2025年全國稅務(wù)稽查員測試題練習(xí)庫及答案一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.稅務(wù)稽查部門對某企業(yè)2023年度納稅情況實施檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將2022年實際發(fā)生但未取得合法憑證的成本50萬元，在2023年取得憑證后直接沖減2023年成本。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，正確的處理是（）。A.允許在2023年稅前扣除B.應(yīng)追補至2022年扣除，2022年虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補C.需調(diào)整2023年應(yīng)納稅所得額，調(diào)增50萬元D.因已取得憑證，可選擇在2022年或2023年扣除答案：B解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十七條，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。本題中2022年支出未扣除，2023年取得憑證，應(yīng)追補至2022年扣除，若2022年因此形成虧損，可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。2.某個體工商戶2023年通過網(wǎng)絡(luò)平臺銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，全年銷售額320萬元，未辦理稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征收管理法》及實施細則，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先采取的措施是（）。A.直接核定其應(yīng)納稅額并責(zé)令繳納B.責(zé)令其限期辦理稅務(wù)登記C.對其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為處2000元罰款D.認(rèn)定為偷稅并追繳稅款答案：B解析：《稅收征收管理法》第十五條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。本題中個體工商戶未辦理登記，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先責(zé)令限期辦理，而非直接處罰或核定稅額。3.稅務(wù)稽查局對A公司實施檢查時，發(fā)現(xiàn)其2023年12月向關(guān)聯(lián)方B公司以明顯低于市場價格銷售一批貨物，且無正當(dāng)理由。已知該貨物市場公允價120萬元（不含稅），A公司銷售價80萬元（不含稅），增值稅稅率13%?；椴块T應(yīng)調(diào)整的增值稅銷項稅額為（）。A.0元（因關(guān)聯(lián)交易不直接調(diào)整增值稅）B.5.2萬元（(120-80)×13%）C.15.6萬元（120×13%）D.10.4萬元（80×13%）答案：B解析：根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。核定銷售額時，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、組成計稅價格的順序確定。本題中市場公允價為120萬元，A公司銷售價80萬元，應(yīng)補計銷售額40萬元（120-80），對應(yīng)增值稅銷項稅額為40×13%=5.2萬元。4.某企業(yè)2023年1月接受虛開的增值稅專用發(fā)票10份，稅額合計18萬元，已申報抵扣?；椴块T檢查時，該企業(yè)已將其中5份發(fā)票對應(yīng)的進項稅額8萬元作轉(zhuǎn)出處理，剩余5份發(fā)票稅額10萬元未轉(zhuǎn)出。根據(jù)《稅收征收管理法》，對該企業(yè)的處理正確的是（）。A.僅對未轉(zhuǎn)出的10萬元追繳稅款，不加收滯納金B(yǎng).對全部18萬元追繳稅款，按日加收滯納金C.對已轉(zhuǎn)出的8萬元不再追繳，僅追繳未轉(zhuǎn)出的10萬元并加收滯納金D.認(rèn)定為偷稅，追繳全部18萬元稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款答案：D解析：接受虛開發(fā)票并申報抵扣進項稅額，屬于《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為。無論是否主動轉(zhuǎn)出部分稅額，只要存在主觀故意且造成少繳稅款的結(jié)果，均應(yīng)認(rèn)定為偷稅。因此，應(yīng)追繳全部18萬元稅款，按日加收滯納金，并處罰款。二、多項選擇題（每題3分，共15分，每題至少有2個正確選項）1.稅務(wù)稽查中，下列情形可認(rèn)定為“虛開增值稅專用發(fā)票”的有（）。A.A公司為B公司開具發(fā)票，A、B之間無真實交易，但B公司與C公司存在真實交易，發(fā)票信息與C公司交易匹配B.D公司向E公司銷售貨物，委托F公司收款，D公司直接向E公司開具發(fā)票C.G公司為H公司開具發(fā)票，貨物名稱、數(shù)量與實際交易一致，但開票方與收款方不一致（無委托收款協(xié)議）D.I公司向J公司銷售貨物，J公司要求I公司將發(fā)票開具給K公司（K公司與J公司為關(guān)聯(lián)方）答案：A、C、D解析：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。選項A中A、B無真實交易，屬于為他人虛開；選項C中開票方與收款方不一致且無委托協(xié)議，交易流、資金流、發(fā)票流“三流”不一致，發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符；選項D中發(fā)票開具給非購買方，屬于為他人虛開。選項B中委托收款不影響發(fā)票開具的合法性，只要交易真實，不屬于虛開。2.稅務(wù)稽查案件審理中，下列證據(jù)材料可作為定案依據(jù)的有（）。A.稽查人員通過現(xiàn)場勘驗制作的《勘驗筆錄》，有當(dāng)事人簽字確認(rèn)B.從銀行調(diào)取的企業(yè)資金流水，加蓋銀行業(yè)務(wù)章C.企業(yè)財務(wù)人員口頭陳述的“賬外收入存放于個人賬戶”，無其他證據(jù)佐證D.通過電子查賬軟件提取的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)備份，經(jīng)當(dāng)事人核對后簽字確認(rèn)答案：A、B、D解析：《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（國家稅務(wù)總局令第52號）第二十三條規(guī)定，稅務(wù)稽查證據(jù)包括書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。證據(jù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)查證屬實，方可作為認(rèn)定案件事實的根據(jù)。選項C僅有口頭陳述無其他證據(jù)佐證，屬于孤證，不能單獨作為定案依據(jù)；選項A（勘驗筆錄）、B（銀行蓋章的資金流水）、D（經(jīng)核對的電子數(shù)據(jù)）均符合證據(jù)合法性、真實性、關(guān)聯(lián)性要求。3.企業(yè)所得稅稽查中，下列費用需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額的有（）。A.當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助支出5萬元B.超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費支出10萬元（以前年度無結(jié)轉(zhuǎn)）C.支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過債資比且利率高于金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分8萬元D.因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以的罰款3萬元答案：A、D解析：選項A，非廣告性質(zhì)贊助支出不得稅前扣除，全額調(diào)增；選項B，超過15%部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，當(dāng)年調(diào)增但非全額；選項C，超過債資比或利率標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除，需分情況計算調(diào)增額，非全額；選項D，行政性罰款不得扣除，全額調(diào)增。三、案例分析題（共2題，第1題20分，第2題25分，共45分）案例一：2024年3月，某市稽查局對M科技有限公司（增值稅一般納稅人）2023年度納稅情況實施檢查。M公司主要從事軟件研發(fā)及銷售，2023年申報營業(yè)收入8000萬元，利潤總額500萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅125萬元（稅率25%）?；榘l(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2023年6月，M公司將自行開發(fā)的軟件著作權(quán)以1000萬元價格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方N公司（持股比例60%），該著作權(quán)賬面成本200萬元，累計攤銷80萬元，轉(zhuǎn)讓時市場評估價值為1800萬元。M公司會計處理為：借記“銀行存款”1000萬元，“累計攤銷”80萬元，貸記“無形資產(chǎn)”200萬元，“資產(chǎn)處置損益”880萬元。（2）2023年11月，M公司通過員工個人賬戶收取軟件服務(wù)費300萬元（含稅），未開具發(fā)票，未計入收入。（3）2023年12月，M公司計提年終獎200萬元（已列入管理費用），但截至2024年5月31日匯算清繳結(jié)束前，僅實際發(fā)放150萬元。（4）M公司2023年發(fā)生研發(fā)費用1200萬元（符合加計扣除條件），申報時按100%比例加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1200萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析M公司存在的稅務(wù)問題，計算應(yīng)補繳的增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮城市維護建設(shè)稅及教育費附加）。答案及解析：1.關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)問題：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。本題中M公司向關(guān)聯(lián)方N公司轉(zhuǎn)讓著作權(quán)價格1000萬元，低于市場評估價1800萬元，應(yīng)調(diào)增轉(zhuǎn)讓所得=（1800-（200-80））-（1000-（200-80））=1800-1000=800萬元（注：原會計利潤中已確認(rèn)資產(chǎn)處置損益880萬元=1000-（200-80），調(diào)整后應(yīng)確認(rèn)損益=1800-（200-80）=1680萬元，因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額1680-880=800萬元）。2.個人賬戶收取軟件服務(wù)費問題：該筆收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)補計增值稅銷項稅額=300÷（1+6%）×6%≈16.98萬元（軟件服務(wù)增值稅稅率6%）。同時，應(yīng)調(diào)增營業(yè)收入=300÷（1+6%）≈283.02萬元，調(diào)增利潤總額283.02萬元（假設(shè)無對應(yīng)成本）。3.年終獎計提未發(fā)放問題：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（2015年第34號），企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。本題中計提200萬元，實際發(fā)放150萬元，未發(fā)放的50萬元不得在2023年稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。4.研發(fā)費用加計扣除問題：2023年研發(fā)費用加計扣除比例為100%（制造業(yè)、科技型中小企業(yè)等適用），M公司作為科技企業(yè)符合條件，申報加計扣除1200萬元正確，無需調(diào)整。綜合計算：應(yīng)補繳增值稅：16.98萬元應(yīng)納稅所得額調(diào)整：800（關(guān)聯(lián)交易）+283.02（未計收入）+50（未發(fā)放年終獎）=1133.02萬元原申報應(yīng)納稅所得額=500萬元（利潤總額）調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=500+1133.02=1633.02萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1633.02×25%=408.26萬元已預(yù)繳125萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=408.26-125=283.26萬元案例二：2024年5月，稽查局對P貿(mào)易公司（增值稅一般納稅人）2023年涉稅情況檢查時，發(fā)現(xiàn)以下線索：（1）資金流異常：P公司2023年向Q公司支付貨款500萬元，但Q公司收到款項后當(dāng)日將480萬元轉(zhuǎn)至P公司法定代表人個人賬戶。（2）發(fā)票流異常：P公司取得Q公司開具的增值稅專用發(fā)票5份，金額427.35萬元，稅額55.56萬元（稅率13%），發(fā)票備注欄未填寫貨物運輸信息。（3）物流異常：P公司稱采購的貨物為鋼材，存放于第三方倉庫，但稽查人員實地核查時，倉庫記錄顯示2023年無P公司鋼材入庫記錄；Q公司銷售明細賬顯示該批鋼材銷售給R公司（非P公司）。（4）P公司財務(wù)人員陳述：“與Q公司有長期合作，因Q公司資金緊張，要求我司將部分貨款支付至其指定的個人賬戶，屬于正常商業(yè)安排?！币螅航Y(jié)合“三流一致”原則及虛開發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，分析P公司取得的5份增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開發(fā)票，說明理由；若認(rèn)定為虛開，指出P公司應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。答案及解析：1.虛開發(fā)票認(rèn)定：根據(jù)“三流一致”原則（貨物流、資金流、發(fā)票流一致）及《發(fā)票管理辦法》第二十二條，P公司取得的5份發(fā)票應(yīng)認(rèn)定為虛開，理由如下：（1）貨物流不一致：Q公司銷售明細賬顯示鋼材銷售給R公司，P公司無實際貨物入庫記錄，證明P公司與Q公司之間無真實貨物交易。（2）資金流異常：P公司向Q公司支付500萬元后，Q公司當(dāng)日將480萬元轉(zhuǎn)回P公司法定代表人賬戶，形成“資金回流”，進一步證明交易虛假。（3）發(fā)票流與實際交易不符：發(fā)票開具方（Q公司）與實際銷售方（R公司）不一致，發(fā)票信息與真實交易主體不匹配。2.P公司應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任：（1）增值稅方面：根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。P公司已抵扣的55.56萬元進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，補繳增值稅55.56萬元，并按日加收滯納金。（2）企業(yè)所得稅方面：因無真實交易，P公司憑虛開發(fā)票列支的成本427.35萬元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額427.35萬元，補繳企業(yè)所得稅（假設(shè)稅率25%）427.35×25%=106.84萬元，并加收滯納金。（3）偷稅責(zé)任：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，P公司通過取得虛開發(fā)票進行虛假納稅申報，造成少繳稅款的行為，構(gòu)成偷稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款（增值稅55.56萬元+企業(yè)所得稅106.84萬元=162.4萬元，罰款幅度為81.2萬元至812萬元）。（4）刑事責(zé)任：若虛開稅額達到5萬元以上（本題55.56萬元已超過），根據(jù)《刑法》第二百零五條，P公司可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，相關(guān)責(zé)任人員可能被追究刑事責(zé)任。四、綜合應(yīng)用題（20分）某稽查局對S制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）開展隨機抽查，發(fā)現(xiàn)其2023年存在以下風(fēng)險點：（1）銷售費用中列支“市場推廣費”800萬元，憑證后附合同顯示為向個人張某支付的“渠道拓展服務(wù)費”，無張某代開的發(fā)票，僅附張某簽字的收款收據(jù)。（2）“其他應(yīng)付款—王某”科目年末余額600萬元，經(jīng)核實為2020年向股東王某借款的本金（年利率10%，同期金融企業(yè)貸款利率6%），2023年計提利息60萬元（已計入財務(wù)費用），未代扣代繳個人所得稅。（3）將自產(chǎn)的設(shè)備用于對外投資（占股20%），設(shè)備成本400萬元，同類設(shè)備市場售價600萬元（不含稅），會計處理為借記“長期股權(quán)投資”400萬元，貸記“庫存商品”400萬元。要求：針對上述風(fēng)險點，分別說明稅務(wù)處理依據(jù)及應(yīng)調(diào)整的稅額（企業(yè)所得稅稅率25%，個人所得稅稅率20%）。答案及解析：1.市場推廣費問題：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號）第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。本題中張某提供的“渠道拓展服務(wù)”屬于增值稅應(yīng)稅項目（現(xiàn)代服務(wù)），且金額800萬元遠超小額零星標(biāo)準(zhǔn)（500元/次），S公司應(yīng)以張某代開的發(fā)票作為扣除憑證。因無合法憑證，800萬元市場推廣費不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額800萬元，補繳企業(yè)所得稅800×25%=200萬元。2.股東借款利息問題：（1）企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)