會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)7/7做賬實(shí)操-外資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本預(yù)提所得稅做賬實(shí)例SOP一、業(yè)務(wù)概述本SOP規(guī)范外資企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本過(guò)程中涉及的預(yù)提所得稅賬務(wù)處理流程，適用于境外投資者（非居民企業(yè)）通過(guò)盈余公積轉(zhuǎn)增方式增加外資企業(yè)注冊(cè)資本的場(chǎng)景。通過(guò)明確轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)確認(rèn)、預(yù)提所得稅計(jì)算、稅款代扣代繳及相關(guān)賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)的操作標(biāo)準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)處理符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》等法規(guī)要求，準(zhǔn)確反映外資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)及稅費(fèi)繳納情況。二、政策依據(jù)與核心原則（一）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、第十九條：非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，稅率為10%（若所在國(guó)或地區(qū)與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，可按協(xié)定稅率執(zhí)行）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；盈余公積轉(zhuǎn)增股本應(yīng)作為股息、紅利收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）：明確非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，由支付人作為扣繳義務(wù)人在支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。（二）核心原則權(quán)益性投資收益定性：盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本本質(zhì)上屬于外資企業(yè)對(duì)境外投資者的股息、紅利分配，境外投資者需按規(guī)定繳納預(yù)提所得稅。源泉扣繳義務(wù)：外資企業(yè)作為支付人（扣繳義務(wù)人），需在轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)算應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅，并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。稅基與稅率準(zhǔn)確：預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)增的盈余公積金額（即境外投資者獲得的股息、紅利金額），適用稅率為10%（或稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率）。賬務(wù)處理同步：在反映盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的同時(shí)，同步核算預(yù)提所得稅的計(jì)提與繳納，確保所有者權(quán)益變動(dòng)與稅費(fèi)核算一致。三、盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本及預(yù)提所得稅賬務(wù)處理實(shí)例（一）轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)確認(rèn)與審批場(chǎng)景：某外資企業(yè)（注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)，境外股東為A公司，注冊(cè)于未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家）2025年6月召開股東大會(huì)，決議將累計(jì)盈余公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，其中境外股東A公司持有60%股權(quán)，應(yīng)享有的轉(zhuǎn)增金額為300萬(wàn)元。原始憑證：股東大會(huì)決議（注明轉(zhuǎn)增金額、股東持股比例等）、公司章程修正案、商務(wù)部門或市場(chǎng)監(jiān)管部門審批文件（如需）。業(yè)務(wù)說(shuō)明：盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本需經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)決議，并按規(guī)定辦理工商變更登記，境外股東享有的轉(zhuǎn)增份額300萬(wàn)元屬于股息、紅利性質(zhì)的所得。（二）預(yù)提所得稅計(jì)算場(chǎng)景：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境外非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利所得，適用10%的預(yù)提所得稅稅率，無(wú)稅收協(xié)定優(yōu)惠。計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納稅所得額=境外股東享有的轉(zhuǎn)增金額=300萬(wàn)元預(yù)提所得稅應(yīng)納稅額=300萬(wàn)×10%=30萬(wàn)元原始憑證：預(yù)提所得稅計(jì)算表（注明計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額）。（三）盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本賬務(wù)處理場(chǎng)景：企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)決議辦理轉(zhuǎn)增手續(xù)，將盈余公積500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。賬務(wù)處理：借：盈余公積5,000,000貸：實(shí)收資本-境外股東A公司3,000,000實(shí)收資本-其他股東2,000,000（注：其他股東若為境內(nèi)居民企業(yè)，其享有的轉(zhuǎn)增份額無(wú)需代扣代繳預(yù)提所得稅）（四）預(yù)提所得稅計(jì)提場(chǎng)景：企業(yè)確認(rèn)應(yīng)代扣代繳境外股東A公司的預(yù)提所得稅30萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利-境外股東A公司3,000,000貸：實(shí)收資本-境外股東A公司3,000,000（注：先通過(guò)“應(yīng)付股利”過(guò)渡，反映股息分配性質(zhì)）借：應(yīng)付股利-境外股東A公司300,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳預(yù)提所得稅300,000（或合并處理，直接從轉(zhuǎn)增金額中計(jì)提稅費(fèi)）（五）預(yù)提所得稅繳納場(chǎng)景：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)（代扣之日起7日內(nèi)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅30萬(wàn)元。原始憑證：稅收通用繳款書（代扣代收稅款憑證）、銀行付款回單。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳預(yù)提所得稅300,000貸：銀行存款300,000（六）稅后凈額轉(zhuǎn)增實(shí)收資本場(chǎng)景：境外股東A公司實(shí)際享有的轉(zhuǎn)增實(shí)收資本金額為扣除預(yù)提所得稅后的凈額270萬(wàn)元（300萬(wàn)-30萬(wàn)），與工商登記一致。賬務(wù)核對(duì)：“實(shí)收資本-境外股東A公司”科目余額為300萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元為代扣的稅款，實(shí)際需向境外股東說(shuō)明稅后權(quán)益增加為270萬(wàn)元，確保賬務(wù)記錄與股東權(quán)益一致。四、涉及稅收協(xié)定優(yōu)惠的賬務(wù)處理實(shí)例（一）適用稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率場(chǎng)景：若境外股東A公司注冊(cè)于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，協(xié)定規(guī)定股息所得預(yù)提所得稅稅率為5%。計(jì)算過(guò)程：預(yù)提所得稅應(yīng)納稅額=300萬(wàn)×5%=15萬(wàn)元原始憑證：稅收協(xié)定待遇備案表、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件。賬務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)付股利-境外股東A公司150,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳預(yù)提所得稅150,000繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳預(yù)提所得稅150,000貸：銀行存款150,000實(shí)收資本轉(zhuǎn)增金額仍為300萬(wàn)元，稅后凈額為285萬(wàn)元。五、關(guān)鍵控制點(diǎn)轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)定性準(zhǔn)確：區(qū)分盈余公積轉(zhuǎn)增與資本公積（股權(quán)溢價(jià)）轉(zhuǎn)增的稅務(wù)差異，股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增不視為股息所得，無(wú)需繳納預(yù)提所得稅，僅盈余公積轉(zhuǎn)增需按規(guī)定計(jì)稅。稅率適用正確：根據(jù)境外股東所在國(guó)家或地區(qū)與中國(guó)是否簽訂稅收協(xié)定，準(zhǔn)確選擇預(yù)提所得稅稅率（10%或協(xié)定優(yōu)惠稅率），需留存稅收協(xié)定備案資料?？劾U義務(wù)履行：外資企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，需在轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（即股息所得確認(rèn)時(shí)）計(jì)提預(yù)提所得稅，并在規(guī)定期限（代扣之日起7日內(nèi)）繳納入庫(kù)，避免逾期產(chǎn)生滯納金。憑證資料完整：留存股東大會(huì)決議、轉(zhuǎn)增審批文件、預(yù)提所得稅計(jì)算表、稅收繳款書、稅收協(xié)定備案資料等原始憑證，證明業(yè)務(wù)的合法性和稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性。外匯管理合規(guī)：若涉及境外股東權(quán)益變動(dòng)的外匯登記，需按外匯管理規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，確保資金流動(dòng)與賬務(wù)處理一致。六、常見問(wèn)題及解決方案問(wèn)題：誤將資本公積（股權(quán)溢價(jià)）轉(zhuǎn)增實(shí)收資本視為股息所得，計(jì)提預(yù)提所得稅？解決方案：區(qū)分不同性質(zhì)的公積金轉(zhuǎn)增，股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增不征收預(yù)提所得稅，需沖減已計(jì)提的稅費(fèi)，調(diào)整賬務(wù)處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況并更正申報(bào)。問(wèn)題：未在規(guī)定期限內(nèi)繳納預(yù)提所得稅，產(chǎn)生滯納金？解決方案：及時(shí)補(bǔ)繳稅款及滯納金，賬務(wù)處理中滯納金計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-稅收