全面預(yù)算的編制

一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定

★利潤目標(biāo)的確定

★價(jià)格目標(biāo)的確定

【例9－1】

【例9－1】確定目標(biāo)利潤

——企業(yè)預(yù)期利潤變動(dòng)率的計(jì)算

已知：某企業(yè)根據(jù)20×3年數(shù)據(jù)計(jì)算的單價(jià)靈敏度為5，單位變動(dòng)成本的靈敏度為3%，，銷售量的靈敏度為2%，固定成本的靈敏度為1%。根據(jù)董事會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)計(jì)20×4年的目標(biāo)利潤將比20×3年增長25%，其資產(chǎn)總額將達(dá)到15000萬元，超期應(yīng)收賬款呆滯款將達(dá)到300萬元。要求：（1）計(jì)算由超期應(yīng)收賬款呆滯款形成的阻力率；（2）測(cè)算企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施。

解：（1）依題意：由超期應(yīng)收帳款呆滯款形成的阻力率=×1%=300/15000×1%＝0.002%（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：單價(jià)變動(dòng)率＝

×

＋

×阻力率

＝

×25%/5%+×0.02%＝5.02%單位變動(dòng)成本變動(dòng)率＝××1%＋×阻力率＝-8.35%銷量變動(dòng)率＝×+×阻力率＝12.52%

（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：固定成本變動(dòng)率＝××1%＋

×阻力率＝-25.02%

（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：

企業(yè)只要采取以下任何一個(gè)單項(xiàng)措施可以完成利潤增長25%的任務(wù)，即：單價(jià)增長5.02%

單位變動(dòng)成本降低8.35%

銷售量增長12.52%

固定成本降低25.02%（2）企業(yè)為完成目標(biāo)利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施：二、經(jīng)營預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：

□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入

□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額

□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額

□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入

【例9－2】銷售預(yù)算和經(jīng)營

現(xiàn)金收入預(yù)算的編制

已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測(cè)的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表9—1所示。

表9—120×4年度MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料

季度項(xiàng)目1234年初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷售單價(jià)(元/件)656565651900017%60%40%預(yù)計(jì)銷售量(件)800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價(jià)

(元/件)8080807512000預(yù)計(jì)銷售量(件)50080010001200資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表9—2和表9—3所示。

表9—220×4年度MC公司的銷售預(yù)算價(jià)值單位：元季度1234全年資料來源銷售單價(jià)(元/件)甲產(chǎn)品6565657066.25見表9—1乙產(chǎn)品8080807578.29見表9—1預(yù)計(jì)銷售量(件甲產(chǎn)品8001000120010004000見表9—1乙產(chǎn)品500800100012003500見表9—1預(yù)計(jì)銷售收入甲產(chǎn)品52000650007800070000265000乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計(jì)92000129000158000160000539000增值稅銷項(xiàng)稅額1564021930268602720091630含稅銷售收入107640150930184860187200630630表9—320×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算

價(jià)值單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入

107640150930184860187200630630見表9—2期初應(yīng)收帳款3100031000見表9—1第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入6458443056107640年末應(yīng)收賬款余額74880

第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入11091673944184860第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入112320112320經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì)95584133614171288186264586750生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

【例9－3】生產(chǎn)預(yù)算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料如表9—4所示：

表9—420×4年度MC公司的存貨資料實(shí)物量單位：件/價(jià)值單位：元品種年初產(chǎn)成品存貨量年末產(chǎn)成品存貨量年初在產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比年初產(chǎn)成品成本單位額總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預(yù)算。解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表9—5所示：表9—520×4年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算實(shí)物量單位：

品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量(銷售預(yù)算)8001000120010004000見表9—1加:預(yù)計(jì)期末存貨量100120100120120見表9—4減:期初存貨量8010012010080見表9—4預(yù)計(jì)生產(chǎn)量8201020118010204040乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量(銷售預(yù)算)500800100012003500見表9—1加:預(yù)計(jì)期末存貨量80100120130130見表9—4減:期初存貨量508010012050見表9—4預(yù)計(jì)生產(chǎn)量530820102012103580直接材料預(yù)算的編制

本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。

編制程序如下：

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購金額

【例9－4】直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價(jià)資料如表9—6所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表9—7所示。

表9—620×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價(jià)資料產(chǎn)品品種季度1234資料來源甲產(chǎn)品材料消耗定額A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購單價(jià)A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見表9—23表9—720×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱年初存貨量年末存貨量預(yù)計(jì)期末存貨量占下期需用量的百分比增值稅率年初余額（元）付現(xiàn)率應(yīng)付賬款付現(xiàn)率庫存材料首期二期A1500180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準(zhǔn)備，于第4季度購買見專門決策預(yù)算（表9—23）資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應(yīng)調(diào)整，屆時(shí)C材料的單價(jià)也將有所變動(dòng)，同時(shí)。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表9—8、表9—9和表9—10所示。

品種項(xiàng)目季度1234全年材料來源甲產(chǎn)品材料單耗(千克/件)A材料33343.25見表9—6B材料22222.00見表9—6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）8201020118010204040見表9—5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量(千克)A材料246030603540408013140B材料16402040236020408080乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料5554.54.83見表9—6C材料22222.00見表9—6預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）530820102012103580見表9—5預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量（千克）A材料265041005100544517295C材料10601640204024207160表9—820×4年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算表9—920×4年度MC公司的直接材料采購預(yù)算

價(jià)值單位：元

材料品種季度1234全年材料來源A材料材料采購單價(jià)44444.00見表9—6甲產(chǎn)品耗用量246030603540408013140見表9—8乙產(chǎn)品耗用量265041005100544517295見表9—8材料總耗用量511071608640952530435加:期末材料存量214825922857.518001800見表9—7減:期初材料存量1500214825922857.51500見表9—7本期采購量575876048905.58467.530735材料采購成本23032304163562233870122940材料采購單價(jià)×本期采購量接上表材料品種季度1234全年材料來源B材料材料采購單價(jià)

55555.00見表9—6甲產(chǎn)品耗用量

16402040236020408080見表9—8乙產(chǎn)品耗用量

00000見表9—8材料總耗用量

16402040236020408080加:期末材料存量612708612720720見表9—7減:期初材料存量

480612708612480見表9—7本期采購量

17722136226421488320材料采購成本

886010680113201074041600材料采購單價(jià)×本期采購量材料品種季度1234全年材料來源C材料材料采購單價(jià)

66655.70見表9—6甲產(chǎn)品耗用量

00000見表9—8乙產(chǎn)品耗用量

10601640204024207160見表9—8材料總耗用量

10601640204024207160加:期末材料存量

492612726500500見表9—7減:期初材料存量

300492612726300見表9—7本期采購量

12521760215421947360材料采購成本

751210560129241097041966材料采購單價(jià)×本期采購量接上表材料品種季度1234全年材料來源D材料材料采購單價(jià)

1010見表9—6本期采購量

10001000見表9—7材料采購成本

0001000010000材料采購單價(jià)×本期采購量預(yù)計(jì)材料采購成本合計(jì)39404516565986665580216506增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額66998782101771114836806預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)46103604387004376728253312接上表表9—1020×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算

單位：元

季度1234全年資料來源預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)

46103604387004376728253312見表9—9期初應(yīng)付賬款1440014400見表9—7第1季度采購現(xiàn)金支出276621844146103第2季度采購現(xiàn)金支出362632417560438第3季度采購現(xiàn)金支出420262801770043第4季度采購現(xiàn)金支出4603746037現(xiàn)金支出合計(jì)42062547046620174054237021應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。

本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。

【例9－5】預(yù)計(jì)銷售稅金及附加的估算

已知：某汽車制造廠20×4年的預(yù)計(jì)銷售收入為1000萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測(cè)算該企業(yè)20×4年預(yù)計(jì)的銷售稅金及附加。

解：依題意

該企業(yè)預(yù)計(jì)消費(fèi)稅＝1000×8%＝80（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅＝（68+80）×7%＝10.36（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)教育費(fèi)附加＝（68+80）×3%＝4.44（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)銷售稅金及附加＝80+10.36+4.44＝94.8（萬元）【例9－6】應(yīng)交增值稅的估算——簡捷法

已知：仍按例9—5資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當(dāng)期內(nèi)采購的，應(yīng)交消費(fèi)稅為80萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料測(cè)算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率；

（2）估算該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額；

（3）計(jì)算該企業(yè)的附加稅費(fèi)率和銷售稅金及附加。

解：

（1）依題意20×3年銷項(xiàng)稅額＝2000×17%＝340（萬元）20×3年總成本＝2000×（1-20%）＝1600（萬元）20×3年材料采購成本＝1600×75%＝1200（萬元）20×3年進(jìn)項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204（萬元）20×3年應(yīng)交增值稅額＝340-204＝136（萬元）應(yīng)交增值稅估算率＝136/2000×100%＝6.8%（2）該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額＝1000×6.8%＝68（萬元）（3）附加稅費(fèi)率=7%+3%=10%

銷售稅金及附加

=80+（80+68）×10%=94.8（萬元）

【例9－7】應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

（估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法）

已知：

MC公司20×4年度各季度預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料分別如表9—2和表9—9所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12

000元。要求：為MC公司編制20×4年度的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）

解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表9—11所示。

表9—1120×4年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算

單位：元

季度1234全年資料來源增值稅銷項(xiàng)稅額

1564021930268602720091630見表9—2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

66998782101771114836806見表9—9應(yīng)交增值稅894113148166831605254824銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

銷售稅金及附加8941315166816055482應(yīng)交增值稅×附加稅費(fèi)率現(xiàn)金支出合計(jì)983514463183511765760306【例9－8】應(yīng)交增值稅的估算方法的比較

已知：仍按例9—2的銷售預(yù)算和例9—7的應(yīng)交增值稅資料，假定MC公司按照20×4年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計(jì)銷售收入合計(jì)確定的應(yīng)交增值稅估算率。要求：（1）計(jì)算該公司的應(yīng)交增值稅估算率；

（2）按簡捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析按兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。解：

（1）該公司的應(yīng)交增值稅估算率

=54824÷539

000≈10.17%（2）按簡捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅如表9—12所示：

表9—12應(yīng)交增值稅兩種估算方法對(duì)照分析表

季度1234全年資料來源常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅894113148166831605254824見表9—11預(yù)計(jì)銷售收入

92000129000158000160000539000見表9—2簡捷法估算的應(yīng)交增值稅935813121160711627454824預(yù)計(jì)銷售收入估算率×兩種方法估算額之差

誤差-41727613-2220直接人工預(yù)算的編制

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

【例9－9】直接人工預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料如表9—13示。季度1234其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)支用率單位工時(shí)工資率444514%80%單位產(chǎn)品工時(shí)定額甲產(chǎn)品3332.8乙產(chǎn)品5554.6要求：為MC公司編制20×4年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

解：依題意，編制該公司的直接人工預(yù)算如表9—14所示。

表9—1420×4年度MC公司的直接人工預(yù)算

價(jià)值單位：元

品種季度1234全年資料來源全公司單位工時(shí)工資率4445見表9—13甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額3332.82.95見表9—13預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)8201020118010204040見表9—5直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí))246030603540286511961預(yù)計(jì)直接工資（元）984012240141601428050520其他直接費(fèi)用13781714198219997073直接工資×計(jì)提比例（見表9—13）直接人工成本合計(jì)1121813954161421627957593單位工時(shí)直接人工成本4.564.564.565.704.83接上表品種季度1234全年乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額

5554.64.86見表9—13預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)530820102012103580見表9—5直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí))265041005100556617416預(yù)計(jì)直接工資（元）

1060016400204002783075230其他直接費(fèi)用

148422962856389610532直接工資×計(jì)提比例（見表9—13）直接人工成本合計(jì)

1208418696232563172685762單位工時(shí)直接人工成本

4.564.564.565.704.92合計(jì)直接工資總額（元）20440286403456042110125750其他直接費(fèi)用286240104838589517605直接人工成本合計(jì)23302326503939848005143355接上表品種季度1234預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出228932083871471614084其他直接費(fèi)用×支用率（見表9—13）直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì)22792318483843146826139834制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。

固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。

制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。

【例9－10】制造費(fèi)用預(yù)算的編制

已知：MC公司在編制預(yù)算時(shí)采用變動(dòng)成本法，變動(dòng)性制造費(fèi)用按各種產(chǎn)品直接人工工時(shí)比例分配，20×4年預(yù)計(jì)的直接人工工時(shí)資料如表9—14所示，制造費(fèi)用預(yù)算如表9—15所示，除折舊費(fèi)以外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均以現(xiàn)金支付。其中，租賃費(fèi)3000元是根據(jù)年初做出的專門決策確定的。要求：為MC公司編制制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出預(yù)算（分配率計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。表9—1520×4年度MC公司的制造費(fèi)用預(yù)算

價(jià)值單位：元

變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用資料來源1間接材料100001管理人員工資91002間接人工成本76002折舊費(fèi)153473維修費(fèi)61453辦公費(fèi)65004水電費(fèi)72804保險(xiǎn)費(fèi)32005其他41735租賃費(fèi)3000見專門決策預(yù)算（例9－17）合計(jì)351986其他1000合計(jì)38147直接人工工時(shí)總數(shù)29

332*減:折舊費(fèi)15347非付現(xiàn)成本預(yù)算分配率＝35

198÷29

332≈1.20現(xiàn)金支出合計(jì)22800各季支出數(shù)＝22800÷4=5700

解：依題意，編制的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算如表9—16所示。

表9—1620×4年度MC公司的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算價(jià)值單位：元季度1234全年資料來源變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率1.201.201.201.201.20見表9—15直接人工工時(shí)甲產(chǎn)品246030603540285611916見表9—14乙產(chǎn)品265041005100556617416見表9—14合計(jì)511071608640842229332變動(dòng)性制造費(fèi)用甲產(chǎn)品295236724248342714299乙產(chǎn)品318049206120667920899合計(jì)61328592103681010635198固定性制造費(fèi)用570057005700570022800現(xiàn)金支出合計(jì)

1183214292160681580657998見表9—15產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例9－11】產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算分別如表9—4、表9—5、表9—9、表9—14和表9—16所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：分別按變動(dòng)成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表9—17和表9—18所示。表9—1720×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)量：4040件/價(jià)值單位：元

成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.003.2513.0052560見表9—8，9—9B材料5.002.0010.0040400見表9—9小計(jì)23.0192960直接人工4.832.9514.2657593見表9—14變動(dòng)性制造費(fèi)用1.202.953.5414299見表9—16合計(jì)40.80164852接上表成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本40.80164852加:產(chǎn)成品期初余額40.003200年初產(chǎn)成品量80（見表9—4）減:產(chǎn)成品期末余額40.804896年末產(chǎn)成品量120（見表9—4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本40.79163156163

156÷本年銷售量4

000≈40.79表9—1820×4年度MC公司乙產(chǎn)品成本預(yù)算

計(jì)劃產(chǎn)量：3580件/價(jià)值單位：元

成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.004.8319.3269180見表9—9C材料5.702.0011.4040826見表9—9小計(jì)30.72109992直接人工4.924.8623.9185762見表9—14變動(dòng)性制造費(fèi)用1.204.865.8320899見表9—16合計(jì)60.46216667成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本60.46216667加:產(chǎn)成品期初余額62.003100年初產(chǎn)成品量50（見表9—4）減:產(chǎn)成品期末余額60.467860年末產(chǎn)成品量130（見表9—4）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本60.54211907211

907÷本年銷售量3500≈60.54接上表期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?/p>

●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額

【例9－12】期末存貨預(yù)算的編制

已知：MC公司的直接材料采購預(yù)算和甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預(yù)算分別如表9—9、表9—17和表9—18所示。產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，原材料按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：按變動(dòng)成本法為MC公司編制20×4年度的年末存貨預(yù)算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意，編制的20×4年度的年末存貨預(yù)算如表9—19所示：

表9—1920×4年度MC公司期末存貨預(yù)算價(jià)值單位：元

項(xiàng)目單位成本期末庫存量期末存貨成本資料來源在成品存貨甲產(chǎn)品000見表9—4和表9—17乙產(chǎn)品000見表9—4和表9—17

小計(jì)0產(chǎn)成品存貨甲產(chǎn)品40.801204896見表9—4和表9—17乙產(chǎn)品60.461307860見表9—4和表9—17

小計(jì)12756材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本期末存貨成本資料來源甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料600012294052560691807200見表9—7、表9—9、表9—17和表9—18B材料2400416004040003600C材料1800419660408262940D材料0100000010000小計(jì)102002165069296011000623740

期末存貨合計(jì)36496年初存貨成本16500

接上表銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

【例9－13】銷售費(fèi)用預(yù)算及其現(xiàn)金支出預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年度的銷售費(fèi)用預(yù)算如表9—20所示。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。

表9—2020×4年度MC公司銷售費(fèi)用預(yù)算單位：元

變動(dòng)性銷售費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用項(xiàng)目單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額管理人員工資6000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)15000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品宣傳廣告費(fèi)5000銷售傭金2.53保險(xiǎn)費(fèi)2600銷售運(yùn)雜費(fèi)1.21.5其他1400其他0.30.5合計(jì)30000合計(jì)45平均各季數(shù)=30000÷4=7500解：依題意，編制的20×4年度的銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算

如表9—21所示：

表9—2120×4年度MC公司銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算

單位：元季度1234全年資料來源單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額

甲44444見表9—20乙55555各季可以變動(dòng)預(yù)計(jì)銷售量(件)甲8001000120010004000見表9—1乙500800100012003500見表9—1變動(dòng)性銷售費(fèi)用

甲320040004800400016000乙250040005000600017500小計(jì)5700800090001000033500

固定性銷售費(fèi)用

750075007500750030000見表9—20現(xiàn)金支出合計(jì)1320015500173001750063500管理費(fèi)用預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

【例9－14】管理費(fèi)用及其現(xiàn)金支出預(yù)算的格式根據(jù)有關(guān)資料編制的MC公司20×4年度的管理費(fèi)用及其現(xiàn)金支出預(yù)算如表9—22所示。

費(fèi)用項(xiàng)目

金額1．公司經(jīng)費(fèi)40002．工會(huì)經(jīng)費(fèi)15003．辦公費(fèi)19004．董事會(huì)費(fèi)8005．折舊費(fèi)10006．無形資產(chǎn)攤銷7007．職工培訓(xùn)費(fèi)8008．其他1000合計(jì)11700減：折舊費(fèi)1000無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

700現(xiàn)金支出10000平均每季支付數(shù)=10000÷4=2500三、專門決策預(yù)算的編制

本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例9－15】經(jīng)營決策預(yù)算對(duì)經(jīng)營預(yù)算的影響

已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設(shè)一臺(tái)專用檢測(cè)設(shè)備，有以下三種取得方案：方案一：用40000元從市場上購置，預(yù)計(jì)可用5年；方案二：用半年時(shí)間自行研制，預(yù)計(jì)研制成本為20000元；方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3

000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。經(jīng)公司決策，決定采取第三個(gè)方案。于是該項(xiàng)決策預(yù)算被納入當(dāng)期的制造費(fèi)用預(yù)算（見表9－15制造費(fèi)用預(yù)算中的租賃費(fèi)項(xiàng)目）?！纠?－16】投資決策預(yù)算對(duì)其他預(yù)算的影響

已知：為了形成開發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定20×4年度上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細(xì)項(xiàng)目及其分次支付時(shí)間如表9－23所示。預(yù)計(jì)發(fā)生固定資產(chǎn)投資60

950元。丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預(yù)計(jì)單價(jià)為10元/千克，第四季度采購量為1

000千克。為籌集該項(xiàng)投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預(yù)計(jì)發(fā)行收入為30

000元的公司債券（建設(shè)期利息計(jì)入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40

000元的普通股（假定不因此而形成資本公積）。

根據(jù)資料編制的MC公司20×4年度投資預(yù)算及籌資方案

如表9－23所示。

表9—2320×4年度MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項(xiàng)目投資預(yù)算及資金籌措方案單位：元

季度1234全年固定資產(chǎn)投資：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)

950100019500土建工程

240040006400設(shè)備購置

240002000044000

安裝工程

60006000

安裝工程

100020003000合計(jì)29505000250002800060950接上表季度1234全年流動(dòng)資金投資：D材料采購（下年度使用）

1000010000投資支出總計(jì)29505000250002800060950投資資金籌措發(fā)行公司債券（票面利率為8%）

3000030000增加發(fā)行普通股

4000040000合計(jì)30000400000070000該項(xiàng)目的建設(shè)期為1年，20×4年度應(yīng)付公司債的利息為2

400元（30

000×8%×1），該利息必須資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，則：預(yù)算期完工的固定資產(chǎn)價(jià)值＝60950+2

400＝63

350（元）本預(yù)算中，只有D材料采購被納入直接材料采購預(yù)算（見表9－9），其余均未涉及經(jīng)營預(yù)算。四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)利潤分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額

【例9－17】現(xiàn)金預(yù)算的編制

已知：MC公司20×4年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表9—3、表9—10、表9—11、表9—14、表9—16、表9—21和表9—22所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為4000～5000元。要求：為MC公司編制20×4年度的現(xiàn)金預(yù)算。

解：依題意編制的MC公司20×4年度現(xiàn)金預(yù)算如表9—24所示。

表9—2420×4年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)①期初現(xiàn)金余額40004576430844314000年初數(shù)等于第1季度數(shù)②經(jīng)營現(xiàn)金收入95584133614171288186264586750見表9—3③可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)99584138190175596190695590750①+②④經(jīng)營現(xiàn)金支出106658137806163351178844586659采購直接材料

42062547046620174054237031見表9—10支付直接人工

22729318483843146826139834見表9—14支付制造費(fèi)用

1183214292160681580657998見表9—16支付銷售費(fèi)用

1320015500173001750063500見表9—21季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)支付管理費(fèi)用

250025002500250010000見表9—22支付增值稅、銷售稅金及附加

983514463183511767560360見表9—11預(yù)交所得稅

250025002500250010000估算預(yù)交10000元

預(yù)分股利

20002000200020008000估計(jì)數(shù)8000元⑤資本性現(xiàn)金支出29505000250002800060950

購置固定資產(chǎn)

29505000250002800060950見表9—23⑥現(xiàn)金支出合計(jì)109608142806188351206844647609④+⑤⑦現(xiàn)金余缺-10024-4617-12154-16549-56859③-⑥⑧資金籌措及運(yùn)用146008925111852041061120接上表季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)加：短期借款110002500036000每期期初借款

發(fā)行普通股

4000040000見表9—23發(fā)行公司債券

3000030000見表9—23減：支付短期借款利息165540705年利息率6%，每季末支付利息支付長期貸款利息

24002075165016507775年利息率10%，每季末支付利息支付公司債券利息

24002400票面利息率8%，每年末付息歸還長期貸款本金

13000170003000030000元上半年到期

購買有價(jià)證券

12000-80001000臨時(shí)調(diào)劑⑨期末現(xiàn)金余額45764308443042604261⑨=⑦+⑧接上表財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

【例9－18】財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

已知：

MC公司20×4年度的現(xiàn)金預(yù)算如表

9—24所示。要求：為MC公司編制20×4年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。

解：依題意編制的MC公司20×4年度財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算如表9—25所示。

表9—2520×4年度MC公司財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算

季度1234全年資料來源應(yīng)計(jì)并支付短期借款利息00165540705見表9—24應(yīng)計(jì)并支付長期貸款利息24002075165016507775見表9—24應(yīng)計(jì)并支付公司債券利息00024002400見表9—24支付利息合計(jì)

2400207518154950108780減：資本化利息00024002400預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用24002075181521908480預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)利潤分配表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤分配表。

【例9－19】預(yù)計(jì)利潤表的編制

已知：MC公司20×4年度的銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算分別如表9—2、表9—17、表9—18、表9—11、表9—15、表9—16、表9—21、表9—22和表9—25所示。要求：按變動(dòng)成本法為MC公司編制20×4年度的預(yù)計(jì)利潤表（所得稅計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：依題意編制的MC公司20×4年度預(yù)計(jì)利潤表如表9—26所示。

表9—2620×4年度MC公司預(yù)計(jì)利潤表單位：元

項(xiàng)目金額資料來源銷售收入539000見表9—