第八章審計(jì)抽樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第6版）引導(dǎo)案例弱水三千,取一瓢足矣?在現(xiàn)實(shí)中,若要檢測(cè)三千弱水純凈與否,“取一瓢”可能不足以說(shuō)明問(wèn)題。審計(jì)工作中亦是如此。面對(duì)如此龐雜的物、證、賬、表以及其他相關(guān)記錄,若抽出的樣本不具代表性,則很可能會(huì)功虧一簣。比如,瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱瑞華)在對(duì)遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱振隆特產(chǎn))的存貨抽盤(pán)審計(jì)中就栽了大跟頭。陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）2017年3月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)瑞華的行政處罰決定:責(zé)令瑞華改正違法行為,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元,并處以260萬(wàn)元罰款;對(duì)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告,并分別處以10萬(wàn)元罰款。處罰原因在于:作為振隆特產(chǎn)IPO的審計(jì)機(jī)構(gòu),瑞華在對(duì)振隆特產(chǎn)2012年、2013年及2014年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),其所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。引導(dǎo)案例弱水三千,取一瓢足矣?陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）其中一個(gè)重要的方面體現(xiàn)在存貨審計(jì)上。由于土特產(chǎn)這類(lèi)存貨具有容易變質(zhì)的特點(diǎn),因此在抽盤(pán)時(shí)應(yīng)特別考慮是否存在以次充好或直接空裝的情形,特別是在存貨密集堆放的情形下更是可疑。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示:瑞華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中,在存貨密集堆放、各垛物品間沒(méi)預(yù)留可查看空間的情況下,只對(duì)頂層、側(cè)面以及外圍的存貨進(jìn)行抽樣檢查,未對(duì)垛中心存貨進(jìn)行檢查;實(shí)際監(jiān)盤(pán)時(shí),瑞華僅從每一垛存貨中抽出部分存貨進(jìn)行稱重或查看質(zhì)量,進(jìn)而認(rèn)為整垛存貨是經(jīng)過(guò)抽盤(pán)的,故瑞華實(shí)際抽盤(pán)的比例遠(yuǎn)低于審計(jì)工作底稿記載的比例(90%左右);此外,2012—2014年振隆特產(chǎn)虛增的以及存放于天津代工廠的存貨金額占各年年末存貨金額的比例分別為24.84%、30.97%及41.49%,該部分存貨于各年年末在振隆特產(chǎn)的自有庫(kù)房中是無(wú)法盤(pán)點(diǎn)出來(lái)的,而瑞華在審計(jì)工作底稿中記錄的各年抽盤(pán)比例分別是54.36%、67.85%及88.56%。通過(guò)引例可以發(fā)現(xiàn),抽樣并不意味著可以隨心所欲、沒(méi)有規(guī)則。那么,抽樣應(yīng)遵循怎樣的流程與標(biāo)準(zhǔn)?如何對(duì)所抽取的樣本執(zhí)行審計(jì)程序?如何根據(jù)樣本結(jié)果形成對(duì)總體的結(jié)論?在工作底稿中如何記錄審計(jì)抽樣過(guò)程?思考陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）思維導(dǎo)圖目錄1.審計(jì)抽樣概述2.控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣3.細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）審計(jì)抽樣概述1陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）審計(jì)抽樣并不是在所有審計(jì)程序中都可使用！風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序×√審計(jì)程序√控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序×控制留下運(yùn)行軌跡時(shí)控制未留下運(yùn)行軌跡時(shí)，采用詢問(wèn)、觀察、重新執(zhí)行3類(lèi)審計(jì)程序細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序×適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是一種利用數(shù)學(xué)和概率統(tǒng)計(jì)，依據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，據(jù)以推斷總體的審計(jì)抽樣方法。特點(diǎn)：（1）隨機(jī)選取樣本，可合理保證總體中每一項(xiàng)目都有被抽取的機(jī)會(huì)；（2）運(yùn)用概率論統(tǒng)計(jì)并評(píng)價(jià)樣本，而不是完全依靠審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。適用范圍：總體規(guī)模較大以及樣本容易獲取的情況。非統(tǒng)計(jì)抽樣不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)特征的抽樣方法均屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。特點(diǎn)：審計(jì)人員主要憑借個(gè)人的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模、選取樣本和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。適用范圍：總體規(guī)模較小或者某些樣本難以獲取的情況。統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）統(tǒng)計(jì)抽樣（1）使用科學(xué)的方法確定樣本規(guī)模，從而能客觀地計(jì)量并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（2）隨機(jī)抽取樣本，使得樣本分布接近于總體分布，從而更具有代表性；（3）利用概率論，審計(jì)人員可以對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行定量的評(píng)價(jià)；（4）為審計(jì)抽樣提供了一個(gè)統(tǒng)一的框架，促使審計(jì)工作更加規(guī)范。充分利用了審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，操作簡(jiǎn)便優(yōu)點(diǎn)非統(tǒng)計(jì)抽樣適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）統(tǒng)計(jì)抽樣（1）需要特殊的專業(yè)技能，增加額外的支出對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；（2）要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，也可能需要支出額外的費(fèi)用。（1）樣本的選取不符合隨機(jī)原則，從而導(dǎo)致樣本的代表性有所下降，并且難以確定樣本規(guī)模是否適當(dāng)；（2）抽樣過(guò)程主要依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn);（3）審計(jì)人員對(duì)抽樣結(jié)果只能進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)，難以得出定量的結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程缺點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程統(tǒng)計(jì)抽樣方法屬性抽樣：一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。即，屬性抽樣通常要回答的是：是否存在？是否發(fā)生？是否有效？變量抽樣：一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。即，變量抽樣通常要回答的是：金額是多少？陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。如可借助隨機(jī)數(shù)表。系統(tǒng)選樣是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種方法。系統(tǒng)選樣隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法（即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本），因而可在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。選取樣本時(shí)不采用結(jié)構(gòu)化的方法，同時(shí)避免任何有有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性（如回避難以找到的項(xiàng)目或總選擇第一個(gè)項(xiàng)目）隨意選樣適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程選取樣本的方法陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查時(shí)，不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)只要使用了審計(jì)抽樣，就會(huì)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本規(guī)模與抽樣風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑——擴(kuò)大樣本規(guī)模適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程抽樣風(fēng)險(xiǎn)陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的可能性誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的可能性信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的可能性信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的可能性與過(guò)于樂(lè)觀有關(guān)，容易導(dǎo)致其發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，即，影響審計(jì)效果。與過(guò)于謹(jǐn)慎有關(guān)，容易導(dǎo)致抽樣規(guī)模過(guò)大以至于無(wú)法承受，即，影響審計(jì)效率。適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）審計(jì)人員選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況審計(jì)人員選擇的總體不適于測(cè)試目標(biāo)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員由于其他與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致的原因包括：1.2.4.3.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）弱水三千，取一瓢足矣?2017年3月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)瑞華的行政處罰決定處罰原因：作為振隆特產(chǎn)IPO的審計(jì)機(jī)構(gòu)，瑞華在對(duì)振隆特產(chǎn)2012年、2013年及2014年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，其所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程實(shí)踐案例陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）由于土特產(chǎn)這類(lèi)存貨具有容易變質(zhì)的特點(diǎn)，在抽盤(pán)時(shí)應(yīng)特別考慮是否存在以次充好或直接空裝的情形。因此，必須從四周、頂部、底部以及中心區(qū)域分別抽樣時(shí)，才具有代表性。弱水三千，取一瓢足矣?適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程實(shí)踐案例陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）瑞華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，在存貨密集堆放、各垛物品間沒(méi)預(yù)留可查看空間但現(xiàn)場(chǎng)有叉車(chē)等搬運(yùn)工具的情況下，只對(duì)頂層、側(cè)面以及外圍的存貨進(jìn)行抽樣檢查，未對(duì)垛中心存貨進(jìn)行檢查；實(shí)際監(jiān)盤(pán)時(shí)，瑞華僅從每一垛存貨中抽出部分存貨進(jìn)行稱重或查看質(zhì)量，進(jìn)而認(rèn)為整垛存貨是經(jīng)過(guò)抽盤(pán)的，故瑞華所實(shí)際抽盤(pán)的比例遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿記載的比例——90%左右。弱水三千，取一瓢足矣?適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程實(shí)踐案例陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程代表性與異常誤差代表性是指在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論類(lèi)似。代表性與樣本整體而非樣本中的單個(gè)項(xiàng)目相關(guān)，與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)。異常誤差，是指對(duì)總體中的偏差或錯(cuò)報(bào)明顯不具有代表性的偏差或錯(cuò)報(bào)?？扇萑陶`差可容忍錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不超過(guò)該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證?？扇萑唐盥适侵缸?cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際偏差率不超過(guò)該比率獲取適當(dāng)水平的保證。可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示，可信賴程度與抽樣風(fēng)險(xiǎn)是互補(bǔ)關(guān)系陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）適用性抽樣方法抽樣的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念抽樣流程確定測(cè)試目標(biāo)、定義總體、定義抽樣單元、定義偏差（對(duì)應(yīng)控制測(cè)試）或界定錯(cuò)報(bào)（對(duì)應(yīng)細(xì)節(jié)測(cè)試）、定義測(cè)試期間（僅適用于控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣）。樣本設(shè)計(jì)樣本選取評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄抽樣程序確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模、選取樣本，進(jìn)而針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的審計(jì)程序。根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算偏差率或推斷總體錯(cuò)報(bào)，并在考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)、偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，得出總體結(jié)論。對(duì)總體的結(jié)論，基于樣本結(jié)果、使用審計(jì)抽樣是否已為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所測(cè)試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)兩方面進(jìn)行。記錄所實(shí)施的審計(jì)程序，以形成審計(jì)工作底稿。陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣2陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）確定測(cè)試目標(biāo)

定義總體和抽樣單元定義偏差定義測(cè)試期間樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序樣本設(shè)計(jì)階段陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?？紤]控制是否建立健全，控制是否得到有效執(zhí)行。確定測(cè)試目標(biāo)

1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序只有當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理，并且能夠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正管理層認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，才需要對(duì)該控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?？紤]控制是否建立健全，控制是否得到有效執(zhí)行。確定測(cè)試目標(biāo)

定義總體是指審計(jì)人員在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確保適當(dāng)性和完整性。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元21樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序比如，如果被審計(jì)單位設(shè)定的控制要求主管人員必須在付款單上簽字后方可進(jìn)行付款，則總體為所有付款單、抽樣單元為每一張付款單。陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?？紤]控制是否建立健全，控制是否得到有效執(zhí)行。確定測(cè)試目標(biāo)

定義總體是指審計(jì)人員在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確保適當(dāng)性和完整性。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元21對(duì)被審計(jì)單位控制的理解，確定能夠顯示控制測(cè)試運(yùn)行情況的特征，據(jù)以定義控制偏差。定義偏差3樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序在實(shí)際工作中，這種控制偏差常常采用偏差率的表現(xiàn)形式陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）獲取并評(píng)價(jià)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?？紤]控制是否建立健全，控制是否得到有效執(zhí)行。確定測(cè)試目標(biāo)

定義總體是指審計(jì)人員在控制測(cè)試中考慮總體的同質(zhì)性，確保適當(dāng)性和完整性。定義抽樣單元是指選擇能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件，一個(gè)記錄或者其中一行。定義總體和抽樣單元21對(duì)被審計(jì)單位控制的理解，確定能夠顯示控制測(cè)試運(yùn)行情況的特征，據(jù)以定義控制偏差。定義偏差3審計(jì)人員一般選取期中實(shí)施控制測(cè)試定義測(cè)試期間4期中測(cè)試所獲取的審計(jì)證據(jù)僅僅與控制在測(cè)試時(shí)點(diǎn)運(yùn)行的情況有關(guān)，因此，審計(jì)人員必須確定如何獲取關(guān)于剩余期間的審計(jì)證據(jù)。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）確定樣本方法確定樣本規(guī)模選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序選取樣本階段陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）在選取樣本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)使每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。確定抽樣方法1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序系統(tǒng)選樣隨機(jī)選樣陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）在選取樣本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)使每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。確定抽樣方法1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，以兼顧審計(jì)效率與效果決定需要審查多少樣本。確定樣本規(guī)模2考慮六項(xiàng)影響樣本規(guī)模的主要因素陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序因素類(lèi)別具體因素與樣本規(guī)模的關(guān)系統(tǒng)計(jì)因素總體規(guī)模一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零?？山邮艿倪^(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。一般將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試則可以將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為5%。審計(jì)因素有效運(yùn)行的控制可降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度有效運(yùn)行的控制可降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程度與樣本規(guī)模同向變動(dòng)?？扇萑唐盥士扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)。預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率越大，所需的樣本規(guī)模越大。其他因素控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)（年或季度），需要測(cè)試的樣本越多；控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多；對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制。陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）思考：

假設(shè)審計(jì)人員在進(jìn)行收入循環(huán)的控制測(cè)試時(shí)，打算審查銷(xiāo)售交易的發(fā)生認(rèn)定。根據(jù)上一年度的審計(jì)情況以及本年度對(duì)于內(nèi)部控制的初步調(diào)查和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員預(yù)計(jì)有2%的銷(xiāo)售發(fā)票存在單據(jù)不全的差錯(cuò)，此外，審計(jì)人員設(shè)定可容忍誤差率為5%，同時(shí)希望以95%的把握來(lái)相信總體的實(shí)際誤差率小于等于5%，請(qǐng)確定審計(jì)人員應(yīng)該選取多少?gòu)堜N(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行檢查？答：根據(jù)已知條件可知，本例中：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)=5%預(yù)計(jì)誤差率=2%可容忍誤差率=5%查表可知，此時(shí)樣本規(guī)模應(yīng)確認(rèn)為181，因此，審計(jì)人員必須選取181張銷(xiāo)售發(fā)票，檢查這181張銷(xiāo)售發(fā)票是否都有相應(yīng)的支持性憑證為依據(jù)。181(4)在選取樣本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)使每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。確定抽樣方法1根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，以兼顧審計(jì)效率與效果決定需要審查多少樣本。確定樣本規(guī)模2針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序3如果無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。另外要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對(duì)其了解內(nèi)部控制和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段計(jì)算偏差率

考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)考慮偏差的性質(zhì)和原因得出總體結(jié)論陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。計(jì)算偏差率1在控制測(cè)試中無(wú)需另外推斷總體偏差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。計(jì)算偏差率1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序在估計(jì)出的總體偏差率基礎(chǔ)上，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，形成在可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下總體偏差率的適用區(qū)間。然后將計(jì)算出的總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，以形成對(duì)總體的判斷考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)2陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）總體偏差率上限<可容忍誤差率·總體可以接受，支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平總體偏差率上限>可容忍誤差率·總體不能接受，不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量總體偏差率上限低于但接近可容忍誤差率·應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體

上表為信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平為5%時(shí)的實(shí)際誤差率上限，延續(xù)上面確定樣本規(guī)模的例子，如果審計(jì)人員選取了181張銷(xiāo)售發(fā)票，進(jìn)行測(cè)試后，共發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，試計(jì)算其實(shí)際誤差率上限。答：如果所要查找的樣本規(guī)模181沒(méi)有包括在統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)表中，因此選擇表中最接近實(shí)際樣本規(guī)模的數(shù)值200來(lái)計(jì)算實(shí)際誤差率上限。查表可知，實(shí)際誤差率上限為3.2%。3.2%將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。計(jì)算偏差率1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序在估計(jì)出的總體偏差率基礎(chǔ)上，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，形成在可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下總體偏差率的適用區(qū)間。然后將計(jì)算出的總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，以形成對(duì)總體的判斷考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)2陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響?？紤]偏差的性質(zhì)和原因3對(duì)偏差的性質(zhì)和原因的分析包括：是有意的還是無(wú)意的？是誤解了規(guī)定還是粗心大意？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)的還是隨機(jī)的？將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。計(jì)算偏差率1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序在估計(jì)出的總體偏差率基礎(chǔ)上，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，形成在可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下總體偏差率的適用區(qū)間。然后將計(jì)算出的總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，以形成對(duì)總體的判斷考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)2陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響?？紤]偏差的性質(zhì)和原因3在計(jì)算偏差率，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析偏差的性質(zhì)和原因之后，運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。得出總體結(jié)論4如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，通常有兩種選擇：進(jìn)一步測(cè)試其他控制或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）

在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制的描述與抽樣相關(guān)的控制目標(biāo)，包括相關(guān)認(rèn)定對(duì)總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性對(duì)偏差的定義可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率，預(yù)計(jì)總體偏差率確定樣本規(guī)模的方法選樣方法選取的樣本項(xiàng)目對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描述對(duì)樣本的評(píng)價(jià)及總體結(jié)論摘要細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣3陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）

在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤以及錯(cuò)誤的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)通常采用變量抽樣的抽樣方法。實(shí)質(zhì)性程序變量抽樣樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）1確定測(cè)試目標(biāo)

定義總體定義抽樣單元界定錯(cuò)報(bào)樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序樣本設(shè)計(jì)階段陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證確定測(cè)試目標(biāo)

1例如：應(yīng)收賬款的存在性，存貨的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證確定測(cè)試目標(biāo)

1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)定義總體2例如：測(cè)試應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬（即，所有筆應(yīng)收賬款）定義為總體。為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證確定測(cè)試目標(biāo)

1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)定義總體2根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施的審計(jì)程序，同時(shí)結(jié)合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序和替代程序的難易程度定義抽樣單元定義抽樣單元3例如：測(cè)試應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定時(shí)，每一筆應(yīng)收賬款即為抽樣單元。為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供合理保證確定測(cè)試目標(biāo)

1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）考慮總體的適當(dāng)性和完整性，確保抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)定義總體2根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施的審計(jì)程序，同時(shí)結(jié)合實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序和替代程序的難易程度定義抽樣單元定義抽樣單元3審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行界定。在界定時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情形界定錯(cuò)報(bào)4例如:測(cè)試應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定時(shí)，賬面金額為50萬(wàn)元，但函證后的金額為40萬(wàn)元，即有10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。1234確定抽樣方法確定樣本規(guī)模選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序選取樣本階段陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）11234細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣確定抽樣方法1樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）4樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序2根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要審查多少樣本確定樣本規(guī)模1細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣確定抽樣方法考慮六項(xiàng)影響樣本規(guī)模的主要因素陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）因素類(lèi)別具體因素與樣本規(guī)模的關(guān)系統(tǒng)計(jì)因素總體規(guī)模總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小?？傮w的變異性總體變異性是指總體的某一特征在各項(xiàng)目之間的差異程度。總體項(xiàng)目的變異性程度與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。當(dāng)總體的變異性過(guò)高時(shí)，可以考慮先分層再確定每一層的抽樣規(guī)模?？山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。審計(jì)因素其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用情況其他實(shí)質(zhì)性程序在同一認(rèn)定上的使用程度與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)不應(yīng)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)。其他因素控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)，需要測(cè)試的樣本越多；控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多；對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）4樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序2根據(jù)所設(shè)計(jì)的樣本確定樣本的規(guī)模，決定需要審查多少樣本確定樣本規(guī)模1細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣確定抽樣方法3通常在選取樣本前先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目并對(duì)此執(zhí)行審計(jì)程序，然后以剩余項(xiàng)目為抽樣總體。對(duì)于選取的每一個(gè)樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)考慮這些未檢查項(xiàng)目對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響以及無(wú)法實(shí)施檢查的原因是否影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）1234樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段推斷總體錯(cuò)報(bào)

考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因得出總體結(jié)論陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）1根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)由樣本推斷總體的方法差異，可將統(tǒng)計(jì)抽樣分為傳統(tǒng)的變量抽樣方法和貨幣單元抽樣法。推斷總體的錯(cuò)報(bào)樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序傳統(tǒng)的變量抽樣方法：均值法、差額法、比率法貨幣單元抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣方法陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣

均值法是一種傳統(tǒng)的變量抽樣方法，主要是通過(guò)計(jì)算樣本平均審定值，并將平均值與總體項(xiàng)目數(shù)相乘，從而得出推斷的總體實(shí)際值。這種變量抽樣方法的適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的賬面記錄的情況下，均可使用該方法。缺點(diǎn)在于：要求標(biāo)準(zhǔn)差要小，否則不具代表性。若標(biāo)準(zhǔn)大，可先進(jìn)行分層。估計(jì)的總體金額

=平均審定值×總體規(guī)模平均審定值=樣本審定值÷樣本規(guī)模樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣

差額法是單位平均數(shù)抽樣的一種變形，其原理是通過(guò)比較樣本的審定值（AV）和賬面值（BV），并計(jì)算兩者的平均差異，并以此來(lái)估計(jì)總體實(shí)際值與賬面值的平均差異，再以這個(gè)平均差異乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)求得總體的實(shí)際值與賬面值的差異總額，最后將賬面值加上差異總額來(lái)推算總體的實(shí)際價(jià)值。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模其計(jì)算公式如下：平均錯(cuò)報(bào)=樣本審定值與賬面值的差額÷樣本規(guī)模樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣

比率法是差額估計(jì)抽樣方法的變異，其原理與之極為類(lèi)似，它是以樣本審定值與賬面值的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際值與賬面值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘以總體的賬面值，從而求出總體實(shí)際值的估計(jì)金額。估計(jì)的總體實(shí)際值＝比率×總體的賬面值其計(jì)算公式如下：比率＝樣本審定值之和÷樣本賬面值之和推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面值-估計(jì)的總體實(shí)際值樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣

注冊(cè)會(huì)計(jì)師小張從1000筆應(yīng)收賬款（總賬面價(jià)值為100000000元）中抽取了100筆，賬面價(jià)值總計(jì)40000000元。經(jīng)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，樣本的實(shí)際賬面價(jià)值為32000000元。請(qǐng)分別使用均值法、差額法、比率法推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額。習(xí)題演練樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣習(xí)題演練在均值法下：樣本平均審定值=32000000÷100=320000元估計(jì)的總計(jì)實(shí)際值=320000×1000=320000000元推斷的總體錯(cuò)報(bào)=100000000-320000000=-220000000元，即少計(jì)2.2億元樣本平均錯(cuò)報(bào)=（400000000-32000000）÷100=80000元推斷的總體錯(cuò)報(bào)=80000×1000=80000000元，即多計(jì)0.8億元在差額法下：樣本的審定比率=32000000÷40000000=0.8估計(jì)的總體審定值=100000000×0.8=80000000元推斷的總體錯(cuò)報(bào)=100000000-80000000=20000000元，即多級(jí)0.2億元。在比率法下：樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5版）均值法比率法差額法貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣法（即PPS抽樣）是運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法?；驹?以貨幣單元為抽樣單元，對(duì)包含被選貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查?？傮w中每一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目金額與總體金額的比率；項(xiàng)目金額越大，被選中的概率越大。貨幣單元抽樣法下樣本結(jié)果推斷總體情況的思路為：（1）如果邏輯單元的賬面金額≥選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額；（2）如果邏輯單元的賬面金額＜選樣間隔，①計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，②用該百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額，③匯總推斷錯(cuò)報(bào)后加上在金額≥選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，得到總體的錯(cuò)報(bào)金額。樣本設(shè)計(jì)階段選取樣本階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段記錄抽樣程序陳漢文、楊道廣、董望《審計(jì)學(xué)》（第5