營業(yè)稅改征增值稅系列課件《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填報(bào)解讀二、稅率三、銷售額內(nèi)容概要四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、行業(yè)政策安排六、稅收優(yōu)惠一、前言二、申報(bào)組織方式三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)四、測(cè)算分析表填報(bào)說明與要點(diǎn)五、填報(bào)案例5月10日，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（2016年第30號(hào)）一、前言公告明確，在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。該公告自2016年6月1日起施行。一、前言營改增稅負(fù)分析工作是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，不僅關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換中政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)，也將直接決定稅制轉(zhuǎn)換后政策調(diào)整和完善的方向，將增值稅申報(bào)表又增加了一張稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表，目的是讓納稅人減輕工作壓力的同時(shí)，減輕稅負(fù)。一、前言一、前言在這里，天津市國稅系統(tǒng)向廣大納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解、配合、支持表示衷心的感謝。一、征稅范圍二、稅率三、銷售額內(nèi)容概要四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、行業(yè)政策安排六、稅收優(yōu)惠一、前言二、申報(bào)方式三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)四、測(cè)算分析表填報(bào)說明與要點(diǎn)五、填報(bào)案例二、申報(bào)方式申報(bào)方式二、申報(bào)方式天津市國稅局將本著“人機(jī)交互、界面友好”的原則，對(duì)申報(bào)軟件與征管系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，在申報(bào)軟件中增加預(yù)置了校驗(yàn)關(guān)系的《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，使納稅人可以通過申報(bào)軟件完成電子化申報(bào)。電子化申報(bào)是為了方便納稅人，在填報(bào)過程中，部分信息可以由系統(tǒng)自動(dòng)帶出，大大減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且，填寫也更加規(guī)范。一、征稅范圍二、稅率內(nèi)容概要四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、行業(yè)政策安排六、稅收優(yōu)惠一、前言二、申報(bào)方式三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)四、測(cè)算分析表填報(bào)說明與要點(diǎn)五、填報(bào)案例三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)主表銷項(xiàng)稅額（附表一）進(jìn)項(xiàng)稅額（附表二）增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)主表銷項(xiàng)稅額（附表一）進(jìn)項(xiàng)稅額（附表二）由于部分納稅人為原地稅獨(dú)管戶及從未申報(bào)過增值稅的納稅人，而《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》與增值稅主表和附表1有勾稽關(guān)系，鑒于此，我們?cè)谶@里對(duì)納稅人就增值稅一般納稅人申報(bào)的基礎(chǔ)做一個(gè)簡單的介紹。增值稅一般納稅人申報(bào)增值稅的申報(bào)資料包括：增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表與附列資料，即我們?nèi)粘Ｋf的主表與附表。主要的邏輯結(jié)構(gòu)為：附表1納稅人分稅率填報(bào)銷售收入，確定銷售額與銷項(xiàng)稅額；附表2填報(bào)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。或申報(bào)軟件申報(bào)時(shí)，附表1與附表2的數(shù)據(jù)填好后，會(huì)自動(dòng)生成主表相關(guān)數(shù)據(jù)。銷項(xiàng)稅額11進(jìn)項(xiàng)稅額12上期留抵稅額13進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出14免、抵、退應(yīng)退稅額15按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額16應(yīng)抵扣稅額合計(jì)17=12+13-14-15+16實(shí)際抵扣稅額18（如17<11，則為17，否則為11）應(yīng)納稅額19=11-18期末留抵稅額20=17-18簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額21按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額22應(yīng)納稅額減征額23應(yīng)納稅額合計(jì)24=19+21-23三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)稅款計(jì)算主表一、征稅范圍二、稅率三、銷售額內(nèi)容概要五、行業(yè)政策安排六、稅收優(yōu)惠一、前言二、申報(bào)方式三、增值稅一般納稅人申報(bào)基礎(chǔ)四、測(cè)算分析表填報(bào)說明與要點(diǎn)五、填報(bào)案例一、征稅范圍二、稅率三、銷售額內(nèi)容概要四、進(jìn)項(xiàng)稅額六、稅收優(yōu)惠一、前言二、相關(guān)資料三、申報(bào)組織工作四、填報(bào)說明與要點(diǎn)五、填報(bào)案例B建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：主業(yè)務(wù)1：2016年5月1日承接M裝修項(xiàng)目，5月20日M裝修項(xiàng)目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111萬元。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分包款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同支付給B公司工程價(jià)款256萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票，另外購買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160萬元，其中60萬元用于M項(xiàng)目及其他，100萬元用于Q項(xiàng)目?！景咐弧浚ńㄖ惭b業(yè)）步驟一：B公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下：1．主業(yè)務(wù)1：M項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元2．主業(yè)務(wù)2：Q項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元3．其他業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1.7萬元購買材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2萬元100萬元的材料、機(jī)械等用于Q項(xiàng)目（簡易計(jì)稅項(xiàng)目），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4．匯總情況：B公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝11＋1.7－10.2＝2.5萬元B公司本月簡易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額＝6萬元銷項(xiàng)稅額12.7進(jìn)項(xiàng)稅額10.2上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免、抵、退應(yīng)退稅額按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)抵扣稅額合計(jì)實(shí)際抵扣稅額應(yīng)納稅額2.5期末留抵稅額簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額6按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額合計(jì)稅款計(jì)算主表D公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：2016年5月份銷售本公司開發(fā)自建的房產(chǎn)項(xiàng)目商品房，取得銷售不動(dòng)產(chǎn)不含稅收入2000萬元，并開具增值稅發(fā)票。業(yè)務(wù)2：2016年5月15日，將其4月30日前購得的一棟寫字樓出售，取得含稅收入9990萬元，并開具發(fā)票。D公司購置該寫字樓的原價(jià)為5000萬元。業(yè)務(wù)3：2016年5月20日，購進(jìn)一套商品房作為辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額500萬元，稅額55萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，購買材料、建筑工地機(jī)械等（不包括用于業(yè)務(wù)2的進(jìn)項(xiàng)）取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元?！景咐浚ǚ康禺a(chǎn)業(yè)）步驟一：D公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下：1．業(yè)務(wù)1：該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝2000×11%＝220萬元2．業(yè)務(wù)2：該項(xiàng)目D公司按文件規(guī)定，選擇采用簡易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元(另外，該項(xiàng)目如果在異地，須按要求在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，具體預(yù)繳稅額如下：預(yù)繳稅額為（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元)3．業(yè)務(wù)3：按規(guī)定購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)第一年抵扣60%，該業(yè)務(wù)2016年5月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝500×11%×60%＝33萬元4．其他業(yè)務(wù)：購買材料、機(jī)械等取得進(jìn)項(xiàng)稅額＝400×17%＝68萬元5．匯總情況：D公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝220－33－68＝119萬元D公司本月簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝237.6萬元銷項(xiàng)稅額220進(jìn)項(xiàng)稅額101上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免、抵、退應(yīng)退稅額按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)抵扣稅額合計(jì)實(shí)際抵扣稅額應(yīng)納稅額119期末留抵稅額簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額237.6按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額合計(jì)稅款計(jì)算主表項(xiàng)目及欄次增值稅營業(yè)稅不含稅銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額價(jià)稅合計(jì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目應(yīng)稅營業(yè)額營業(yè)稅應(yīng)納稅額含稅銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱增值稅稅率或征收率營業(yè)稅稅率12＝1×增值稅稅率或征收率3＝1＋245＝3－46＝5÷(100%＋增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率78910＝8＋911（11≤3且11≤10）12＝10－1113＝3－1114＝13×營業(yè)稅稅率合計(jì)----11514.3695.711221050007210457.6356.6050005000500007210360.5090100銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物11%5%2000220222002220220119000002220111090100銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物5%5%9514.3475.71999050004990237.6237.6050005000500004990249.5【案例三】（金融業(yè)）某商業(yè)銀行F銀行為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、收入的構(gòu)成如下：貸款利息收入（不含金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）3.18億元，支付、結(jié)算、賬戶管理等業(yè)務(wù)傭金或手續(xù)費(fèi)1.06億元，票據(jù)貼現(xiàn)利息、信用卡利息等其他利息收入6360萬元，債券投資轉(zhuǎn)讓收入4240萬元，投資咨詢顧問收入3180萬元，銀行將閑置的辦公樓對(duì)外出租取得的租賃收入1110萬元。2、主要支出項(xiàng)目如下：利息支出（含金融機(jī)構(gòu)往來利息支出）2.54億元，新購入電腦、辦公器具、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)3510萬元，外購修理修配、軟件、材料、用具、備品備件等存貨、辦公用品等低值易耗品以及其他適用17％稅率的增值稅貨物及勞務(wù)2340萬元，債券投資購入支出3180萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)用、基礎(chǔ)電信服務(wù)費(fèi)用等1110萬元。增值稅申報(bào)計(jì)算過程如下：銷項(xiàng)稅額＝〔31800＋10600＋6360＋（4240－3180）＋3180〕÷(1＋6%)×6%＋1110÷(1＋11%)×11%＝3110(萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝（3510+2340）÷(1+17%)×17%+1110÷(1+11%)×11%＝960(萬元）應(yīng)納稅額＝3110－960＝2150（萬元）銷項(xiàng)稅額3110進(jìn)項(xiàng)稅額960上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免、抵、退應(yīng)退稅額按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)抵扣稅額合計(jì)實(shí)際抵扣稅額應(yīng)納稅額2150期末留抵稅額簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額按簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額合計(jì)稅款計(jì)算主表項(xiàng)目及欄次增值稅營業(yè)稅不含稅銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額價(jià)稅合計(jì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額扣除后增值稅應(yīng)納稅額（測(cè)算）原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目應(yīng)稅營業(yè)額營業(yè)稅應(yīng)納稅額含稅銷售額銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱增值稅稅率或征收率營業(yè)稅稅率12＝1×增值稅稅率或征收率3＝1＋245＝3－46＝5÷(100%＋增值稅稅率或征收率)×增值稅稅率或征收率78910＝8＋911（11≤3且11≤10）12＝10－1113＝3－1114＝13×營業(yè)稅稅率合計(jì)----540003290572903180541103110215003180318031800541102705.5050100貸款服務(wù)6%5%3600021603816003816021601493.2500000381601908050200直接收費(fèi)金融服務(wù)6%5%1000060010600010600600414.790000010600530050500金融商品轉(zhuǎn)讓6%5%40002404240318010606041.4803180318031800106053060603咨詢服務(wù)6%5%3000180318003180180124.44000003180159060502不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃11%5%100011011100111011076.0500000111055.5【案例四】（生活服務(wù)業(yè)）H酒店為外資酒店，增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、收入的構(gòu)成如下：客房住宿費(fèi)收入1060萬元，酒店餐飲收入954萬元，內(nèi)部附屬商場(chǎng)商品銷售收入105.3萬元，酒吧、KTV收入106萬元。2、主要支出項(xiàng)目如下：采購的酒店用品、燃料、水、電等非固定資產(chǎn)類貨物以及商場(chǎng)、酒吧、KTV商品支出234萬元，餐廳采購的農(nóng)產(chǎn)品等原料支出113萬元，電梯、空調(diào)系統(tǒng)、車輛、消防系統(tǒng)、備用發(fā)電機(jī)組、大樓安防系統(tǒng)及照明設(shè)施、LED電視、信息化控制系統(tǒng)等維修保養(yǎng)費(fèi)用23.4萬元，支付的電話、寬帶郵費(fèi)等費(fèi)用5.55萬元，支付給酒店物業(yè)管理公司的物業(yè)費(fèi)31.8萬元，支付給境外的酒店管理集團(tuán)的管理費(fèi)代扣代繳稅金20萬元。H酒店需要就全部收入根據(jù)各項(xiàng)收入適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)根據(jù)購進(jìn)的貨物及勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算過程如下：銷項(xiàng)稅額＝（1060＋954＋106）÷(1＋6%)×6%＋105.3÷(1＋17%)×17%＝120＋15.3＝135.3（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝（234＋23.4）÷(1＋17%)×17%＋113÷(1＋13%)×13%＋5.55÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6)×6%＋20＝37.4＋13＋0.55＋1.8＋20＝72.75(萬元）應(yīng)納稅額＝135.3－72.75＝62.55（萬元）銷項(xiàng)稅額135.3進(jìn)項(xiàng)稅額72.75上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅