會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)8/8做賬實(shí)操-小規(guī)模納稅人外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送分錄實(shí)例SOP一、業(yè)務(wù)概述本SOP規(guī)范小規(guī)模納稅人外購(gòu)商品用于無(wú)償贈(zèng)送（如市場(chǎng)推廣、客戶回饋、公益捐贈(zèng)等）的賬務(wù)處理流程，涵蓋商品外購(gòu)、增值稅計(jì)提、成本結(jié)轉(zhuǎn)及附加稅費(fèi)處理等環(huán)節(jié)。通過(guò)明確不同贈(zèng)送場(chǎng)景下的稅務(wù)政策適用、賬務(wù)處理方法及原始憑證要求，確保企業(yè)準(zhǔn)確核算無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)的成本與稅費(fèi)，依法履行納稅義務(wù)，符合《增值稅暫行條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定。二、政策依據(jù)與核心原則（一）政策依據(jù)增值稅政策：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送，按3%征收率（或政策減按1%征收率）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)所得稅政策：外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送屬于視同銷(xiāo)售行為，需按公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送發(fā)生的成本及稅費(fèi)，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”（市場(chǎng)推廣）、“營(yíng)業(yè)外支出”（公益捐贈(zèng)）等科目，不確認(rèn)收入但需結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（二）核心原則視同銷(xiāo)售原則：無(wú)償贈(zèng)送外購(gòu)商品雖無(wú)直接經(jīng)濟(jì)利益流入，仍需按增值稅政策視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，確保稅務(wù)合規(guī)。成本匹配原則：外購(gòu)商品的采購(gòu)成本與視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的稅費(fèi)需合理歸集至對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目，準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)支出。憑證完整原則：留存采購(gòu)發(fā)票、贈(zèng)送記錄、捐贈(zèng)協(xié)議等原始憑證，作為賬務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)的依據(jù)。區(qū)分場(chǎng)景原則：根據(jù)贈(zèng)送對(duì)象（客戶、公益組織等）和用途（推廣、捐贈(zèng)等），分別計(jì)入不同會(huì)計(jì)科目，確保核算精準(zhǔn)。三、外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送賬務(wù)處理實(shí)例（一）外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣贈(zèng)送客戶場(chǎng)景：A小規(guī)模納稅人（適用3%征收率減按1%政策）2025年10月外購(gòu)一批促銷(xiāo)禮品，取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)10,100元（不含稅金額10,000元，稅額100元）。該批商品當(dāng)月全部無(wú)償贈(zèng)送給客戶用于市場(chǎng)推廣。原始憑證：增值稅普通發(fā)票（采購(gòu)）、商品出庫(kù)單、客戶簽收記錄、促銷(xiāo)活動(dòng)方案（注明贈(zèng)送用途）。賬務(wù)處理：（1）外購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品10,100（小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，全額計(jì)入成本）貸：銀行存款10,100（2）無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，計(jì)提增值稅：視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售額=外購(gòu)不含稅金額=10,000元（或按公允價(jià)，若無(wú)差異則按采購(gòu)價(jià)）增值稅稅額=10,000×1%=100元借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10,200貸：庫(kù)存商品10,100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅100（二）外購(gòu)商品用于公益捐贈(zèng)場(chǎng)景：B小規(guī)模納稅人（適用3%征收率）2025年11月外購(gòu)一批救災(zāi)物資，取得增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)30,900元（不含稅金額30,000元，稅額900元），通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，取得捐贈(zèng)票據(jù)。原始憑證：增值稅普通發(fā)票（采購(gòu)）、捐贈(zèng)協(xié)議、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)、商品出庫(kù)單。賬務(wù)處理：（1）外購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品30,900（進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）貸：銀行存款30,900（2）無(wú)償捐贈(zèng)時(shí)，計(jì)提增值稅：增值稅稅額=30,000×3%=900元借：營(yíng)業(yè)外支出-公益性捐贈(zèng)支出31,800貸：庫(kù)存商品30,900應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅900（三）外購(gòu)商品用于客戶節(jié)日回饋場(chǎng)景：C小規(guī)模納稅人（政策減按1%征收率）2025年12月外購(gòu)節(jié)日禮品，價(jià)稅合計(jì)5,050元（不含稅金額5,000元，稅額50元），無(wú)償贈(zèng)送給長(zhǎng)期合作客戶，取得客戶簽收單。原始憑證：增值稅普通發(fā)票（采購(gòu)）、客戶簽收表、禮品發(fā)放清單。賬務(wù)處理：（1）外購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品5,050貸：銀行存款5,050（2）贈(zèng)送時(shí)計(jì)提增值稅：增值稅稅額=5,000×1%=50元借：銷(xiāo)售費(fèi)用-客戶維護(hù)費(fèi)5,100貸：庫(kù)存商品5,050應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅50（四）外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送的增值稅繳納場(chǎng)景：承接上述A企業(yè)業(yè)務(wù)，2025年第四季度因無(wú)償贈(zèng)送計(jì)提增值稅100元，季度內(nèi)其他銷(xiāo)售收入計(jì)提增值稅400元，季度合計(jì)應(yīng)繳納增值稅500元，2026年1月申報(bào)繳納。原始憑證：增值稅納稅申報(bào)表（體現(xiàn)視同銷(xiāo)售稅額）、稅收繳款書(shū)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅500貸：銀行存款500（五）附加稅費(fèi)處理場(chǎng)景：承接上述B企業(yè)業(yè)務(wù)，2025年11月因公益捐贈(zèng)計(jì)提增值稅900元，當(dāng)月無(wú)其他增值稅業(yè)務(wù)，需計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率7%）、教育費(fèi)附加（3%）、地方教育附加（2%）。原始憑證：增值稅計(jì)提憑證、附加稅費(fèi)計(jì)算表。賬務(wù)處理：城市維護(hù)建設(shè)稅=900×7%=63元教育費(fèi)附加=900×3%=27元地方教育附加=900×2%=18元借：稅金及附加108貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅63應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加27應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育附加18（繳納附加稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-相關(guān)明細(xì)科目108，貸：銀行存款108）四、關(guān)鍵控制點(diǎn)視同銷(xiāo)售確認(rèn)：嚴(yán)格界定“無(wú)償贈(zèng)送”行為，區(qū)分與“買(mǎi)贈(zèng)”（捆綁銷(xiāo)售）的差異，避免漏計(jì)視同銷(xiāo)售增值稅。外購(gòu)商品用于客戶贈(zèng)送、公益捐贈(zèng)、員工福利（非應(yīng)稅項(xiàng)目除外）等均需按視同銷(xiāo)售處理。稅額計(jì)算準(zhǔn)確：視同銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)售額按外購(gòu)商品的公允價(jià)（通常為采購(gòu)價(jià)）確定，征收率適用當(dāng)期有效政策（3%或減按1%），稅額計(jì)算需單獨(dú)記錄，與正常銷(xiāo)售稅額分開(kāi)核算但合并申報(bào)。成本核算完整：外購(gòu)商品的采購(gòu)成本（含不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）與視同銷(xiāo)售計(jì)提的增值稅需全額計(jì)入對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目，不得遺漏稅費(fèi)支出導(dǎo)致成本低估。原始憑證留存：需留存采購(gòu)發(fā)票、出庫(kù)單、贈(zèng)送簽收記錄、捐贈(zèng)協(xié)議（公益捐贈(zèng)）、活動(dòng)方案等資料，證明業(yè)務(wù)真實(shí)性；公益捐贈(zèng)需取得公益性社會(huì)組織開(kāi)具的合法捐贈(zèng)票據(jù)，否則不得在企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)申報(bào)合規(guī)：在增值稅納稅申報(bào)表“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”或“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（減按1%征收率）”欄次填報(bào)視同銷(xiāo)售收入，稅額計(jì)入“本期應(yīng)納稅額”，確保申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄一致。五、常見(jiàn)問(wèn)題及解決方案問(wèn)題：外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送未視同銷(xiāo)售計(jì)提增值稅，導(dǎo)致少繳稅款？解決方案：建立“無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)臺(tái)賬”，記錄商品名稱、采購(gòu)價(jià)、贈(zèng)送對(duì)象、贈(zèng)送時(shí)間等信息，月末由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)臺(tái)賬，對(duì)未計(jì)提增值稅的業(yè)務(wù)補(bǔ)提并申報(bào)；定期開(kāi)展內(nèi)部自查，重點(diǎn)檢查促銷(xiāo)活動(dòng)、客戶回饋中的商品贈(zèng)送行為。問(wèn)題：將外購(gòu)商品贈(zèng)送誤認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”而非“視同銷(xiāo)售”，賬務(wù)處理錯(cuò)誤？解決方案：加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)政策培訓(xùn)，明確“外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送”屬于視同銷(xiāo)售（計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額），而非進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出適用于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等）；對(duì)易錯(cuò)業(yè)務(wù)類型編制對(duì)比表，標(biāo)注差異及處理方法。問(wèn)題：公益捐贈(zèng)未取得合法票據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)？解決方案：公益捐贈(zèng)前核實(shí)接收方是否為依法登記的公益性社會(huì)組織，捐贈(zèng)時(shí)要求對(duì)方開(kāi)具《公益性捐贈(zèng)票據(jù)》，并在票據(jù)上注明捐贈(zèng)單位、商品名稱及價(jià)值；捐贈(zèng)后1個(gè)月內(nèi)將票據(jù)歸檔，作為匯算清繳扣除依據(jù)，無(wú)票據(jù)的捐贈(zèng)支出需在所得稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)