第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1總體應(yīng)對(duì)措施2控制測(cè)試3實(shí)質(zhì)性程序Contents1第節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施總體針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平ABCDE保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派人員、利用專(zhuān)家工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施注意：增加進(jìn)一步審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性可以通過(guò)以下方式：（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。財(cái)報(bào)層次--控制環(huán)境出問(wèn)題了！在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例審計(jì)領(lǐng)域具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序存貨向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等。在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)。銷(xiāo)售和收款改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，如函證采購(gòu)和付款對(duì)應(yīng)付賬款函證對(duì)以前由于低于重要性水平而未普測(cè)試過(guò)的項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試現(xiàn)金和銀行存款多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試對(duì)有大量銀行賬戶(hù)的，考慮改變抽樣方法固定資產(chǎn)考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)1二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括如下內(nèi)容：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)--目的：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序具體進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍--程序數(shù)量二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

性質(zhì)：查什么--用什么（7種程序）控制測(cè)試--測(cè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)質(zhì)性程序--認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)eg收入“完整性”--控制測(cè)試收入“發(fā)生”--實(shí)質(zhì)性程序eg應(yīng)收賬款2二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

時(shí)間：何時(shí)查？證據(jù)的適用期間或時(shí)點(diǎn)控制環(huán)境何時(shí)能夠獲得相關(guān)信息（過(guò)時(shí)拿不到）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（特定時(shí)點(diǎn)）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所做的會(huì)計(jì)調(diào)整如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類(lèi)交易3二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

范圍：數(shù)量確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高實(shí)質(zhì)性程序（1）期末或接近期末；（2）采用不通知的方式；（3）在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間。較大樣本、較多證據(jù)中實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案期中適中樣本、適量證據(jù)：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。低綜合性方案期中或期末較小樣本、較少證據(jù)針對(duì)剩余期間獲取證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在固有局限性（特別是存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此，無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

01考慮組員的能力及舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果02管理層有否操縱利潤(rùn)做假報(bào)告03增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性三、應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)于“凌駕”測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的調(diào)整是否恰當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)商業(yè)實(shí)質(zhì)針對(duì)“收入”的舞弊處理：應(yīng)基于“收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)”的假定如果認(rèn)為收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在底稿中記錄得出該結(jié)論的理由2第節(jié)控制測(cè)試1一、控制測(cè)試概述（一）控制測(cè)試的含義控制測(cè)試，是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。控制測(cè)試≠“了解內(nèi)部控制”控制運(yùn)行有效？控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的？控制是否得到一貫執(zhí)行？控制由誰(shuí)執(zhí)行？控制以何種方式運(yùn)行？（人工/自動(dòng)化）測(cè)“足夠”抽查≠抽樣一、控制測(cè)試概述時(shí)間范圍性質(zhì)怎么做什么時(shí)間做什么范圍做思考：控制測(cè)試是否是每次審計(jì)的必定測(cè)試？①高信賴(lài)程度：健全、合理；減少實(shí)質(zhì)性程序范圍或數(shù)量②中信賴(lài)程度：有一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)；增加樣本量/實(shí)質(zhì)性程序③低信賴(lài)程度：明顯失效；擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序數(shù)量或范圍評(píng)價(jià)再評(píng)價(jià)◎控制測(cè)試的要求（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2一、控制測(cè)試概述

性質(zhì)--程序（計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求就越高）詢(xún)問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行3一、控制測(cè)試概述

時(shí)間時(shí)點(diǎn)？--時(shí)點(diǎn)證據(jù)期間？--該期間運(yùn)行有效性的證據(jù)目的4一、控制測(cè)試概述

范圍--測(cè)試次數(shù)控制執(zhí)行的頻率越高，測(cè)試范圍越大擬信賴(lài)時(shí)間越長(zhǎng)，范圍越大偏差率越高，范圍越大（過(guò)高×）真對(duì)同一認(rèn)定的其他控制測(cè)試證據(jù)質(zhì)量越高，范圍越小其他認(rèn)定層次獲取的證據(jù)的質(zhì)量越高，范圍越小二、審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用屬性抽樣，是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。eg固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣變量抽樣，是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通常要回答下列問(wèn)題：金額是多少？或賬戶(hù)是否存在錯(cuò)報(bào)？變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。eg傳統(tǒng)變量抽樣（均值、差額、比率）樣本設(shè)計(jì)階段1.確定測(cè)試目標(biāo)2.定義總體和抽樣單元3.定義偏差4.定義測(cè)試期間選樣階段1.確定樣本規(guī)模2.選取樣本實(shí)施審計(jì)程序評(píng)價(jià)階段1.計(jì)算總體偏差率2.分析偏差的性質(zhì)和原因3.推斷總體結(jié)論二、審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用樣本規(guī)模的確定影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-------------總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小特別提醒：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度互補(bǔ)；審計(jì)總體規(guī)模越大，所需要的樣本量越大，但不存比例關(guān)系。例：可信賴(lài)程度與抽樣風(fēng)險(xiǎn)度

90%10%95%5%3第節(jié)實(shí)質(zhì)性程序1一、實(shí)質(zhì)性程序概述實(shí)質(zhì)性程序是用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)或調(diào)節(jié)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整一、實(shí)質(zhì)性程序概述時(shí)間范圍性質(zhì)怎么做什么時(shí)間做什么范圍做1.細(xì)節(jié)測(cè)試（6）2.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）期中期末重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)范圍越大樣本設(shè)計(jì)階段1.確定測(cè)試目標(biāo)2.定義總體和抽樣單位3.定義誤差選樣階段1.確定樣本規(guī)模2.選取樣本實(shí)施審計(jì)程序評(píng)價(jià)階段1.分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因2.推斷總體錯(cuò)報(bào)（均值、差額、比率）二、審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序目的內(nèi)控健全性?xún)?nèi)控有效性各認(rèn)定有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)間貫穿始終審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段程序詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、分析程序

穿行測(cè)試詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、分析程序

后續(xù)工作進(jìn)行或不進(jìn)行控制測(cè)試進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)報(bào)告階段

控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的比較

區(qū)別控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試對(duì)象內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（余額、交易等）測(cè)試目的確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的公允性程序性質(zhì)