2026下半年注冊會計師（會計政策與估計）專項考點

（考試時間：90分鐘滿分100分）班級______姓名______第I卷（選擇題共40分）（總共10題，每題4分，每題只有一個正確答案，請將正確答案填寫在括號內(nèi)）w1.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，正確的是（）。A.會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表B.會計政策變更違背了會計信息質(zhì)量可比性要求C.會計政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進行處理D.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤w2.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）。A.壞賬準備的提取比例由5%提高到10%B.將存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法C.因固定資產(chǎn)改擴建而重新確定其預(yù)計可使用年限D(zhuǎn).法定盈余公積的提取比例由10%提高到15%w3.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。A.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年B.期末對按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C.年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整本期所得稅費用D.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式改為公允價值模式w4.甲公司2015年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2018年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2018年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2018年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.-575B.-225C.-600D.-675w5.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策w6.2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%；從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過9%；②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售；③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致該優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。A.5年重置利率B.股利推動機制C.甲公司控股股東變更D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)w7.甲公司2016年1月1日開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產(chǎn)，12月1日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。2016年12月1日該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.150B.300C.330D.400w8.2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊，導(dǎo)致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減（）萬元。A.15B.50C.135D.150w9.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。A.甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%B.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式D.甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%w10.甲公司2014年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年（稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年），預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2017年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.-575B.-225C.-600D.-675第II卷（非選擇題共60分）w11.（10分）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（1）2016年1月1日，甲公司以20000萬元總價款購買了一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。（2）2016年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于2016年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。2016年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，該公寓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為50年，凈殘值為零。甲公司適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益金額，并編制相關(guān)會計分錄。w12.（10分）甲公司2015年1月1日開始執(zhí)行一項會計準則體系，對其擁有的一臺管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為7年，設(shè)備原價為500萬元，已計提折舊2年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計處理一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計算該會計估計變更對甲公司2015年凈利潤的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。w13.（10分）甲公司2016年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）自3月1日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2016年發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動至2016年年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月1日，甲公司取得W公司20%股權(quán)，取得成本為800萬元（大于享有W公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額），能夠?qū)公司施加重大影響。當日，W公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。2016年度，W公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司擬長期持有對W公司的投資。稅法規(guī)定，企業(yè)對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算，投資收益的確認與企業(yè)會計處理一致。（3）12月31日，甲公司對其一項投資性房地產(chǎn)進行減值測試，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，經(jīng)測試，其可收回金額為1800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。（4）甲公司因持有國債取得利息收入20萬元，稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅。其他相關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務(wù)報告的影響；除上述差異外，甲公司2016年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額。要求：（1）計算甲公司2016年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（2）計算甲公司2016年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（3）編制甲公司2016年與所得稅相關(guān)的會計分錄。w14.（15分）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2016年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年1月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司購買的ERP銷售系統(tǒng)軟件的價款與其公允價值相等，該軟件購入當日的公允價值為2700萬元。甲公司對其采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費用600貸：累計攤銷600（2）2016年12月31日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，將一棟自用辦公樓出售給乙公司，合同約定售價為3500萬元，乙公司應(yīng)于2017年1月5日支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2017年2月1日前完成辦公樓所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司該辦公樓系2011年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為5000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2016年12月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2016年12月31日，甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理3000累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000借：預(yù)收賬款3500貸：固定資產(chǎn)清理3000營業(yè)外收入500要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2016年對ERP銷售系統(tǒng)軟件相關(guān)的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制更正分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年對出售辦公樓的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制更正分錄。w15.（15分）甲公司2015年1月1日開始對某項管理用固定資產(chǎn)進行折舊年限變更，該項固定資產(chǎn)原價為3000萬元，已計提折舊600萬元，原折舊年限為10年，變更后折舊年限為6年。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，折舊方法、預(yù)計凈殘值與會計處理一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算該固定資產(chǎn)折舊年限變更對2015年折舊額的影響，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算該固定資產(chǎn)折舊年限變更對2015年凈利潤的影響金額，并說明理由。（3）計算該固定資產(chǎn)折舊年限變更對2015年遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。答案：w1.Dw2.Aw3.Dw4.Aw5.Cw6.Cw7.Bw8.Cw9.Cw10.Aw11.公允價值變動損益金額=（2.1×1-2）×1=100（萬元）。會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊40借：所得稅費用25貸：遞延所得稅負債2（100×25%）借：公允價值變動損益25貸：遞延所得稅負債25w12.變更前每年折舊額=500÷10=50（萬元），變更后每年折舊額=（500-50×2）÷（7-2）=80（萬元）。2015年多計提折舊=80-50=30（萬元）。對凈利潤的影響金額=-30×（1-25%）=-22.5（萬元）。會計分錄：借：管理費用30貸：累計折舊30借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（30×25%）貸：所得稅費用7.5w13.（1）應(yīng)納稅所得額=3000-100×50%-600×20%+200-20=2960（萬元），應(yīng)交所得稅=2960×25%=740（萬元）。（2）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債=600×20%×25%=30（萬元）。（3）會計分錄：借：所得稅費用620遞延所得稅資產(chǎn)——減值準備損失50貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅740遞延所得稅負債——長期股權(quán)投資30w14.（1）不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)入賬價值=2700萬元，2016年應(yīng)攤銷金額=2700÷5=540（