第三章審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責(zé)任引導(dǎo)案例2021年11月12日，康美藥業(yè)證券集體訴訟一審宣判，廣州市中級人民法院一審判決責(zé)令康美藥業(yè)因年報虛假陳述向顧華駿、黃梅香等55,326名投資者賠償投資損失24.59億元人民幣。原董事長、總經(jīng)理馬興田及5名直接責(zé)任人、正中珠江會計師事務(wù)所（以下簡稱，正中珠江）承擔(dān)100%連帶責(zé)任，正中珠江合伙人楊文蔚在正中珠江承責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，13名相關(guān)責(zé)任人按過錯程度承擔(dān)部分連帶賠償責(zé)任。該案為中國證券民事賠償集體訴訟第一案。國內(nèi)首例集體訴訟判決事務(wù)所連帶賠償24.59億元何以受到如此重罰？康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年年度報告存在虛增收入、虛增貨幣資金等虛假記載行為。2016年、2017年財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計意見，2018年財務(wù)報表出具了保留意見。未實施基本的審計程序行為，嚴(yán)重違反《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等規(guī)定，導(dǎo)致康美藥業(yè)嚴(yán)重財務(wù)造假未被審計發(fā)現(xiàn)，影響極其惡劣，故本院認(rèn)為正中珠江應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任審計引導(dǎo)案例國內(nèi)首例集體訴訟判決事務(wù)所連帶賠償24.59億元引例中，正中珠江及其合伙人因在康美藥業(yè)年度報告審計中未勤勉盡責(zé)、嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定而被判處了巨額賠償責(zé)任，在證券服務(wù)業(yè)務(wù)市場中具有重大的警示意義。那么，我國現(xiàn)行有哪些制度、規(guī)范來約束會計師事務(wù)所和審計人員，使其勤勉履職、壓實其責(zé)任呢？除了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范外，會計師事務(wù)所和審計人員的法律責(zé)任又是如何界定的呢?思考思維導(dǎo)圖目錄1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范3.注冊會計師法律規(guī)范體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系>>>1注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1994年10月，我國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則組成立1995年12月，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱，中注協(xié)）正式頒布第一批共10個準(zhǔn)則，其中明確了獨(dú)立審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三部分1996年12月，中注協(xié)頒布第二批包括《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等在內(nèi)的共11項準(zhǔn)則我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范基本框架初步形成注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2005年12月，財政部和中國審計準(zhǔn)則委員會明確提出了完善中國審計準(zhǔn)則體系、加快實現(xiàn)國際趨同的主張，并制定了國際趨同的工作計劃2006年2月，與國際審計準(zhǔn)則趨同的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（共計48項）及其應(yīng)用指南頒布，自2007年1月1日起實施為了保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和適應(yīng)發(fā)展變革環(huán)境中的現(xiàn)實需要，中注協(xié)分別于2010年、2016年、2017年、2019年、2020年、2021年、2022年、2023年對準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南進(jìn)行了修訂或擬定。現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由兩大類準(zhǔn)則構(gòu)成，即，會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則和注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，前者指導(dǎo)會計師事務(wù)如何管控審計質(zhì)量，后者指引注冊會計師如何執(zhí)行具體業(yè)務(wù)（包括基本準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則-2022

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號：注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求-2022第1324號：持續(xù)經(jīng)營-2022第1111號：就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見-2022第1331號：首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額-2022第1121號：對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制-2020第1332號：期后事項-2016第1131號：審計工作底稿-2022第1341號：書面聲明-2022第1141號：財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任-2022第1401號：對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮-2022第1142號：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮-2022第1411號：利用內(nèi)部審計人員的工作-2022第1151號：與治理層的溝通-2022第1421號：利用專家的工作-2022第1152號：向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷-2022第1501號：對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告-2022第1153號：前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通-2010第1502號：在審計報告中發(fā)表非無保留意見-2019第1201號：計劃審計工作-2022第1503號：在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段-2022第1211號：通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險-2022第1504號：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項-2022第1221號：計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性-2019第1511號：比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表-2019第1231號：針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施-2022第1521號：注冊會計師對其他信息的責(zé)任-2016第1241號：對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮-2022第1601號：對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮-2022第1251號：評價審計過程中識別出的錯報-2022第1602號：驗資-2006第1301號：審計證據(jù)-2022第1603號：對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計的特殊考慮-2021第1311號：對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮-2019第1604號：對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)-2021第1312號：函證-2010第1611號：商業(yè)銀行財務(wù)報表審計-2006第1313號：分析程序-2022第1612號：銀行間函證程序-2006第1314號：審計抽樣-2010第1613號：與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系-2006第1321號：會計估計和相關(guān)披露的審計-2022第1631號：財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮-2022第1323號：關(guān)聯(lián)方-2022第1632號：衍生金融工具的審計-2006第1633號：電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響-2022中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號：財務(wù)報表審閱-2006中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號：歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)-2006第3111號：預(yù)測性財務(wù)信息的審核-2006注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報漏報提供合理保證執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審閱業(yè)務(wù)要求使用詢問和分析程序，對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行非鑒證性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息》目標(biāo)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。目標(biāo)對象目標(biāo)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾孀詴嫀熅唧w業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則財政部已發(fā)布的3個質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（2020年擬定）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》（2020年修訂）注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則畢馬威中國率先公布年度審計質(zhì)量報告

2021年8月6日，畢馬威中國正式對外發(fā)布《2020年度審計質(zhì)量報告》。報告指出：自2018年以來，畢馬威在所有網(wǎng)絡(luò)成員所實施的審計質(zhì)量和全球一致性項目均已納入畢馬威全球?qū)徲嬞|(zhì)量變革計劃。該計劃的最終目標(biāo)是確保審計專業(yè)人員擁有所需的支持、工具和環(huán)境，以對所有審計業(yè)務(wù)一貫地執(zhí)行高質(zhì)量的審計工作。

據(jù)報告統(tǒng)計：2020年，畢馬威中國的質(zhì)量控制相關(guān)部門人數(shù)達(dá)127人，均為經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員。其中，合伙人、總監(jiān)、高級經(jīng)理占比83.5%，部門人員與審計專業(yè)人員的比率為1：37，部門合伙人與審計合伙人的比率為1：6。資料來源：畢馬威中國官網(wǎng)注冊會計師具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范>>>21992年9月30日中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）1996年12月26日中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2002年6月25日發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德指導(dǎo)意見》，并于2002年7月1日起實行。中注協(xié)在深入調(diào)研和廣泛征求意見、全面總結(jié)以往職業(yè)道德建設(shè)實踐經(jīng)驗、充分研究借鑒國際會計師聯(lián)合會(IFAC)職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)成果的基礎(chǔ)上,于2009年首次制定發(fā)布了與IFAC全面國際趨同的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》,自2010年7月1日起施行。為注冊會計師正確理解職業(yè)道德守則、解決實務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示,中注協(xié)于2014年發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》,自2015年1月1日起施行。2020年12月17日,為順應(yīng)新時代對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求,并保持與IFAC職業(yè)道德準(zhǔn)則的持續(xù)動態(tài)趨同,中注協(xié)發(fā)布了最新修訂版《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。為順應(yīng)新形勢新要求,回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾對注冊會計師獨(dú)立性的關(guān)注、突出獨(dú)立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位,財政部將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來,形成專門的《中國注冊會計師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》(以下簡稱《獨(dú)立性準(zhǔn)則》),作為財政部行政規(guī)范性文件于2024年12月31日印發(fā),以提升其權(quán)威性和強(qiáng)制力。該準(zhǔn)則共16章152條,主要內(nèi)容包括:(1)第一章為總則,共2條。規(guī)定了制定目的、適用范圍等。(2)第二章為定義,共17條。規(guī)定了獨(dú)立性、審計項目組、審計項目團(tuán)隊等重要術(shù)語的定義。(3)第三章為獨(dú)立性基本要求,共21條。規(guī)定了恪守獨(dú)立性原則、公眾利益實體的范圍、保持獨(dú)立性的期間、禁止承擔(dān)管理層職責(zé)、與客戶治理層溝通等基本要求。(4)第四章至第十三章,共98條。分別規(guī)定了收費(fèi)、禮品與款待、經(jīng)濟(jì)利益、貸款與擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭關(guān)系和私人關(guān)系、與審計客戶之間的人員交流、與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計客提供非鑒證服務(wù)、訴訟或訴訟威脅等具體場景下的獨(dú)立性要求。其中,針對公眾利益實體的審計,規(guī)定了更加嚴(yán)格明確的獨(dú)立性要求。(5)第十四章,共7條。規(guī)定了違反本準(zhǔn)則的規(guī)定時應(yīng)當(dāng)采取的措施。(6)第十五章為工作記錄,共3條。規(guī)定了對遵守獨(dú)立性情況進(jìn)行工作記錄的要求。(7)第十六章為附則,共4條。規(guī)定了《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的解釋權(quán)、實施時間和有關(guān)過渡期安排。針對注冊會計師獨(dú)立性問題作出了系統(tǒng)全面的規(guī)范?！丢?dú)立性準(zhǔn)則》中,既有原則性條款,又針對注冊會計師審計實務(wù)中通常遇到的影響?yīng)毩⑿郧樾巫鞒隽嗽敱M具體的規(guī)范,基本涵蓋了審計實務(wù)中影響?yīng)毩⑿缘母鞣N場景。堅持問題導(dǎo)向,緊密結(jié)合我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實際問題,作出有針對性的規(guī)定。例如,針對由會計師事務(wù)所代審計客戶編制合并財務(wù)報表或財務(wù)報表附注等情況,作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定。又如,針對或有收費(fèi)現(xiàn)象,明確禁止以或有收費(fèi)方式提供審計服務(wù),避免損害審計獨(dú)立性。注重準(zhǔn)則中國化,立足我國國情,以我為主體現(xiàn)中國特色,某些條款比國際守則更加嚴(yán)格,同時在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款。例如,按照我國法律法規(guī)的寫作體例對國際守則的篇章結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,更加符合我國語言習(xí)慣。按照我國法律法規(guī)和文化傳統(tǒng)對近親屬的范圍進(jìn)行調(diào)整,使相關(guān)條款更加適合我國國情。再如,針對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)中關(guān)鍵審計合伙人輪換的情形,規(guī)定項目合伙人在輪換前的任職期累計不得超過五年,比國際守則中的七年更加嚴(yán)格,并且將第二簽字注冊會計師視同項目合伙人執(zhí)行輪換規(guī)定,與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符,體現(xiàn)了中國特色。針對會計師事務(wù)所為某一公眾利益實體審計客戶連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時間達(dá)到十年或以上的情形,要求在會計師事務(wù)所層面采取防范措施,這是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款,體現(xiàn)了我國對有關(guān)情況的重視?！丢?dú)立性準(zhǔn)則》具有以下亮點(diǎn):拓展了公眾利益實體的范圍并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定。明確將公開交易實體、以吸收公眾存款為主要職能的實體、以向公眾提供保險作為主要職能的實體、中央企業(yè)集團(tuán)公司等涉及廣泛公眾利益的實體納入公眾利益實體的范圍,體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)維護(hù)公眾利益的要求。明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,需要遵循更高的獨(dú)立性要求,且應(yīng)當(dāng)公開披露。針對審計收費(fèi)的各種情形作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務(wù)而影響審計收費(fèi)。針對或有收費(fèi)、逾期收費(fèi)、收費(fèi)過度依賴個別審計客戶等實務(wù)務(wù)所與客戶治理層溝通收費(fèi)相關(guān)信息,以進(jìn)一步提高治理層對審計收費(fèi)和獨(dú)立性問題的關(guān)注,有助于更好地發(fā)揮治理層的作用。針對會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。針對會計和記賬服務(wù)、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等實務(wù)中常見的非鑒證服務(wù)類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定。《獨(dú)立性準(zhǔn)則》具有以下亮點(diǎn):中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的框架職業(yè)道德基本原則基本原則要求誠信注冊會計師在為客戶保密的前提下，在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實守信，并以公眾利益為重客觀公正注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅持客觀立場、忠實于事實真相，實現(xiàn)公正公平。其中，堅持客觀立場是基石，忠實于事實真相是核心，實現(xiàn)公平公正是目的獨(dú)立性注冊會計師應(yīng)當(dāng)不受外來力量控制、支配，按照一定之觀行事專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)注冊會計師按照既定的標(biāo)準(zhǔn)履行工作職責(zé)所應(yīng)具備的基本知識、專業(yè)技能及相關(guān)的管理能力與職業(yè)價值觀；注冊會計師應(yīng)持有慎重的實務(wù)觀念，理智地運(yùn)用其所擁有的知識，認(rèn)識并適當(dāng)注意自己的經(jīng)驗，作出相當(dāng)于社會合理期望水平的判斷保密注冊會計師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊會計師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠信原則、客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽(yù)，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)務(wù)、職務(wù)或活動職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求序號具體要求1警覺無意中泄密的可他性，包括在社會交往中無意中泄露的可能性，特別要警覺無意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性，近親屬是指配偶、父母、子女，兄弟姐妹，祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。2對所在會計師事務(wù)所、工作單位內(nèi)部的涉密信息保密。3對職業(yè)活動中獲知的涉及國家安全的信息保密。4對擬承接的客戶、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。5在未經(jīng)客戶，工作單位授權(quán)的情況下，不得向會計師事務(wù)所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會員在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露。6不得利用因職業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。7不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。8采取適當(dāng)措施，確保下級員工以及為會員提供建議和幫助的人員履行保密義務(wù)。保密原則的具體要求職業(yè)道德概念框架作用解決職業(yè)道德問題的思路和方法指導(dǎo)注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絻?nèi)容職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求是解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師識別對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形→評價不利影響的嚴(yán)重程度→必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。概念職業(yè)道德概念框架不利因素產(chǎn)生不利影響的相應(yīng)原因自身利益經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響自我評價當(dāng)判斷需要依賴其本人或所在會計師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊會計師可能不恰當(dāng)?shù)卦u價這些以往的判斷或結(jié)論過度推介注冊會計師傾向客戶的立場，導(dǎo)致該注冊會計師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響密切關(guān)系注冊會計師由于與客戶存在長期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過于偏向客戶的利益或過于認(rèn)可客戶的工作，從而產(chǎn)生不利影響外在壓力注冊會計師迫于實際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無法客觀行事而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求職業(yè)道德概念框架1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求因素類型具體情形（舉例）自身利益注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶會計師事務(wù)所以較低的報價獲得新業(yè)務(wù)，而該報價過低，可能導(dǎo)致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)注冊會計師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系注冊會計師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤自我評價注冊會計師在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓?wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告注冊會計師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對象過度推介注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護(hù)注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規(guī)的制定職業(yè)道德概念框架1.識別具體情形對職業(yè)道德基本原則的不利影響職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求因素類型具體情形（舉例）密切關(guān)系審計項目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊會計師所在會計師事務(wù)所的項目合伙人審計項目組成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力注冊會計師因?qū)I(yè)事項持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會計師事務(wù)所解雇的威脅由于客戶對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則計劃中的晉升機(jī)會將受到影響注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情為什么我們很少見到事務(wù)所“打廣告”？思考職業(yè)道德概念框架2.評價不利影響的嚴(yán)重程度如果識別出對職業(yè)道德基本原則的不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該不利影響的嚴(yán)重程度是否處于可接受的水平。評價不利影響的嚴(yán)重程度時性質(zhì)數(shù)量職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求職業(yè)道德概念框架3.應(yīng)對不利影響消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關(guān)系拒絕或終止特定的職業(yè)活動職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求如果注冊會計師確定識別出的不利影響超出可接受的水平，應(yīng)當(dāng)通過消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絹碛枰詰?yīng)對采取可行并有能力采取的防范措施將不利影響降低至可接受的水平如果與治理層的下設(shè)組織（如審計委員會）或個人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通，以使治理層所有成員充分知情.注冊會計師在識別、評價和應(yīng)對不利影響時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，就有關(guān)事項與治理層進(jìn)行溝通。4.與治理層的溝通職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求獨(dú)立性獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之觀行事。如果注冊會計師不能與客戶保持獨(dú)立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。獨(dú)立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是專門針對注冊會計師從事審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)（統(tǒng)稱，鑒證業(yè)務(wù)）而提出的職業(yè)道德基本原則。實質(zhì)上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立1.以利益為基礎(chǔ)的事項會計事務(wù)所的審計收費(fèi)、薪酬與業(yè)績評價政策，客戶提供禮品、款待，在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，與客戶之間有貸款和擔(dān)保關(guān)系、商業(yè)關(guān)系等。職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求2.以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項當(dāng)注冊會計師與審計客戶的高級管理人員之間存在某種密切關(guān)系時，審計項目團(tuán)隊成員可能會因為自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而對獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響。具體情形包括家庭和私人關(guān)系、任期與輪換問題、兼任與雇傭關(guān)系職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求2.以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項當(dāng)注冊會計師與審計客戶的高級管理人員之間存在某種密切關(guān)系時，審計項目團(tuán)隊成員可能會因為自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而對獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響。具體情形包括家庭和私人關(guān)系、任期與輪換問題、兼任與雇傭關(guān)系職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架獨(dú)立性要求注冊會計師法律規(guī)范體系>>>3相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例規(guī)范體系目前,我國注冊會計師行業(yè)已形成以《注冊會計師法》為主體,《會計法》《證券法》《公司法》等法律、相關(guān)司法解釋以及財政部、中國證監(jiān)會、國務(wù)院辦公廳等相關(guān)部門制定的法規(guī)相結(jié)合的法律規(guī)范體系。相關(guān)部門的規(guī)章法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等賠償受害人損失觸犯《刑法》所必須承擔(dān)的法律后果，包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等法律責(zé)任會計師事務(wù)所或注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章《注冊會計師法》條款序號條款內(nèi)容索引法律責(zé)任類型第三十九條會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第二十條：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。

第二十一條：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利益關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實內(nèi)容，而不予指明。行政責(zé)任、刑事責(zé)任第四十二條會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。民事責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章《公司法》《公司法》的相關(guān)規(guī)定集中在第二百零七條第一款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！钡诙钜?guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！钡谌钜?guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章《證券法》民事責(zé)任第一百六十三條：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告及其他鑒證報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。行政責(zé)任第二百二十三條第三款：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法第一百六十三條的規(guī)定，未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元的，除以五十萬元以上五百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫?；蛘呓箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。我國當(dāng)前適用的《證券法》是2019年12月28日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十五次會議第二次修訂通過，并自2020年3月1日起施行的。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章《刑法》第二百二十九條第一款承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；有下列情形之一的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金：提供與證券發(fā)行相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評估、會計、審計、法律服務(wù)、保薦等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；提供與重大資產(chǎn)交易相關(guān)的虛假的資產(chǎn)評估、會計、審計等證明文件，情節(jié)特別嚴(yán)重的；在涉及公共安全的重大工程、項目中提供虛假的安全評價、環(huán)境影響評價等證明文件，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受特別重大損失的。第二百二十九條第二款有前款行為，同時索取他人財物或者非法收受他人財物構(gòu)成犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。第二百二十九條第三款第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。2020年12月26日，第十三屆全國人大常委會第二十四次會議審議通過了刑法修正案（十一），并于2021年3月1日起正式施行。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的決策部署,切實加強(qiáng)會計師事務(wù)所監(jiān)管,遏制財務(wù)造假,有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用,國務(wù)院辦公廳于2021年7月30日印發(fā)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》。其中,涉及法律責(zé)任的內(nèi)容集中在第五部分“加快推進(jìn)注冊會計師行業(yè)法律和基礎(chǔ)制度建設(shè)”。

推動加快修訂注冊會計師法,進(jìn)一步完善行政強(qiáng)制措施、豐富監(jiān)管工具、細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)、加大處罰力度。合理區(qū)分財務(wù)造假的企業(yè)會計責(zé)任和會計師事務(wù)所審計責(zé)任,明確其他單位向注冊會計師出具不實證明的法律責(zé)任。按照過罰相當(dāng)原則依法處理涉會計師事務(wù)所責(zé)任案件,研究完善會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)司法解釋,進(jìn)一步明確特殊普通合伙會計師事務(wù)所的民事責(zé)任承擔(dān)方式。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章面對近年來“財務(wù)造假花樣翻新,案件查處難度大,有效打擊系統(tǒng)性、隱蔽性、復(fù)雜性財務(wù)造假的任務(wù)十分艱巨”的現(xiàn)實局面,國務(wù)院辦公廳于2024年6月29日轉(zhuǎn)發(fā)中國證監(jiān)會、公安部、財政部、中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、國務(wù)院國資委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場財務(wù)造假綜合懲防工作的意見》。其中,第十五條要求壓實中介機(jī)構(gòu)“看門人”責(zé)任。中介機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)造假行為時主動報告的,依法從輕或減輕處罰;健全中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員信用記錄,督促有關(guān)機(jī)構(gòu)及人員勤勉盡責(zé);對存在重大違法違規(guī)行為的中介機(jī)構(gòu)依法暫停或禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù),嚴(yán)格執(zhí)行吊銷執(zhí)業(yè)許可、從業(yè)人員禁入等制度。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章2024年11月3日,財政部令第116號《注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理辦法》印發(fā),自2025年1月1日起施行。第四條規(guī)定,存在下列情形之一的,由財政部或者省級財政部門(以下簡稱省級以上財政部門)按照規(guī)定列入嚴(yán)重失信主體名單,實施聯(lián)合懲戒:

注冊會計師受到暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)12個月處罰的;注冊會計師受到吊銷注冊會計師證書處罰的;注冊會計師因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的;會計師事務(wù)所受到暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12個月處罰的;會計師事務(wù)所受到吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可處罰的;會計師事務(wù)所因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的;逾期拒不履行處罰決定,情節(jié)嚴(yán)重的;未經(jīng)批準(zhǔn)承辦注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)受到處罰的。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章2003年2月實施的《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》明確了信息披露義務(wù)人虛假陳述需要承擔(dān)的法律責(zé)任。2022年1月21日,最高人民法院發(fā)布《最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《若干規(guī)定》),自2022年1月22日起施行?！度舾梢?guī)定》全面總結(jié)了2003年版《若干規(guī)定》實施以來的市場發(fā)展、立法演變和審判工作中面臨的疑難問題,根據(jù)《中華人民共和國民法典》和《證券法》等相關(guān)規(guī)定,進(jìn)一步細(xì)化和明確了證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償責(zé)任的構(gòu)成要件及追究機(jī)制等各項主要內(nèi)容。其中,最重大的修訂是廢除了人民法院受理的前置程序,即人民法院不得僅以虛假陳述未經(jīng)監(jiān)管部門行政處罰或人民法院生效刑事判決的認(rèn)定為由裁定不予受理。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章關(guān)于注冊會計師民事責(zé)任最為重要的法規(guī)則是2007年6月最高人民法院頒布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《民事賠償規(guī)定》)。這是在梳理最高人民法院以往發(fā)布的五個司法解釋的基礎(chǔ)上,經(jīng)過充分討論和反復(fù)論證,對審判實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題作出的符合法律精神并切合實際的規(guī)定。司法解釋主要規(guī)定了事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由、利害關(guān)系人的范圍、訴訟當(dāng)事人的列置、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位、歸責(zé)原則及舉證分配、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任、認(rèn)定事務(wù)所過失責(zé)任的情形和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、事務(wù)所免除和減輕賠償責(zé)任的事由以及事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍等內(nèi)容。隨著《若干規(guī)定》的修訂,《民事賠償規(guī)定》的修訂有可能也將提上議程。相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋、解答和指導(dǎo)性案例相關(guān)部門的規(guī)章2024年8月,最高人民檢察院經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳印發(fā)《關(guān)于辦理財務(wù)造假犯罪案件有關(guān)問題的解答》,明確財務(wù)造假犯罪案件事實認(rèn)定、法律適用重點(diǎn)問題。其中,第四部分“四、關(guān)于中介組織及其人員犯罪的問題”直接涉及會計師事務(wù)所和審計人員的法律責(zé)任問題,具體包括兩條:關(guān)于定罪問題。中介組織及其人員故意提供虛假證明文件,