會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)14/14做賬實(shí)操-合并報(bào)表六大抵消分錄SOP一、總則（一）目的規(guī)范合并報(bào)表六大抵消分錄的編制流程，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的決策依據(jù)。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等相關(guān)準(zhǔn)則及規(guī)定，制定本標(biāo)準(zhǔn)操作流程（SOP）。（二）適用范圍本SOP適用于需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，包括母公司及其全部子公司。涉及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各級(jí)財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門及相關(guān)決策機(jī)構(gòu)。（三）基本原則真實(shí)性原則：抵消分錄應(yīng)基于真實(shí)發(fā)生的內(nèi)部交易和事項(xiàng)，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，保證合并報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。準(zhǔn)確性原則：準(zhǔn)確計(jì)算抵消金額，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和借貸方向，確保抵消分錄編制準(zhǔn)確無(wú)誤，避免因計(jì)算錯(cuò)誤或科目使用不當(dāng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。完整性原則：全面涵蓋企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各類應(yīng)抵消的交易和事項(xiàng)，包括股權(quán)交易、債權(quán)債務(wù)、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、投資收益分配等，確保合并報(bào)表抵消內(nèi)容完整，無(wú)遺漏。一致性原則：在不同會(huì)計(jì)期間，對(duì)于相同或類似的內(nèi)部交易和事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的抵消方法和會(huì)計(jì)處理原則，保持財(cái)務(wù)信息的可比性。如無(wú)合理理由，不得隨意變更抵消方法。及時(shí)性原則：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定期間內(nèi)，及時(shí)完成六大抵消分錄的編制工作，確保合并報(bào)表按時(shí)出具，滿足財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性要求。二、核心概念與政策依據(jù)（一）合并報(bào)表相關(guān)概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體；子公司是指被母公司控制的主體。內(nèi)部交易：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、投資等。這些內(nèi)部交易在各單體公司財(cái)務(wù)報(bào)表中已進(jìn)行記錄，但從企業(yè)集團(tuán)整體角度看，部分交易屬于內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)或資源調(diào)配，未實(shí)現(xiàn)真正的對(duì)外經(jīng)濟(jì)利益流入或流出，需在合并報(bào)表時(shí)予以抵消。（二）政策依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》：詳細(xì)規(guī)定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定、編制程序、抵消分錄編制等內(nèi)容，是編制合并報(bào)表六大抵消分錄的核心準(zhǔn)則依據(jù)。準(zhǔn)則明確了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、合并范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要求對(duì)內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資等進(jìn)行抵消處理，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》系列：對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解釋和說(shuō)明，其中涉及合并報(bào)表編制的相關(guān)解釋，進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充了準(zhǔn)則內(nèi)容，為抵消分錄編制提供具體操作指引。如對(duì)特殊交易在合并報(bào)表中的處理、合并范圍變更等情況的解釋，有助于準(zhǔn)確編制抵消分錄。財(cái)政部發(fā)布的其他相關(guān)規(guī)定：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展和實(shí)際需要，財(cái)政部可能發(fā)布針對(duì)特定行業(yè)或特殊交易的合并報(bào)表編制規(guī)定，企業(yè)在編制抵消分錄時(shí)需遵循這些規(guī)定，確保合規(guī)性。（三）抵消分錄編制基礎(chǔ)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間：在編制合并報(bào)表前，需確保母公司和子公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。若存在差異，應(yīng)按照母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。例如，子公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而母公司采用雙倍余額遞減法，需將子公司折舊方法調(diào)整為與母公司一致，以保證抵消分錄編制基礎(chǔ)一致。獲取準(zhǔn)確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：母公司應(yīng)收集子公司完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注等。同時(shí)，需獲取內(nèi)部交易的詳細(xì)信息，如交易合同、發(fā)票、出入庫(kù)單據(jù)等，作為編制抵消分錄的依據(jù)。如內(nèi)部存貨交易，需明確交易價(jià)格、數(shù)量、成本等信息。三、賬務(wù)處理前期準(zhǔn)備（一）資料收集與審核內(nèi)部交易資料：內(nèi)部購(gòu)銷合同：涵蓋母公司與子公司、子公司之間商品或勞務(wù)購(gòu)銷協(xié)議，明確交易雙方、交易內(nèi)容、價(jià)格、數(shù)量、結(jié)算方式等關(guān)鍵信息，用于確認(rèn)內(nèi)部銷售收入、成本及未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。如母公司向子公司銷售一批商品，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，數(shù)量1000件。發(fā)票及出入庫(kù)單據(jù)：發(fā)票作為銷售確認(rèn)和納稅依據(jù)，出入庫(kù)單據(jù)記錄商品流轉(zhuǎn)情況。通過(guò)核對(duì)發(fā)票金額與合同價(jià)格一致性，以及出入庫(kù)數(shù)量與合同約定數(shù)量是否相符，驗(yàn)證內(nèi)部交易真實(shí)性和金額準(zhǔn)確性。子公司收到商品的入庫(kù)單數(shù)量與合同約定一致，發(fā)票金額也與合同價(jià)格相符。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來(lái)對(duì)賬單：定期核對(duì)內(nèi)部單位間債權(quán)債務(wù)余額，確保雙方記錄一致。對(duì)賬單詳細(xì)列示往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生時(shí)間、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，是編制債權(quán)債務(wù)抵消分錄的重要依據(jù)。如母公司與子公司間其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的對(duì)賬單，明確期末余額及形成原因。股權(quán)相關(guān)資料：股權(quán)架構(gòu)圖：清晰展示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司股權(quán)關(guān)系，包括母公司對(duì)子公司持股比例、子公司相互持股情況等，用于確定長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消金額及少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算依據(jù)。如母公司持有子公司80%股權(quán)，子公司A持有子公司B30%股權(quán)。公司章程及股東會(huì)決議：涉及利潤(rùn)分配、增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)的章程條款及股東會(huì)決議，明確子公司利潤(rùn)分配政策、股東權(quán)益變動(dòng)情況，對(duì)編制投資收益與利潤(rùn)分配抵消分錄至關(guān)重要。如子公司股東會(huì)決議通過(guò)本年度利潤(rùn)分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.5元。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本證明文件：如投資協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、銀行付款回單等，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值，為后續(xù)調(diào)整和抵消提供基礎(chǔ)。母公司取得子公司股權(quán)時(shí)的投資協(xié)議約定投資金額為500萬(wàn)元，銀行付款回單顯示實(shí)際支付金額一致。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注：經(jīng)審計(jì)的母公司及子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，提供各公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量信息，是合并報(bào)表編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源。確保報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，已按照規(guī)定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間編制。財(cái)務(wù)報(bào)表附注：詳細(xì)解釋報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)、會(huì)計(jì)政策選擇及變更、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等信息，輔助理解報(bào)表數(shù)據(jù)，為抵消分錄編制提供補(bǔ)充說(shuō)明。如附注中對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的詳細(xì)披露，包括交易時(shí)間、交易價(jià)格、固定資產(chǎn)原值及已提折舊等。（二）賬戶與工具準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資：核算母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資，在編制抵消分錄時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法核算金額，并與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消。設(shè)置“成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目，準(zhǔn)確記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)情況。投資收益：反映母公司因股權(quán)投資取得的收益，用于編制投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消分錄。明細(xì)核算來(lái)自不同子公司的投資收益，便于與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)應(yīng)抵消。少數(shù)股東權(quán)益：核算子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的部分，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄中確認(rèn)。單獨(dú)設(shè)置科目，清晰反映少數(shù)股東在子公司權(quán)益狀況。內(nèi)部交易相關(guān)科目：如“內(nèi)部銷售收入”“內(nèi)部銷售成本”“存貨——未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)”“固定資產(chǎn)——未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)”等，用于歸集和核算內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)部交易抵消分錄中使用。編制工具準(zhǔn)備：合并工作底稿：專門用于編制合并報(bào)表的表格，將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)匯總，并在工作底稿上編制調(diào)整分錄和抵消分錄，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。設(shè)置多個(gè)欄目，包括項(xiàng)目名稱、母公司金額、子公司金額、合計(jì)金額、調(diào)整分錄借方、調(diào)整分錄貸方、抵消分錄借方、抵消分錄貸方、合并金額等，便于數(shù)據(jù)整理和分錄編制。財(cái)務(wù)軟件相關(guān)功能：具備合并報(bào)表模塊的財(cái)務(wù)軟件，可利用其預(yù)設(shè)公式、模板及數(shù)據(jù)導(dǎo)入功能，提高合并報(bào)表編制效率和準(zhǔn)確性。如通過(guò)軟件自動(dòng)生成部分抵消分錄模板，導(dǎo)入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)后自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總和初步計(jì)算。（三）人員與職責(zé)明確財(cái)務(wù)部門：母公司財(cái)務(wù)人員：負(fù)責(zé)收集子公司財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，審核資料完整性和準(zhǔn)確性；編制合并報(bào)表六大抵消分錄，完成合并工作底稿編制及合并財(cái)務(wù)報(bào)表生成；對(duì)抵消分錄編制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與子公司溝通協(xié)調(diào)，確保合并報(bào)表質(zhì)量。子公司財(cái)務(wù)人員：按照母公司要求及時(shí)提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表及內(nèi)部交易等資料；配合母公司財(cái)務(wù)人員核實(shí)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)，解答相關(guān)疑問(wèn)；根據(jù)母公司反饋意見(jiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)部門：對(duì)合并報(bào)表編制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，審查抵消分錄編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司規(guī)定，內(nèi)部交易數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，確保合并報(bào)表編制合規(guī)性。定期對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，檢查內(nèi)部交易定價(jià)合理性、交易審批流程合規(guī)性等，為合并報(bào)表編制提供審計(jì)支持，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人：對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表最終結(jié)果負(fù)責(zé)，審批合并報(bào)表相關(guān)重大事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)政策變更對(duì)合并報(bào)表影響、重大內(nèi)部交易處理方式等。協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各部門間關(guān)系，為合并報(bào)表編制工作提供必要資源支持，保障編制工作順利進(jìn)行。四、具體賬務(wù)處理流程（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄全資子公司情況：計(jì)算應(yīng)抵消金額：根據(jù)子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”期末余額合計(jì)數(shù)，確定應(yīng)抵消的子公司所有者權(quán)益總額。假設(shè)全資子公司期末實(shí)收資本1000萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)250萬(wàn)元，合計(jì)1600萬(wàn)元。編制抵消分錄：借：實(shí)收資本1000萬(wàn)元資本公積200萬(wàn)元盈余公積150萬(wàn)元未分配利潤(rùn)250萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)元附件及說(shuō)明：附子公司資產(chǎn)負(fù)債表復(fù)印件、長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)明細(xì)資料，注明該分錄用于抵消全資子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，使合并報(bào)表中不再重復(fù)反映子公司凈資產(chǎn)。非全資子公司情況：計(jì)算應(yīng)抵消金額：確定子公司所有者權(quán)益總額，按母公司持股比例計(jì)算歸屬于母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，按少數(shù)股東持股比例計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益金額。假設(shè)子公司所有者權(quán)益總額同上述全資子公司為1600萬(wàn)元，母公司持股80%，少數(shù)股東持股20%。則歸屬于母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為1600×80%=1280萬(wàn)元，少數(shù)股東權(quán)益金額為1600×20%=320萬(wàn)元。編制抵消分錄：借：實(shí)收資本1000萬(wàn)元資本公積200萬(wàn)元盈余公積150萬(wàn)元未分配利潤(rùn)250萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1280萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益320萬(wàn)元附件及說(shuō)明：附子公司股權(quán)架構(gòu)圖、資產(chǎn)負(fù)債表復(fù)印件、長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)明細(xì)資料，說(shuō)明分錄中各金額計(jì)算依據(jù)及該分錄對(duì)反映企業(yè)集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)和凈資產(chǎn)歸屬的作用。（二）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消分錄計(jì)算應(yīng)抵消金額：確定子公司凈利潤(rùn)：以子公司經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整等因素后確定。假設(shè)子公司凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整減少凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，調(diào)整后凈利潤(rùn)為450萬(wàn)元。計(jì)算母公司投資收益：按母公司持股比例計(jì)算應(yīng)享有的子公司凈利潤(rùn)份額，即投資收益。如母公司持股80%，則投資收益為450×80%=360萬(wàn)元。確定子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目金額：獲取子公司利潤(rùn)分配方案，明確提取盈余公積、向股東分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)變動(dòng)金額。假設(shè)子公司提取盈余公積50萬(wàn)元，向股東分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)增加200萬(wàn)元（450-50-200）。編制抵消分錄：借：投資收益360萬(wàn)元少數(shù)股東損益90萬(wàn)元（450×20%）年初未分配利潤(rùn)（假設(shè)年初為100萬(wàn)元）100萬(wàn)元貸：提取盈余公積50萬(wàn)元向股東分配利潤(rùn)200萬(wàn)元年末未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元（100+450-50-200）附件及說(shuō)明：附子公司利潤(rùn)表復(fù)印件、利潤(rùn)分配方案決議文件、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整計(jì)算表，解釋該分錄將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)應(yīng)抵消，反映企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)分配情況。（三）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：核對(duì)債權(quán)債務(wù)金額：獲取內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款往來(lái)對(duì)賬單，確保雙方余額一致。假設(shè)母公司對(duì)某子公司應(yīng)收賬款期末余額為300萬(wàn)元，子公司對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款余額也為300萬(wàn)元。編制抵消分錄：借：應(yīng)付賬款300萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款300萬(wàn)元附件及說(shuō)明：附往來(lái)對(duì)賬單復(fù)印件，說(shuō)明該分錄消除企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部因交易形成的債權(quán)債務(wù)重復(fù)記錄，真實(shí)反映對(duì)外債權(quán)債務(wù)情況。內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消：確認(rèn)票據(jù)金額及相關(guān)信息：查看內(nèi)部交易涉及的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)臺(tái)賬，確定票據(jù)金額、出票日期、到期日等信息。假設(shè)內(nèi)部交易形成母公司應(yīng)收票據(jù)200萬(wàn)元，子公司應(yīng)付票據(jù)200萬(wàn)元。編制抵消分錄：借：應(yīng)付票據(jù)200萬(wàn)元貸：應(yīng)收票據(jù)200萬(wàn)元附件及說(shuō)明：附應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件、內(nèi)部交易合同，注明該分錄對(duì)合并報(bào)表中票據(jù)項(xiàng)目的抵消作用。其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消（如其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等）：梳理債權(quán)債務(wù)明細(xì)：對(duì)其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類梳理，明確各項(xiàng)目金額及形成原因。假設(shè)母公司對(duì)另一子公司其他應(yīng)收款50萬(wàn)元，子公司對(duì)應(yīng)其他應(yīng)付款50萬(wàn)元。編制抵消分錄：借：其他應(yīng)付款50萬(wàn)元貸：其他應(yīng)收款50萬(wàn)元附件及說(shuō)明：附相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)憑證、內(nèi)部單位間溝通確認(rèn)記錄，解釋該分錄對(duì)消除內(nèi)部債權(quán)債務(wù)重復(fù)反映的意義。（四）內(nèi)部存貨交易抵消分錄當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未對(duì)外銷售情況：計(jì)算未