第十章●存貨●營(yíng)業(yè)成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加、銷售費(fèi)用采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品款）營(yíng)業(yè)成本貨幣資金審計(jì)銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金目錄ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS營(yíng)業(yè)成本審計(jì)1內(nèi)部控制和控制測(cè)試2存貨審計(jì)3存貨成本審計(jì)4應(yīng)付職工薪酬審計(jì)51生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制與控制測(cè)試LOREMIPSUMDOLOR

生產(chǎn)任務(wù)通知單，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織制造產(chǎn)品制造、會(huì)計(jì)部門組織成本核算。是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單、材料發(fā)出匯總表等。

是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。包括工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單

反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，進(jìn)行工薪費(fèi)用分配的依據(jù)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄Thisisasubtitleforyourpresentation用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄匯總反映各生產(chǎn)車間所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗材料費(fèi)用的原始記錄一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄Thisisasubtitleforyourpresentation一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄Thisisasubtitleforyourpresentation裝運(yùn)部門裝運(yùn)會(huì)計(jì)部門倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)部門領(lǐng)料單

銷售部門訂購(gòu)單生產(chǎn)計(jì)劃部門存貨明細(xì)賬裝運(yùn)單出庫(kù)單二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單領(lǐng)料單產(chǎn)量和工時(shí)記錄工薪匯總、分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)發(fā)出材料入庫(kù)單入庫(kù)單01020304內(nèi)部核查程序職責(zé)分離

授權(quán)審批憑證和記錄123生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制Thisisasubtitleforyourpresentation05財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制裝運(yùn)部門裝運(yùn)會(huì)計(jì)部門倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)部門領(lǐng)料單

銷售部門訂購(gòu)單生產(chǎn)計(jì)劃部門裝運(yùn)單1.職責(zé)分離Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生產(chǎn)任務(wù)通知單計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)發(fā)出材料入庫(kù)單出庫(kù)單各種明細(xì)賬生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批需要相互分離存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門需要相互分離存貨的保管與相關(guān)記錄需要相互分離存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄需要相互分離存貨處置的申請(qǐng)、審批與記錄需要相互分離成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批需要相互分離成本費(fèi)用支出與審批需要相互分離成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄需要相互分離人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)需要相互分離裝運(yùn)部門裝運(yùn)會(huì)計(jì)部門倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)部門領(lǐng)料單

銷售部門訂購(gòu)單生產(chǎn)計(jì)劃部門裝運(yùn)單2.授權(quán)審批Thisisasubtitleforyourpresentation成本核算生產(chǎn)任務(wù)通知單計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)發(fā)出材料入庫(kù)單出庫(kù)單各種明細(xì)賬審批生產(chǎn)指令審批領(lǐng)料單審批職工薪酬審批工作時(shí)間、加班時(shí)間審批工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、代扣款項(xiàng)、工薪匯總表審批成本費(fèi)用分配審批存貨計(jì)價(jià)方法審批盤盈、盤虧、損毀處置會(huì)計(jì)部門的成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等為依據(jù)。及時(shí)填制、審核和傳遞原始憑證設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證，憑證格式簡(jiǎn)明合理，及時(shí)編制和審核記賬憑證，證證核對(duì)。建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬等賬簿記錄。企業(yè)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?、費(fèi)用分配方法、成本核算流程和賬務(wù)處理流程，并保持前后期一致，以使成本能以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，檢查數(shù)據(jù)處理。WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.憑證和記錄（信息處理）Thisisasubtitleforyourpresentation4.內(nèi)部核查程序獨(dú)立人員核查檢查各種費(fèi)用的歸集、分配及成本的計(jì)算是否正確檢查工薪的計(jì)算是否正確檢查是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制Thisisasubtitleforyourpresentation財(cái)產(chǎn)保護(hù)01建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等的保管和移交制度02按類別存放存貨、并定期巡視03只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物04存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)需有經(jīng)批準(zhǔn)的出庫(kù)單（提貨單）05定期盤點(diǎn)存貨A交易的數(shù)量和復(fù)雜性B成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性C員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化D產(chǎn)品的多元化E某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)F銷售附有擔(dān)保條款的商品四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)G將存貨放在很多地點(diǎn)H寄存的存貨Thisisasubtitleforyourpresentation煤堆、谷物、糖、鉆石、寶石、化工品、藥劑產(chǎn)品等存儲(chǔ)量計(jì)算價(jià)值估值裝運(yùn)部門裝運(yùn)會(huì)計(jì)部門倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)部門領(lǐng)料單

銷售部門訂購(gòu)單生產(chǎn)計(jì)劃部門存貨明細(xì)賬裝運(yùn)單出庫(kù)單五、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試成本核算生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單領(lǐng)料單產(chǎn)量和工時(shí)記錄工薪匯總、分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬計(jì)劃生產(chǎn)安排生產(chǎn)發(fā)出材料入庫(kù)單入庫(kù)單成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試1.檢查審批2.檢查憑證、連續(xù)編號(hào)3.測(cè)試費(fèi)用歸集和分配以及成本計(jì)算是否按流程處理4.詢問(wèn)和觀察存貨記錄和接觸、盤點(diǎn)五、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試工薪的控制測(cè)試ABCD人事檔案（授權(quán)）工時(shí)卡內(nèi)部核查標(biāo)記人事政策組織結(jié)構(gòu)EFG工薪費(fèi)用分配表、匯總表、結(jié)算表、工薪手冊(cè)、員工手冊(cè)測(cè)試工薪分配、賬務(wù)處理流程人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄2存貨審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR是否存在所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄金額和其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄是否為被審計(jì)單位擁有或控制列報(bào)是否恰當(dāng)一、存貨的審計(jì)目標(biāo)PART1符合加計(jì)，總賬明細(xì)賬PART2明細(xì)賬倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄1.獲取或編制各存貨明細(xì)表存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）期末期初比：分析異常變動(dòng)的原因；（2）編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析（3）計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在減值殘次存貨和超額庫(kù)存等不合理現(xiàn)象（4）計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本計(jì)算是否正確（5）按供應(yīng)商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨（數(shù)額大次數(shù)多）（6）對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利及義務(wù)目的計(jì)劃程序特殊情況監(jiān)盤目標(biāo)、時(shí)間

要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)人員分工范圍01030204存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.監(jiān)盤--計(jì)劃監(jiān)盤時(shí)間應(yīng)與被審計(jì)單位盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)+供應(yīng)+存儲(chǔ)+財(cái)務(wù)+生產(chǎn)等分類擺放、不同地點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)盤點(diǎn)期間的移動(dòng)存貨狀況存貨的截止確認(rèn)各存放地點(diǎn)以及金額確認(rèn)◎只要被審單位擁有所有權(quán)的存貨，均應(yīng)納入監(jiān)盤范圍監(jiān)盤要求盤點(diǎn)范圍正品齊擺放存貨在盤點(diǎn)前應(yīng)整理和排列次品放一旁對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次盤點(diǎn)并記錄外存不要忘存放在外單位的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍代管莫點(diǎn)上對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨要區(qū)分存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.監(jiān)盤--計(jì)劃?rùn)z查適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（注意增強(qiáng)不可預(yù)見(jiàn)性）盤點(diǎn)記錄存貨存貨盤點(diǎn)記錄查明差異并更正觀察現(xiàn)場(chǎng)--標(biāo)識(shí)確認(rèn)盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，考慮是否擴(kuò)大盤點(diǎn)范圍存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.監(jiān)盤--程序特別關(guān)注：存貨移動(dòng)；是否對(duì)不同狀況的存貨做適當(dāng)區(qū)分？關(guān)注存貨的截止性測(cè)試盤點(diǎn)結(jié)束盤點(diǎn)表連續(xù)編號(hào)復(fù)核匯總調(diào)整與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的變動(dòng)

如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料01檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證02向客戶或供應(yīng)商函證03存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.監(jiān)盤--特殊情況處理01Optionhere02Optionhere03Optionhere04Optionhere計(jì)價(jià)測(cè)試的目的進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試.選擇測(cè)試樣本確定計(jì)價(jià)方法存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試驗(yàn)證真實(shí)性，計(jì)價(jià)+數(shù)量從存貨明細(xì)表中使用分層抽樣法選取余額大變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？是否符合自身特點(diǎn)？前后期是否一致？結(jié)合銷售--發(fā)出存貨價(jià)格“材料成本差異”結(jié)合采購(gòu)--存貨價(jià)格構(gòu)成存貨期末計(jì)價(jià)測(cè)試存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試--進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試01資產(chǎn)負(fù)債表日按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量02可變現(xiàn)凈值法考慮：存貨品質(zhì)、變現(xiàn)能力、持有目的03存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和方法05減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當(dāng)04已計(jì)提的準(zhǔn)備是否恰當(dāng)存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試--進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試

如何來(lái)思考被審計(jì)單位的存貨是否減值了呢？一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該考慮如下因素：某種存貨數(shù)量太多了，在未來(lái)半年一年甚至兩年都用不完/銷售不完，其剩余部分要么技術(shù)上被淘汰永遠(yuǎn)沒(méi)機(jī)會(huì)用了，要么是放的時(shí)間太長(zhǎng)質(zhì)量上出問(wèn)題了；某種存貨是否在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰了；某種產(chǎn)成品是否由于市場(chǎng)需求的改變，已經(jīng)再也賣不動(dòng)了。如果這樣，這種存貨及其相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品和原材料都可能要提取減值準(zhǔn)備；某種產(chǎn)成品是否成本太高，要賣出去的話，只能以低于成本的價(jià)格出售了。如果是這樣，相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品、原材料是否價(jià)格也太高了，都要提取減值準(zhǔn)備；某種原材料是否成本太高，要用于生產(chǎn)的話，形成的產(chǎn)成品是負(fù)利潤(rùn)。若是這樣，這種原材料就要被提取減值準(zhǔn)備。銷貨發(fā)票日期---出庫(kù)單日期12.31資產(chǎn)負(fù)債表日出庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票日期---驗(yàn)收單日期驗(yàn)收單日期存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存貨截止測(cè)試怕不在怕在暫估入賬注意低值易耗品和固定資產(chǎn)的劃分是否正確注意附注披露是否恰當(dāng)、完整eg存貨的主要類別、存貨成本的核算方法是否披露存貨的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation4.存貨列報(bào)3存貨成本審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR存貨材料采購(gòu)/在途物資存貨成本審計(jì)原材料庫(kù)存商品材料成本差異生產(chǎn)成本材料采購(gòu)/在途物資1獲取明細(xì)，復(fù)核加計(jì)2檢查（大額、是否是材料采購(gòu)？結(jié)轉(zhuǎn)原材料）3截止（有無(wú)跨期？）4結(jié)合材料成本差異發(fā)生額5長(zhǎng)期掛賬6披露原材料1獲取明細(xì)，復(fù)核加計(jì)2分析程序3抽樣檢查（明細(xì)賬、盤點(diǎn)報(bào)告）4截止測(cè)試6長(zhǎng)期掛賬、披露比較當(dāng)年及以前比較實(shí)際用量與預(yù)算用量核對(duì)領(lǐng)用量與實(shí)際用量根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗，比較領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性入庫(kù)截止原材料明細(xì)賬借方發(fā)生額入庫(kù)記錄（入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）出庫(kù)截止原材料明細(xì)賬貸方發(fā)生額出庫(kù)記錄（出庫(kù)單、銷貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）計(jì)價(jià)方法測(cè)試計(jì)價(jià)方法前后期是否一致原材料入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確發(fā)出計(jì)價(jià)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，是否有暫估入賬材料成本差異1獲取明細(xì)，復(fù)核加計(jì)2分析異常3檢查材料成本差異的發(fā)生額4抽查材料匯總表5披露結(jié)合以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測(cè)試，比較計(jì)劃成本與供貨商發(fā)票或其他實(shí)際成本資料生產(chǎn)成本1直接材料成本的審計(jì)2直接人工成本的審計(jì)3制造費(fèi)用的審計(jì)4生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)A查耗用量的真實(shí)性B查計(jì)價(jià)的正確性C查費(fèi)用分配的正確性D分析程序直接材料生產(chǎn)成本1直接材料成本的審計(jì)2直接人工成本的審計(jì)3制造費(fèi)用的審計(jì)4生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)勞動(dòng)人事資料工薪匯總表工薪費(fèi)用分配表成本計(jì)算單生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)量或工時(shí)記錄考勤記錄生產(chǎn)人員的薪酬有無(wú)計(jì)入直接薪酬費(fèi)用？結(jié)合應(yīng)付職工薪酬，查計(jì)算是否正確查薪酬費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法查賬務(wù)處理分析程序生產(chǎn)成本1直接材料成本的審計(jì)2直接人工成本的審計(jì)3制造費(fèi)用的審計(jì)4生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)明細(xì)賬----總賬大額的、升降異常的查截止查分配分析程序庫(kù)存商品1獲取明細(xì)，復(fù)核加計(jì)2分析程序3抽樣檢查（明細(xì)賬、盤點(diǎn)報(bào)告）4截止測(cè)試6長(zhǎng)期掛賬、披露分析各月變動(dòng)趨勢(shì)分析毛利率、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率、庫(kù)存商品賬齡庫(kù)存量--生產(chǎn)量--庫(kù)存能力比對(duì)入庫(kù)量---產(chǎn)量發(fā)票數(shù)量--訂貨量、發(fā)貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本入庫(kù)截止庫(kù)存商品明細(xì)賬借方發(fā)生額入庫(kù)記錄（入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）出庫(kù)截止庫(kù)存商品明細(xì)賬貸方發(fā)生額出庫(kù)記錄（出庫(kù)單、銷貨發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)）計(jì)價(jià)方法測(cè)試計(jì)價(jià)方法前后期是否一致庫(kù)存商品入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確發(fā)出計(jì)價(jià)結(jié)合庫(kù)存商品的盤點(diǎn)，是否有暫估入賬4主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)目標(biāo)是否發(fā)生所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄金額和其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄是否記錄于正確期間列報(bào)是否恰當(dāng)是否記錄于恰當(dāng)賬戶PART1符合加計(jì)，總賬明細(xì)賬，分類正確PART2結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本與報(bào)表數(shù)字核對(duì)1.獲取或編制匯總表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.實(shí)質(zhì)性分析程序主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation毛利率以前年度、同行業(yè)不同產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不同產(chǎn)品、以前年度變化趨勢(shì)3.查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法4.生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表5.查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入口徑是否一致6.查重大調(diào)整、非常規(guī)項(xiàng)目7.采用計(jì)價(jià)成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的條件下，檢查產(chǎn)品成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確8.結(jié)合期間費(fèi)用審計(jì)，判定分類9.列報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation5應(yīng)付職工薪酬審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)是否存在所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄金額和其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)列報(bào)是否恰當(dāng)PART1符合加計(jì)，總賬明細(xì)賬，分類正確PART2與報(bào)表數(shù)字核對(duì)1.獲取或編制明細(xì)表應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation有--是否因?yàn)槿藛T變動(dòng)？是否因?yàn)楣べY變動(dòng)？比對(duì)本期與往期的應(yīng)付職工薪酬余額、工資費(fèi)用總額--有波動(dòng)嗎？否，比對(duì)工資支出與出納記錄，比對(duì)工時(shí)記錄與生產(chǎn)部門記錄比對(duì)社保繳納。確定員工性質(zhì)，是否為關(guān)聯(lián)公司員工31242.實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation查分配02應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本？應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)？應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)？查金額03代扣款項(xiàng)查拖欠04原因查計(jì)提01工資標(biāo)準(zhǔn)--績(jī)效--納稅調(diào)整4.檢查“五險(xiǎn)一金”等會(huì)計(jì)處理是否正確5.檢查辭退福利、非貨幣性福利等會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)6.檢查期后付款情況7.確定列報(bào)是否正確應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation1.（1）不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。（2）不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（3）妥當(dāng)。在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（4）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。（5）妥當(dāng)。此“收購(gòu)人員”這是專家，不過(guò)在聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷，經(jīng)驗(yàn)，是否與Q公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系等，如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)“專家”復(fù)核，或通過(guò)分析性程序驗(yàn)證其估算的合理性。2.審閱“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。材料成本差異率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋?600