèn)資產(chǎn)處置損益）例：以固定資產(chǎn)支付對價，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元，公允價值1000萬元：借：長期股權(quán)投資——被購買方1000貸：固定資產(chǎn)清理800資產(chǎn)處置損益200借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊[已計提折舊]貸：固定資產(chǎn)[原值]若發(fā)行權(quán)益性證券：借：長期股權(quán)投資——被購買方（發(fā)行股份公允價值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價（差額）合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額處理：合并日無需單獨確認(rèn)商譽，商譽將在編制合并財務(wù)報表時體現(xiàn)（合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示）。若合并成本小于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，差額計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），但僅在控股合并的合并報表中反映。附件要求：需附《企業(yè)合并協(xié)議》、股權(quán)交割證明、銀行付款回單（現(xiàn)金支付）、資產(chǎn)評估報告、權(quán)益性證券發(fā)行公告等。（二）吸收合并的會計處理接收被購買方資產(chǎn)與負(fù)債：合并日，注銷被購買方法人資格，將其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值納入合并方賬務(wù)體系：借：資產(chǎn)類科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等，按公允價值）商譽（合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）貸：負(fù)債類科目（應(yīng)付賬款、長期借款等，按公允價值）銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)/股本等（合并成本）營業(yè)外收入（合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）被購買方賬面留存收益處理：吸收合并中，被購買方的留存收益不納入合并方賬務(wù)處理，僅在合并日按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債。附件要求：需附《企業(yè)合并協(xié)議》、資產(chǎn)負(fù)債移交清單、公允價值評估報告、被購買方注銷證明、付款憑證等。四、合并日之后的后續(xù)處理步驟（一）控股合并的后續(xù)計量長期股權(quán)投資核算：購買方對被購買方形成控制的，采用成本法核算長期股權(quán)投資，后續(xù)被購買方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利合并財務(wù)報表編制：期末（如年末）編制合并財務(wù)報表，需將長期股權(quán)投資與被購買方所有者權(quán)益進行抵消：借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（被購買方凈資產(chǎn)中歸屬于少數(shù)股東的份額）對被購買方當(dāng)期凈利潤中歸屬于購買方的部分，在合并利潤表中確認(rèn)投資收益并抵消內(nèi)部交易。（二）吸收合并的后續(xù)整合資產(chǎn)負(fù)債整合：對接收的被購買方資產(chǎn)進行清查盤點，按公允價值調(diào)整賬面記錄，對存在減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對承擔(dān)的負(fù)債進行核實，按實際應(yīng)支付金額調(diào)整賬面價值：借：負(fù)債類科目（賬面大于實際金額的差額）貸：營業(yè)外收入商譽減值測試：每年年末對吸收合并中確認(rèn)的商譽進行減值測試，若存在減值跡象：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準(zhǔn)備（商譽減值損失一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回）五、合并相關(guān)費用的會計處理（一）直接相關(guān)費用定義：指為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他直接費用。分錄編制：借：管理費用貸：銀行存款（直接相關(guān)費用不構(gòu)成合并成本，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益）（二）發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的費用發(fā)行權(quán)益性證券費用：如承銷費、傭金等，沖減資本公積（股本溢價）：借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款（若資本公積不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤）發(fā)行債務(wù)性證券費用：計入債務(wù)性證券的初始計量金額：借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：銀行存款六、特殊情況處理（一）分步實現(xiàn)企業(yè)合并原股權(quán)公允價值重新計量：購買方原持有被購買方部分股權(quán)（非控制），后續(xù)通過追加投資實現(xiàn)控制的，需將原股權(quán)按合并日公允價值重新計量：借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價值）貸：可供出售金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資（原賬面價值）投資收益（公允價值與賬面價值的差額）合并成本計算：合并成本=原股權(quán)公允價值+新增投資成本分錄編制（追加投資時）：借：長期股權(quán)投資（新增投資成本）貸：銀行存款等商譽計算：商譽=合并成本-合并日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×總持股比例（二）或有對價處理或有對價確認(rèn)：合并協(xié)議中約定根據(jù)未來事項（如被購買方業(yè)績達標(biāo)情況）調(diào)整合并對價的，需在合并日按或有對價的公允價值計入合并成本：借：長期股權(quán)投資貸：預(yù)計負(fù)債（或有對價為負(fù)債性質(zhì)）/交易性金融負(fù)債后續(xù)變動處理：若或有對價屬于金融工具，后續(xù)公允價值變動計入當(dāng)期損益：借：公允價值變動損益貸：交易性金融負(fù)債（或相反分錄）若或有對價滿足負(fù)債確認(rèn)條件且屬于非金融工具，后續(xù)調(diào)整時計入當(dāng)期損益。七、信息披露要求（一）合并當(dāng)期財務(wù)報表披露在合并當(dāng)期利潤表中單獨列示“非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽”及“商譽減值損失”。在財務(wù)報表附注中披露：企業(yè)合并的基本情況（合并方、被合并方、合并形式、合并日）。合并成本的構(gòu)成及公允價值確定方法。被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)。商譽的金額及減值測試情況（如有）?；蛴袑r的安排及后續(xù)變動情況。（二）合并后連續(xù)會計期間披露每年披露商譽減值測試的具體情況，包括減值測試方法、關(guān)鍵假設(shè)及減值損失金額。若存在少數(shù)股東權(quán)益，披露少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額及變動情況。八、核算注意事項（一）公允價值計量準(zhǔn)確性合并中涉及的資產(chǎn)、負(fù)債公允價值需由專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估確認(rèn)，確保評估方法合理（如市場法、收益法、成本法），評估參數(shù)符合行業(yè)慣例。對可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)）需單獨評估并確認(rèn)，避免遺漏導(dǎo)致商譽虛增。（二）商譽減值風(fēng)險防控建立商譽減值測試長效機制，每年年末由財務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對商譽相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額進行評估，及時發(fā)現(xiàn)減值跡象。商譽減值測試報告需經(jīng)管理層審批，并作為財務(wù)報表附注披露的依據(jù)。（三）稅務(wù)處理合規(guī)性非同一控制下企業(yè)合并涉及的企業(yè)所得稅處理需區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理：一般性稅務(wù)處理：合并成本按公允價值確定，資產(chǎn)增值部分需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。特殊性稅務(wù)處理（符合條件時）：可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)負(fù)債價值。合并過程中產(chǎn)生的印