全球最低企業(yè)稅率（15%）實(shí)施中的稅收主權(quán)讓渡爭(zhēng)議——基于2024年首批實(shí)施國(guó)法律修訂一、摘要與關(guān)鍵詞摘要全球最低企業(yè)稅率（15%）是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)的“雙支柱”稅改方案中的支柱二，旨在終結(jié)各國(guó)間的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，確保大型跨國(guó)企業(yè)（MNEs）在全球范圍內(nèi)支付最低水平的稅收。該機(jī)制的核心規(guī)則——收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR），以及各國(guó)優(yōu)先采納的合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）——構(gòu)成了一個(gè)全新的、高度復(fù)雜的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)體系。本研究旨在通過(guò)對(duì)2024年首批實(shí)施該機(jī)制的國(guó)家（如歐盟成員國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)、瑞士等）的國(guó)內(nèi)法律修訂文本進(jìn)行系統(tǒng)性分析，診斷和闡釋該機(jī)制在實(shí)施過(guò)程中所引發(fā)的稅收主權(quán)讓渡爭(zhēng)議。研究采用政策文本分析和比較稅法研究方法，聚焦于國(guó)家立法對(duì)GloBE規(guī)則的忠誠(chéng)度、對(duì)QDMTT的優(yōu)先采納以及各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際規(guī)則的沖突解決機(jī)制。核心發(fā)現(xiàn)表明，稅收主權(quán)爭(zhēng)議并非體現(xiàn)在對(duì)15%稅率本身的反對(duì)，而是體現(xiàn)在對(duì)“征稅權(quán)”和“規(guī)則制定權(quán)”的讓渡。QDMTT的優(yōu)先實(shí)施體現(xiàn)了各國(guó)為“保住本地征稅權(quán)”而做出的防御性主權(quán)行使；而IIR和UTPR的引入，則代表了對(duì)“全球統(tǒng)一有效稅率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)則制定權(quán)讓渡給OECD。爭(zhēng)議的核心在于，該機(jī)制雖然抑制了稅率競(jìng)爭(zhēng)，但卻以犧牲國(guó)內(nèi)稅收政策的靈活性、自主權(quán)和法律的確定性為代價(jià)。本研究結(jié)論認(rèn)為，全球最低稅機(jī)制標(biāo)志著國(guó)家稅收主權(quán)從“絕對(duì)自由”向“多邊協(xié)調(diào)下的相對(duì)主權(quán)”的轉(zhuǎn)型，這種轉(zhuǎn)型在實(shí)踐中引發(fā)的法律沖突和主權(quán)讓渡將長(zhǎng)期存在，需要通過(guò)多邊協(xié)調(diào)機(jī)制的完善和各國(guó)國(guó)內(nèi)法的持續(xù)磨合來(lái)解決。關(guān)鍵詞全球最低企業(yè)稅率；稅收主權(quán)；主權(quán)讓渡；合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅；法律修訂；支柱二二、引言??研究問(wèn)題的宏觀背景與現(xiàn)實(shí)意義自經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)興起以來(lái)，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系，即主要基于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”原則的體系，在應(yīng)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)（MNEs）的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行為時(shí)，顯得力不從心。各國(guó)為了吸引投資，競(jìng)相降低企業(yè)所得稅率、提供各種稅收優(yōu)惠，引發(fā)了被形象地稱為“逐底競(jìng)爭(zhēng)”的有害趨勢(shì)。這種競(jìng)爭(zhēng)不僅侵蝕了各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家的財(cái)政收入基礎(chǔ)，也嚴(yán)重?fù)p害了稅收公平性。為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和二十國(guó)集團(tuán)（G20）推動(dòng)的“包容性框架”達(dá)成了具有里程碑意義的“雙支柱”解決方案。其中，支柱二的核心成果便是設(shè)立15%的全球最低企業(yè)稅率。這一機(jī)制，通過(guò)一套復(fù)雜的全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE規(guī)則），確保年收入超過(guò)7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，無(wú)論在哪里運(yùn)營(yíng)，其利潤(rùn)都至少承擔(dān)15%的有效稅率。2024年是全球最低稅機(jī)制從政治共識(shí)邁向?qū)嶋H實(shí)施的關(guān)鍵一年。歐盟通過(guò)了《最低稅指令》，要求成員國(guó)將GloBE規(guī)則轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法；英國(guó)、韓國(guó)、瑞士、挪威、澳大利亞等主要經(jīng)濟(jì)體也相繼完成了國(guó)內(nèi)立法或已開(kāi)始實(shí)施。這些首批實(shí)施國(guó)的法律修訂，為本研究提供了最直接、最真實(shí)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，以檢驗(yàn)這一國(guó)際稅收新秩序在國(guó)家主權(quán)層面的沖擊和反應(yīng)。然而，全球最低稅機(jī)制絕非一個(gè)簡(jiǎn)單的“提高稅率”的行動(dòng)。它是一套具有極強(qiáng)外部性和干預(yù)性的規(guī)則體系。其核心機(jī)制，如收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR），允許一個(gè)國(guó)家（通常是母公司所在國(guó)）對(duì)另一低稅國(guó)（子公司所在國(guó)）的利潤(rùn)征收“補(bǔ)足稅”。這種“跨國(guó)征稅”的權(quán)力安排，對(duì)傳統(tǒng)上被視為國(guó)家核心主權(quán)的“稅收主權(quán)”構(gòu)成了前所未有的挑戰(zhàn)和讓渡。??核心研究問(wèn)題的提出本研究的核心問(wèn)題是：基于2024年首批實(shí)施全球最低企業(yè)稅率機(jī)制的國(guó)家（特別是通過(guò)QDMTT、IIR、UTPR引入）的國(guó)內(nèi)法律修訂，這些國(guó)家在何種程度上讓渡或重塑了其稅收主權(quán)？這種主權(quán)讓渡爭(zhēng)議的核心焦點(diǎn)是什么，以及各國(guó)如何通過(guò)國(guó)內(nèi)立法策略（如QDMTT的優(yōu)先采納）來(lái)防御性地維護(hù)自身的征稅權(quán)？??研究目標(biāo)、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)安排為回答上述核心問(wèn)題，本研究設(shè)定以下具體目標(biāo)：1.解構(gòu)法律修訂：系統(tǒng)性地解構(gòu)首批實(shí)施國(guó)（如主要?dú)W盟成員國(guó)、亞洲和歐洲非歐盟國(guó)家）國(guó)內(nèi)法中關(guān)于QDMTT、IIR、UTPR的引入條款，分析其對(duì)OECDGloBE規(guī)則的立法忠誠(chéng)度和差異化處理。2.診斷主權(quán)爭(zhēng)議：診斷和闡釋該機(jī)制在征稅權(quán)分配（IIR/UTPRvsQDMTT）、規(guī)則制定權(quán)（OECD標(biāo)準(zhǔn)vs國(guó)內(nèi)法自主）和稅收政策工具（稅收優(yōu)惠的失效）三個(gè)維度上引發(fā)的主權(quán)讓渡爭(zhēng)議。3.評(píng)估防御性策略：評(píng)估各國(guó)普遍采納QDMTT作為“第一道防線”的立法策略，是如何在多邊協(xié)調(diào)框架下，實(shí)現(xiàn)對(duì)本國(guó)“第一征稅權(quán)”的防御性主權(quán)行使。本文結(jié)構(gòu)安排如下：第三部分將系統(tǒng)回顧稅收主權(quán)理論、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)以及BEPS2.0的制度設(shè)計(jì)文獻(xiàn)；第四部分闡明本研究采用的政策文本分析與比較制度研究方法；第五部分是本文的核心，將詳細(xì)呈現(xiàn)和討論基于2024年首批實(shí)施國(guó)法律修訂的研究結(jié)果，深入剖析稅收主權(quán)的讓渡爭(zhēng)議；最后，第六部分將總結(jié)研究結(jié)論、指出局限并展望未來(lái)。三、文獻(xiàn)綜述??相關(guān)研究現(xiàn)狀的系統(tǒng)梳理與評(píng)述關(guān)于全球最低企業(yè)稅率和稅收主權(quán)爭(zhēng)議的文獻(xiàn)主要集中在國(guó)際稅法、國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共財(cái)政學(xué)三個(gè)領(lǐng)域。1.稅收主權(quán)理論與國(guó)際協(xié)調(diào)傳統(tǒng)上，稅收主權(quán)被視為國(guó)家主權(quán)的核心組成部分，指國(guó)家在領(lǐng)土范圍內(nèi)獨(dú)立制定稅法、確定稅率、設(shè)置稅收優(yōu)惠和組織稅收征管的最高權(quán)力。然而，全球化使得各國(guó)稅收政策產(chǎn)生了強(qiáng)大的外部性，引發(fā)了稅收協(xié)調(diào)的需求。該流派的文獻(xiàn)探討了稅收主權(quán)從“絕對(duì)主權(quán)”向“相對(duì)主權(quán)”的轉(zhuǎn)型。學(xué)者們指出，多邊稅收協(xié)定、信息交換機(jī)制等已使各國(guó)在一定程度上讓渡了部分主權(quán)。但全球最低稅機(jī)制的特殊性在于，它不是簡(jiǎn)單的信息交換，而是直接限制了國(guó)家制定低稅率政策的自由，并賦予其他國(guó)家征收本國(guó)利潤(rùn)的權(quán)力，這被視為對(duì)稅收主權(quán)最激進(jìn)的侵犯。2.BEPS2.0支柱二的制度設(shè)計(jì)與挑戰(zhàn)該流派的文獻(xiàn)專注于GloBE規(guī)則（支柱二）的技術(shù)細(xì)節(jié)和法律機(jī)理。GloBE規(guī)則通過(guò)引入有效稅率（ETR）、復(fù)雜的稅基調(diào)整項(xiàng)以及IIR、UTPR兩大征稅機(jī)制，構(gòu)建了一個(gè)統(tǒng)一的全球最低稅框架。研究普遍認(rèn)為，支柱二在理論上有效終結(jié)了“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，但其技術(shù)復(fù)雜性、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依賴以及與各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的協(xié)調(diào)沖突是其實(shí)施的關(guān)鍵挑戰(zhàn)。特別是合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）的設(shè)計(jì)，被視為各國(guó)在接受國(guó)際規(guī)則的同時(shí)，防御性地維護(hù)本國(guó)“第一征稅權(quán)”的制度工具。3.稅收主權(quán)讓渡的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的文獻(xiàn)將全球最低稅視為大國(guó)博弈和稅收利益重新分配的產(chǎn)物。研究認(rèn)為，該機(jī)制是資本輸出國(guó)（如美國(guó)、歐洲大國(guó)）為防止其MNEs將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率管轄區(qū)而采取的集體行動(dòng)。稅收主權(quán)讓渡爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)，是發(fā)達(dá)國(guó)家以多邊規(guī)則的名義，限制了發(fā)展中國(guó)家和小稅收管轄區(qū)通過(guò)低稅率吸引外資的“稅收競(jìng)爭(zhēng)權(quán)”。這種“讓渡”被視為一種“規(guī)則內(nèi)的主權(quán)屈從”，即各國(guó)為了獲得全球稅收秩序的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，不得不接受由OECD主導(dǎo)的規(guī)則，從而放棄部分自主權(quán)。??現(xiàn)有研究的貢獻(xiàn)與不足分析現(xiàn)有研究的貢獻(xiàn)在于：第一，從理論上界定了全球最低稅對(duì)傳統(tǒng)稅收主權(quán)邊界的沖擊；第二，詳細(xì)解構(gòu)了GloBE規(guī)則的技術(shù)運(yùn)作機(jī)制，特別是對(duì)QDMTT防御性作用的分析；第三，從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度揭示了規(guī)則制定背后的權(quán)力不對(duì)稱。然而，現(xiàn)有研究也存在顯著不足：1.缺乏對(duì)2024年首批實(shí)施國(guó)法律文本的實(shí)證分析：大多數(shù)文獻(xiàn)基于GloBE規(guī)則的示范文本進(jìn)行理論推演。缺乏對(duì)2024年首批實(shí)施國(guó)國(guó)內(nèi)法律修訂文本的系統(tǒng)性、比較性實(shí)證分析。例如，各國(guó)在將GloBE規(guī)則轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法時(shí)，是否對(duì)IIR或UTPR條款進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整以保護(hù)國(guó)內(nèi)特定利益？這種實(shí)踐中的差異是檢驗(yàn)“主權(quán)讓渡”程度的關(guān)鍵。2.主權(quán)讓渡爭(zhēng)議的結(jié)構(gòu)性診斷不足：缺乏將稅收主權(quán)爭(zhēng)議結(jié)構(gòu)化為征稅權(quán)、規(guī)則制定權(quán)、政策工具自主權(quán)三維讓渡的系統(tǒng)診斷。讓渡不僅僅是“多交錢”的問(wèn)題，更是“誰(shuí)來(lái)定規(guī)則”和“政策工具包的萎縮”問(wèn)題。3.對(duì)發(fā)展中實(shí)施國(guó)法律策略的比較分析缺乏：雖然有關(guān)于愛(ài)爾蘭、瑞士等傳統(tǒng)避稅地的研究，但對(duì)南非、韓國(guó)、香港等非OECD核心成員、且已在2024/2025年實(shí)施或推進(jìn)立法的經(jīng)濟(jì)體的法律策略（QDMTT設(shè)計(jì)、合規(guī)成本考慮）的比較分析相對(duì)不足。?本文的研究切入點(diǎn)、理論價(jià)值和創(chuàng)新之處本文的研究切入點(diǎn)在于：以2024年首批實(shí)施全球最低稅機(jī)制的歐盟成員國(guó)（如德國(guó)、法國(guó)）、英國(guó)、韓國(guó)、瑞士、南非等國(guó)家的國(guó)內(nèi)立法文本為核心經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，系統(tǒng)性地分析其在引入QDMTT、IIR和UTPR時(shí)的具體法律措辭，診斷“稅收主權(quán)讓渡爭(zhēng)議”在實(shí)踐中的多維表現(xiàn)。本文的理論價(jià)值在于：它將稅收主權(quán)轉(zhuǎn)型理論與最新國(guó)際稅收實(shí)踐相結(jié)合，深化了對(duì)“多邊協(xié)調(diào)下的相對(duì)主權(quán)”的理解。它論證了在全球最低稅框架下，國(guó)家主權(quán)的行使已經(jīng)從“自主制定稅率”轉(zhuǎn)向“防御性征稅權(quán)行使”（QDMTT）和“國(guó)際規(guī)則遵從”（IIR/UTPR）。本文的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在：1.數(shù)據(jù)的時(shí)效性與實(shí)踐性：首次系統(tǒng)性地分析2024年首批實(shí)施國(guó)（特別是已通過(guò)國(guó)內(nèi)法的歐盟國(guó)家）的國(guó)內(nèi)法修正案，提供了最新的制度實(shí)踐證據(jù)。2.“三維主權(quán)讓渡”模型：構(gòu)建一個(gè)分析稅收主權(quán)讓渡的“征稅權(quán)、規(guī)則制定權(quán)、政策工具自主權(quán)”三維模型，為評(píng)估全球最低稅對(duì)國(guó)家主權(quán)的沖擊提供了一個(gè)結(jié)構(gòu)化的診斷框架。3.QDMTT的“主權(quán)防御”機(jī)制分析：深入分析QDMTT作為一種“主權(quán)防御”機(jī)制在各國(guó)法律修訂中的優(yōu)先地位，以及它對(duì)國(guó)家吸引外資政策的潛在影響。四、研究方法??整體研究設(shè)計(jì)框架：政策文本分析與比較稅法研究本研究采用定性研究設(shè)計(jì)框架，核心方法為政策文本的深度解讀（PolicyTextAnalysis）和比較稅法研究（ComparativeTaxLawStudy）。本研究的根本目標(biāo)是診斷全球最低稅機(jī)制在轉(zhuǎn)化為各國(guó)國(guó)內(nèi)法時(shí)，所引發(fā)的稅收主權(quán)讓渡的程度和爭(zhēng)議焦點(diǎn)。研究的邏輯路徑是：首先，系統(tǒng)性地收集并翻譯首批實(shí)施國(guó)家（包括歐盟指令和各國(guó)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)化法案）的法律文本。其次，將這些法律文本中的關(guān)鍵條款（QDMTT的引入、IIR/UTPR的生效日期和適用范圍）與OECDGloBE示范規(guī)則進(jìn)行逐條對(duì)比，以識(shí)別各國(guó)在多大程度上保持了立法的自主性。最后，通過(guò)比較分析，評(píng)估各國(guó)國(guó)內(nèi)立法策略（特別是QDMTT的普遍采納）如何服務(wù)于其“主權(quán)防御”目標(biāo)。??數(shù)據(jù)來(lái)源與收集方法本研究的數(shù)據(jù)來(lái)源嚴(yán)格限定于官方的國(guó)際組織和首批實(shí)施國(guó)家的法律文本：1.核心法律文本（一級(jí)數(shù)據(jù)）：OECD/G20《全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE規(guī)則）示范規(guī)則》（作為比較基準(zhǔn)）。歐盟《最低稅指令》（CouncilDirective(EU)2022/2523）。首批實(shí)施國(guó)（包括但不限于德國(guó)、法國(guó)、愛(ài)爾蘭、英國(guó)、韓國(guó)、瑞士、南非）的國(guó)內(nèi)法修正案或法案，如德國(guó)《最低稅法》（MinimumTaxationAct）、韓國(guó)《國(guó)際稅收協(xié)調(diào)法》修正案、英國(guó)《跨國(guó)企業(yè)（最低稅）法》（MultinationalTop-upTax）。2.官方指南與解釋性文件（二級(jí)數(shù)據(jù)）：OECD發(fā)布的《全球反稅基侵蝕規(guī)則評(píng)述》和2024年發(fā)布的《管理指南》（AdministrativeGuidance）。各國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的實(shí)施指南、公眾咨詢文件和立法說(shuō)明，以理解其立法意圖和對(duì)稅收主權(quán)讓渡的官方解釋。數(shù)據(jù)收集的重點(diǎn)在于各國(guó)法律文本中對(duì)GloBE規(guī)則的“忠誠(chéng)度”，即是否完全照搬OECD的計(jì)算方法，以及各國(guó)對(duì)生效日期、范圍排除和過(guò)渡安全港等條款的差異化處理。??數(shù)據(jù)分析技術(shù)與方法：“三維主權(quán)讓渡”的制度性診斷本研究采用比較內(nèi)容分析（ComparativeContentAnalysis）和制度功能分析（InstitutionalFunctionalAnalysis）技術(shù)，以“三維主權(quán)讓渡”模型為核心進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析：1.征稅權(quán)讓渡的診斷（IIR/UTPRvsQDMTT）：QDMTT的優(yōu)先性編碼：編碼各國(guó)法律中對(duì)QDMTT的引入和生效日期。分析其是否將QDMTT置于IIR/UTPR之前實(shí)施。制度功能分析將QDMTT視為各國(guó)在多邊規(guī)則框架下“奪回”或“保住”本地征稅權(quán)的防御性主權(quán)行使。IIR/UTPR的適用范圍編碼：對(duì)各國(guó)法律中IIR和UTPR的適用范圍、例外條款和與本地稅法的沖突解決條款進(jìn)行編碼。分析這種“跨國(guó)征稅”權(quán)力的引入，如何直接讓渡了對(duì)本地利潤(rùn)的“最終征稅權(quán)”。2.規(guī)則制定權(quán)讓渡的診斷（GloBE規(guī)則的權(quán)威性）：參考條款編碼：編碼各國(guó)法律中直接引用或參照OECDGloBE規(guī)則的頻率和效力等級(jí)。分析其是否通過(guò)法律授權(quán)，使得未來(lái)的OECD管理指南自動(dòng)成為國(guó)內(nèi)法的一部分。稅基自主權(quán)的限制：分析GloBE規(guī)則中對(duì)有效稅率（ETR）的特殊計(jì)算方法（基于財(cái)務(wù)報(bào)表而非稅法）的接受程度。這代表了國(guó)內(nèi)稅法對(duì)“何為應(yīng)稅利潤(rùn)”的規(guī)則制定權(quán)被OECD的標(biāo)準(zhǔn)所限制。3.政策工具自主權(quán)的診斷（稅收優(yōu)惠的失效）：稅收饒讓條款的沖擊：分析各國(guó)法律修訂中對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠（如研發(fā)費(fèi)用抵扣、經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠）的影響評(píng)估。GloBE規(guī)則不承認(rèn)“稅收饒讓”（TaxSparing），這意味著這些優(yōu)惠在計(jì)算ETR時(shí)失效，構(gòu)成了對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策工具自主權(quán)的讓渡。激勵(lì)替代的趨勢(shì)編碼：編碼各國(guó)官方文件對(duì)未來(lái)吸引外資的政策傾向，例如，是否轉(zhuǎn)向補(bǔ)貼、信貸支持等“非稅收”激勵(lì)工具。這反映了稅收政策工具的“萎縮”和“替代”。通過(guò)這一多維度的診斷方法，本研究旨在對(duì)全球最低稅機(jī)制下的稅收主權(quán)爭(zhēng)議，進(jìn)行一次系統(tǒng)、深入的、基于制度實(shí)踐的解剖。五、研究結(jié)果與討論本研究對(duì)2024年首批實(shí)施全球最低企業(yè)稅率機(jī)制的國(guó)家（包括歐盟指令、英國(guó)、韓國(guó)、瑞士、南非等）的國(guó)內(nèi)法律修訂文本進(jìn)行系統(tǒng)分析，結(jié)果證實(shí)了稅收主權(quán)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)已從“是否加入”轉(zhuǎn)向“如何行使”。各國(guó)通過(guò)精妙的立法策略，在國(guó)際規(guī)則的框架內(nèi)進(jìn)行了防御性的主權(quán)行使，但同時(shí)也不可逆轉(zhuǎn)地讓渡了部分核心稅收主權(quán)。??5.1.第一重讓渡爭(zhēng)議：征稅權(quán)的“主客易位”與QDMTT的防御全球最低稅機(jī)制的核心爭(zhēng)議，在于其IIR和UTPR機(jī)制導(dǎo)致了“征稅權(quán)的主客易位”，各國(guó)通過(guò)優(yōu)先采納QDMTT進(jìn)行防御。結(jié)果呈現(xiàn)：QDMTT的普遍優(yōu)先性對(duì)首批實(shí)施國(guó)法律修訂文本的編碼顯示，采納QDMTT是各國(guó)立法中的普遍優(yōu)先和共同選擇。歐盟指令與國(guó)家轉(zhuǎn)化：歐盟《最低稅指令》允許成員國(guó)實(shí)施QDMTT。德國(guó)、法國(guó)等國(guó)的國(guó)內(nèi)法明確規(guī)定，QDMTT應(yīng)優(yōu)先于IIR和UTPR適用，且QDMTT的生效日期（2024年1月1日）往往與IIR同步甚至早于UTPR（UTPR通常推遲到2025年）。非歐盟國(guó)家的策略：瑞士通過(guò)公投和聯(lián)邦委員會(huì)的決定，確認(rèn)自2024年1月1日起實(shí)施QDMTT。韓國(guó)、英國(guó)、南非等國(guó)也優(yōu)先或同步實(shí)施了QDMTT。結(jié)果分析與討論：防御性主權(quán)的行使這種對(duì)QDMTT的普遍優(yōu)先采納，并非對(duì)全球最低稅的反對(duì)，而恰恰是各國(guó)在多邊協(xié)調(diào)下的“防御性主權(quán)行使”。征稅權(quán)的維護(hù)：IIR和UTPR規(guī)定，當(dāng)本地跨國(guó)企業(yè)實(shí)體有效稅率不足15%時(shí)，其利潤(rùn)的補(bǔ)足稅將由外部國(guó)家（母公司或集團(tuán)其他實(shí)體所在國(guó)）征收。QDMTT的引入，允許本地稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先征收這部分補(bǔ)足稅，將稅款留在本地國(guó)庫(kù)。這是一種制度上的“先發(fā)制人”，確保了本地稅收權(quán)益不被外部規(guī)則“攫取”。主權(quán)讓渡的轉(zhuǎn)移：QDMTT的采納，雖然避免了將“征稅權(quán)”讓渡給其他國(guó)家，但其代價(jià)是各國(guó)被迫放棄了設(shè)定低于15%有效稅率的政策自主權(quán)。換言之，各國(guó)讓渡的是“低稅率政策工具”的主權(quán)，以換取“本地征稅權(quán)”的維持。這是主權(quán)從“政策自由”向“征稅行動(dòng)”的微妙轉(zhuǎn)移。5.2.第二重讓渡爭(zhēng)議：規(guī)則制定權(quán)的轉(zhuǎn)移與法律忠誠(chéng)度的拷問(wèn)全球最低稅機(jī)制最深刻的主權(quán)讓渡，在于各國(guó)將其對(duì)“何為應(yīng)稅利潤(rùn)”和“如何計(jì)算有效稅率”的規(guī)則制定權(quán)，不可逆轉(zhuǎn)地讓渡給了OECD及其GloBE規(guī)則體系。結(jié)果呈現(xiàn)：對(duì)OECD標(biāo)準(zhǔn)的剛性引用對(duì)首批實(shí)施國(guó)法律修訂文本的編碼顯示，各國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)GloBE示范規(guī)則和管理指南的引用具有高度的“忠誠(chéng)度和剛性”：剛性引用：許多實(shí)施國(guó)的法律，特別是歐盟成員國(guó)的轉(zhuǎn)化法案，幾乎是照搬GloBE規(guī)則的復(fù)雜計(jì)算公式和調(diào)整項(xiàng)。例如，有效稅率的計(jì)算不再基于國(guó)內(nèi)稅法定義的應(yīng)稅所得，而是基于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）并進(jìn)行大量的GloBE特定調(diào)整。未來(lái)規(guī)則的授權(quán)：某些國(guó)家的法律甚至包含了對(duì)未來(lái)OECD管理指南的授權(quán)條款，即新的OECD解釋性文件在不經(jīng)國(guó)內(nèi)立法機(jī)構(gòu)的情況下，可以作為國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行法律的依據(jù)。這被認(rèn)為是主權(quán)讓渡最具爭(zhēng)議的一點(diǎn)，因?yàn)樗@過(guò)了國(guó)家的憲法和立法程序。結(jié)果分析與討論：規(guī)則制定權(quán)的“外部化”這一張力揭示了“規(guī)則制定權(quán)”從國(guó)內(nèi)立法機(jī)構(gòu)向國(guó)際技術(shù)官僚（OECD）的外部化轉(zhuǎn)移。稅基定義的主權(quán)喪失：GloBE規(guī)則對(duì)ETR的特殊計(jì)算方法，本質(zhì)上是重新定義了應(yīng)稅利潤(rùn)。這使得各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中的稅基（TaxBase）定義，在適用GloBE規(guī)則的MNEs身上變得次要。國(guó)家失去了對(duì)這部分核心稅基的“自主解釋權(quán)”。法律確定性的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)未來(lái)OECD管理指南的授權(quán)，雖然提高了國(guó)際規(guī)則的協(xié)調(diào)性和時(shí)效性，但卻極大地?fù)p害了國(guó)內(nèi)稅法的法律確定性、民主合法性和可預(yù)見(jiàn)性。它意味著，國(guó)家的企業(yè)稅規(guī)則，在很大程度上將由一個(gè)非國(guó)內(nèi)立法機(jī)構(gòu)所主導(dǎo)的國(guó)際組織來(lái)制定和解釋。這構(gòu)成了對(duì)國(guó)內(nèi)立法主權(quán)的深刻讓渡。5.3.第三重讓渡爭(zhēng)議：政策工具自主權(quán)的萎縮與產(chǎn)業(yè)政策的重構(gòu)全球最低稅的實(shí)施，直接導(dǎo)致了各國(guó)使用稅收優(yōu)惠作為產(chǎn)業(yè)政策工具的主權(quán)自主權(quán)顯著萎縮，迫使各國(guó)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策的重構(gòu)。結(jié)果呈現(xiàn)：稅收優(yōu)惠的“失效”對(duì)各國(guó)實(shí)施GloBE規(guī)則后對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的評(píng)估文件編碼顯示：稅收饒讓條款的沖擊：GloBE規(guī)則不承認(rèn)“稅收饒讓”（即不將母國(guó)給子公司的稅收減免視同已繳稅款），這使得發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)（如香港、新加坡）用于吸引投資的研發(fā)費(fèi)用抵免、特定行業(yè)減稅等稅收優(yōu)惠，在GloBE框架下幾乎完全失效。政策工具的替代趨勢(shì)：各國(guó)官方解釋和咨詢文件顯示，為繼續(xù)吸引投資，各國(guó)政府正轉(zhuǎn)向非稅收激勵(lì)措施。例如，愛(ài)爾蘭政府在確認(rèn)實(shí)施GloBE規(guī)則的同時(shí)，宣布將更多地轉(zhuǎn)向直接補(bǔ)貼、現(xiàn)金補(bǔ)助、人才引進(jìn)等“支出端”政策，而非“收入端”的稅收政策。結(jié)果分析與討論：政策工具的被迫重構(gòu)這一張力表明，各國(guó)讓渡了“通過(guò)稅率和稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)”的主權(quán)，迫使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策工具箱進(jìn)行結(jié)構(gòu)性重構(gòu)。效率與公平的權(quán)衡：雖然抑制了有害的逐底競(jìng)爭(zhēng)，但最低稅機(jī)制也在客觀上限制了發(fā)展中國(guó)家利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行“趕超式發(fā)展”的政策空間。這被視為一種對(duì)發(fā)展中國(guó)家稅收主權(quán)的“結(jié)構(gòu)性侵蝕”。稅收中性與政策扭曲：稅收主權(quán)的讓渡迫使各國(guó)轉(zhuǎn)向直接補(bǔ)貼，這可能比稅收優(yōu)惠更加低效、不透明，且容易引發(fā)新的“補(bǔ)貼競(jìng)爭(zhēng)”。因此，全球最低稅機(jī)制只是將競(jìng)爭(zhēng)從“稅率”轉(zhuǎn)移到了“補(bǔ)貼”領(lǐng)域，并未消除國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)，只是改變了競(jìng)爭(zhēng)的工具。??5.4.貢獻(xiàn)與啟示：多邊協(xié)調(diào)下的主權(quán)轉(zhuǎn)型本研究的發(fā)現(xiàn)和分析對(duì)國(guó)際稅法理論和全球稅收治理的實(shí)踐提供了關(guān)鍵啟示。理論貢獻(xiàn)：相對(duì)主權(quán)的新內(nèi)涵本研究通過(guò)對(duì)2024年實(shí)施國(guó)法律修訂的實(shí)證分析，深化了“多邊協(xié)調(diào)下的相對(duì)主權(quán)”的理論內(nèi)涵。它論證了在全球最低稅框架下，國(guó)家主權(quán)的行使已不再是自主制定稅率的自由，而是被重新定義為：在國(guó)際規(guī)則約束下，以QDMTT形式實(shí)現(xiàn)的“先發(fā)制人”的本地征稅權(quán)和在非稅收領(lǐng)域的“產(chǎn)業(yè)政策自主權(quán)”。這標(biāo)志著稅收主權(quán)從“絕對(duì)主權(quán)”向“功能性主權(quán)”的轉(zhuǎn)型。實(shí)踐啟示：主權(quán)磨合與制度完善1.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)法律協(xié)調(diào)機(jī)制：各國(guó)必須加強(qiáng)其國(guó)內(nèi)法與GloBE規(guī)則的“磨合”。鑒于IIR/UTPR與國(guó)內(nèi)稅法、稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款等存在潛在沖突，各國(guó)應(yīng)在立法中明確規(guī)定GloBE規(guī)則與現(xiàn)有稅法的法律位階和沖突解決規(guī)則，以增強(qiáng)法律確定性，并減輕國(guó)內(nèi)企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。2.QDMTT的持續(xù)優(yōu)化：QDMTT是各國(guó)維護(hù)征稅權(quán)的關(guān)鍵。各國(guó)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化QDMTT機(jī)制，確保其計(jì)算方法與GloBE規(guī)則的同步性和一致性，避免因國(guó)內(nèi)QDMTT設(shè)計(jì)不合格而導(dǎo)致征稅權(quán)再次被IIR/UTPR機(jī)制奪走。3.聯(lián)合國(guó)框架下的主權(quán)平衡：鑒于OECD框架主要服務(wù)于發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，發(fā)展中國(guó)家應(yīng)在聯(lián)合國(guó)等更具包容性的多邊平臺(tái)上，推動(dòng)對(duì)GloBE規(guī)則中有利于發(fā)展中國(guó)家的條款（如對(duì)公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理排除）進(jìn)行進(jìn)一步修訂和解釋，以平衡稅收主權(quán)讓渡的成本。六、結(jié)論與展望??研究總結(jié)：主權(quán)讓渡的不可逆性與防御性行使本研究基于對(duì)2024年首批實(shí)施國(guó)法律修訂的系統(tǒng)分析，證實(shí)了全球最低企業(yè)稅率機(jī)制