2025年CPA綜合模擬題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______試卷內(nèi)容第一題甲公司為一上市公司，適用增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%。2024年發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司以5000萬元購入乙公司80%有表決權(quán)股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000萬元，甲公司支付的審計(jì)、評估費(fèi)用50萬元。甲公司對乙公司采用成本法核算長期股權(quán)投資。（2）2024年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價(jià)1000萬元，成本800萬元，增值稅稅額130萬元。雙方約定3個(gè)月賬期，預(yù)計(jì)銷售商品將產(chǎn)生20萬元的現(xiàn)金折扣。甲公司于當(dāng)日收到乙公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票。（3）乙公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中包含一項(xiàng)因甲公司向其提供原材料價(jià)格遠(yuǎn)低于市場價(jià)格而形成的利得300萬元。乙公司未進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）2024年12月31日，甲公司判斷對乙公司長期股權(quán)投資存在減值跡象，經(jīng)減值測試，該投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4800萬元，原值為5250萬元（未考慮累計(jì)攤銷的商譽(yù)）。要求：（1）編制甲公司上述交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮遞延所得稅）。（2）計(jì)算甲公司2024年度確認(rèn)的投資收益。（3）若甲公司對乙公司采用權(quán)益法核算，重新編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算甲公司2024年度確認(rèn)的投資收益。第二題戊公司是一家制造企業(yè)，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表顯示，存貨項(xiàng)目金額為2000萬元，主要為原材料和產(chǎn)成品。戊公司管理層對存貨的期末可變現(xiàn)凈值比較樂觀，但外部市場環(huán)境發(fā)生變化，部分原材料價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品市場需求減弱，存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師李明正在對戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，計(jì)劃對存貨進(jìn)行審計(jì)。請代注冊會(huì)計(jì)師李明回答以下問題：（1）簡述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的基本原則。（2）注冊會(huì)計(jì)師李明計(jì)劃采用審計(jì)抽樣方法對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，請說明在進(jìn)行抽樣前需要執(zhí)行哪些必要程序？（3）假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師李明選擇使用分層抽樣方法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，并將存貨分為甲、乙兩層。甲層存貨價(jià)值1500萬元，抽樣結(jié)果推斷的樣本平均單位成本為每元1.02元；乙層存貨價(jià)值500萬元，抽樣結(jié)果推斷的樣本平均單位成本為每元0.95元。假定兩層存貨的抽樣結(jié)果表明總體存貨均存在下跌跡象，且兩層存貨的內(nèi)部有價(jià)差，請計(jì)算總體存貨的應(yīng)有價(jià)值（不考慮跌價(jià)準(zhǔn)備）。（4）如果在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)戊公司管理層故意或因重大疏忽未充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊會(huì)計(jì)師李明應(yīng)如何處理？請簡述處理流程。第三題庚公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下涉及稅法的業(yè)務(wù)：（1）1月，庚公司銷售產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬元，同時(shí)收取包裝物租金5萬元（單獨(dú)核算），款項(xiàng)已收訖。產(chǎn)品成本80萬元。（2）4月，庚公司購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬元，稅額13萬元，發(fā)票已認(rèn)證。該批原材料因管理不善發(fā)生霉變，進(jìn)行報(bào)廢處理。（3）庚公司2024年度取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入200萬元，已確認(rèn)為投資收益。（4）庚公司2024年度利潤總額為5000萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，發(fā)生廣告費(fèi)超標(biāo)支出800萬元（稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售收入的15%作為扣除限額，庚公司2024年銷售（營業(yè)）收入為3000萬元），研發(fā)費(fèi)用支出500萬元（享受100%加計(jì)扣除優(yōu)惠）。要求：（1）計(jì)算庚公司1月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）說明庚公司4月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并說明理由。（3）計(jì)算庚公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（4）分析庚公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的稅務(wù)處理。第四題2024年3月，張某因與同事發(fā)生激烈爭吵，情緒失控，在工作場所持械襲擊同事李某，造成李某輕傷。事后，張某被公司解除勞動(dòng)合同，并報(bào)警處理。公安機(jī)關(guān)立案偵查后，認(rèn)為張某的行為構(gòu)成尋釁滋事罪，已移交檢察院審查起訴。公司據(jù)此向勞動(dòng)爭議仲裁委員會(huì)申請仲裁，要求張某返還其在職期間獲得的全年績效獎(jiǎng)金10萬元（該獎(jiǎng)金發(fā)放基于其全年績效考核結(jié)果，考核指標(biāo)包含團(tuán)隊(duì)合作一項(xiàng)，而張某因此次襲擊行為嚴(yán)重影響了團(tuán)隊(duì)合作）。要求：（1）張某的行為是否構(gòu)成犯罪？簡要說明理由。（2）公司解除與張某的勞動(dòng)合同是否合法？簡要說明理由。（3）公司要求張某返還績效獎(jiǎng)金的請求是否合法？簡要說明理由。（4）如果仲裁裁決張某敗訴，張某不服，可以采取哪些法律途徑維護(hù)自身權(quán)益？試卷答案第一題（1）會(huì)計(jì)分錄（成本法）：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50借：應(yīng)收票據(jù)1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（注：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，此處不考慮）借：投資收益400（乙公司凈利潤×80%）貸：長期股權(quán)投資400借：資產(chǎn)減值損失450貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備450（5250-4800）（2）甲公司2024年度確認(rèn)的投資收益=400（損益調(diào)整）=400萬元。（3）會(huì)計(jì)分錄（權(quán)益法）：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50借：應(yīng)收票據(jù)1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：長期股權(quán)投資240（（5000-300）×80%）貸：投資收益240借：資產(chǎn)減值損失450貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備450（（5000-300）×80%×80%-4800）甲公司2024年度確認(rèn)的投資收益=240（損益調(diào)整）-360（商譽(yù)減值）=-120萬元。（注：商譽(yù)=5000-60000×80%=2000萬元，減值前賬面價(jià)值=5000+240=5240萬元，可收回金額4800萬元，減值損失=5240-4800=440萬元。其中商譽(yù)減值部分=2000×（5240/5240）=2000萬元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。權(quán)益法下，商譽(yù)減值應(yīng)調(diào)整投資成本，但通常簡化為直接沖減“長期股權(quán)投資—減值準(zhǔn)備”，此處為簡化處理，直接沖減投資成本，故減值損失為360萬元。）第二題（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的基本原則：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對存貨的存在價(jià)值進(jìn)行判斷。對于有確鑿證據(jù)表明存在減值跡象的存貨，其可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）抽樣前需要執(zhí)行的必要程序：1.了解存貨內(nèi)部控制，評估存貨計(jì)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。2.確定存貨監(jiān)盤程序，計(jì)劃何時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤以及監(jiān)盤范圍。3.確定抽樣方法（如分層抽樣、隨機(jī)抽樣等）和樣本規(guī)模。4.運(yùn)用穿行測試等方法，了解存貨的計(jì)價(jià)方法是否一貫且恰當(dāng)。5.確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和置信水平。（3）總體存貨應(yīng)有價(jià)值計(jì)算：甲層應(yīng)有價(jià)值=1500/1.02×1.00=1470.59萬元乙層應(yīng)有價(jià)值=500/0.95×0.90=473.68萬元總體應(yīng)有價(jià)值=1470.59+473.68=1944.27萬元（注：此處乙層樣本平均單位成本0.95元為歷史成本，考慮到存在跌價(jià)跡象，假設(shè)其應(yīng)有單位成本按0.90元計(jì)算，具體數(shù)值可能需要根據(jù)進(jìn)一步測試確定。）（4）處理流程：1.與管理層溝通，指出未充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問題，并要求管理層進(jìn)行調(diào)整。2.如果管理層拒絕調(diào)整或調(diào)整不充分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。3.如果認(rèn)為可能影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。同時(shí)，應(yīng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知治理層（如董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)）。第三題（1）1月份應(yīng)繳納增值稅=（117+5）/1.13×13%-13=0萬元。（注：包裝物租金計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，一并計(jì)稅。）（2）4月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0萬元。（注：因管理不善導(dǎo)致的霉變，屬于非正常損失，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。）（3）庚公司2024年度應(yīng)納稅所得額=5000+（800-3000×15%）+（300-200）=5000+400+100=5500萬元。（4）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的稅務(wù)處理：庚公司2024年度可在應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上扣除研發(fā)費(fèi)用500萬元×100%=500萬元。應(yīng)納所得稅額=（5500-500）×25%=1250萬元。第四題（1）張某的行為構(gòu)成犯罪。根據(jù)《中華人民共和國刑法》，尋釁滋事罪是指行為人無事生非、起哄鬧事、毆打傷害無辜、強(qiáng)拿硬要或者任意損毀公私財(cái)物，破壞社會(huì)秩序的行為。張某因個(gè)人矛盾持械襲擊他人，造成輕傷，符合尋釁滋事罪的構(gòu)成要件。（2）公司解除與張某的勞動(dòng)合同合法。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》，勞動(dòng)者嚴(yán)重違反用人單位的規(guī)章制度或者嚴(yán)重失職、營私舞弊，給用人單位造成重大損害的，用人單位可以解除勞動(dòng)合同。張某的行為屬于嚴(yán)重違反社會(huì)公德和公司規(guī)章制度，并給公司聲譽(yù)造成損害，公司有權(quán)解除勞動(dòng)合同。（3）公司要求張某返還績效獎(jiǎng)金的請求合法。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》和《中華人民共和國民法典》，用人單位在解除勞動(dòng)合同時(shí)，有權(quán)要求勞動(dòng)者返還因違反合同約定或法律規(guī)定而獲得的非法利益。張某因個(gè)人違法行為被解除勞動(dòng)合同，其在職期間獲得的績