第五章審計風險與審計重要性目錄1.審計風險2.審計重要性本章思維導圖引導案例唇槍舌劍

爭辯是非2017年12月06日，證監(jiān)會出具了對信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱，信永中和）及其兩名簽字注冊會計師郭晉龍、夏斌的行政處罰決定書。該處罰主要基于以下違法事實：（1）信永中和為懷集登云汽配股份有限公司（以下簡稱，登云股份）IPO（三年又一期）及2014年年報提供審計服務過程中違反依法制定的業(yè)務規(guī)則；（2）信永中和未勤勉盡責，對登云股份2013年年報出具的審計報告存在虛假記載。為此，信永中和及其兩名注冊會計與證監(jiān)會展開了激烈辯論。信永中和及兩名注冊會計師共提出了六條申辯意見，證監(jiān)會各條申辯意見進行了一一反駁，最后作出處罰決定：一、責令信永中和改正，沒收業(yè)務收入32萬元，沒收違法所得188萬元，并處以220萬元罰款。二、對郭晉龍、夏斌給予警告，并分別處以5萬元罰款。引導案例通過上述引例不難發(fā)現(xiàn)，審計執(zhí)業(yè)是有風險的，未能發(fā)現(xiàn)的錯報重大與否是追究會計師事務所和注冊會計師法律責任的關鍵。具體多少為“重大”沒有統(tǒng)一標準，需依據(jù)職業(yè)判斷進行審慎評估。那么，什么是審計風險？什么是審計重要性？本章將予以介紹。

啟示審計風險>>>1審計風險是指，當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注：審計風險不包括財務報表不存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表的審計意見認為財務報表存在重大錯報的風險。因為，這種風險通常可以忽略不計。1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系錯報是指，某一財務報表項目的金額、分類或列報，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類或列報之間存在的差異。事實錯報是毋庸置疑的錯報，比如虛增營業(yè)收入1000萬元。判斷錯報是由于注冊會計師認為管理層對財務報表中的確認、計量和列報作出不合理或不恰當?shù)呐袛喽鴮е碌牟町?，比如，應收賬款壞賬準備少計提10萬元。推斷錯報是注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，通常是根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報所推斷出的總體錯報。如，根據(jù)樣本推斷總體的錯報為100萬元。1.審計風險的含義含義、特征與成因構成要素及相關關系這些明顯微小的錯報，單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。明顯微小錯報金額的數(shù)量級與確定重大錯報的數(shù)量級完全不同(明顯微小錯報的數(shù)量級更小)，或其性質(zhì)完全不同。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。如果從性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看，某項與金額相關的錯報可能不是明顯微小的，則需要對其進行累積。注冊會計師應累積在審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小客觀性：審計風險是客觀存在的，不會以人的意志為轉(zhuǎn)移。貫穿于審計全過程：審計風險往往通過最終審計結論與預期的偏差體現(xiàn)出來，審計人員在執(zhí)行審計的過程中一般很難察覺，但這并不意味著審計風險只存在于審計的最終環(huán)節(jié)。審計過程中每一個環(huán)節(jié)微小的因素都可能導致產(chǎn)生審計風險。

可控性：審計風險中包含了某些可以控制的風險，這些風險一般與對日常和重大的某類交易或賬戶余額作出的不準確或不完整的記錄相關。在這種情況下，通過關注這類風險的發(fā)生過程，識別風險領域并進行相應的管控，便能將其降低至可接受的水平。含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險的特征含義、特征與成因構成要素及相關關系客觀原因：審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性現(xiàn)代審計方法存在的缺陷法律環(huán)境主觀原因：審計人員經(jīng)驗和能力有限審計人員未保持足夠的職業(yè)謹慎3.審計風險的成因含義、特征與成因構成要素及相關關系審計風險=重大錯報風險×檢查風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系財務報表層次的重大錯報風險：

與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。通常與強烈的錯報或舞弊動機、薄弱的控制環(huán)境有關，也可能與其他因素相關。審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系財務舞弊（故意錯報）的常見動機治理層由內(nèi)而外監(jiān)督、評估、激勵管理層現(xiàn)金獎勵↑期權獎勵：前↓、后↑其它獎勵（如晉升）↑監(jiān)管措施、政策出臺政治成本↓稅收↓、政府補助↓政府形象↑所有者股東的買賣決策債權人的信貸決策IPO

↑、增發(fā)↑股權質(zhì)押↑并購重組：前↑、后↑獲取貸款↑避免違約↑政府1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系各類交易、賬戶余額和披露認定層次（簡稱“認定層次”）的重大錯報風險：與某類（或少數(shù)幾類）交易、賬戶余額和披露的具體認定，而非財務報表整體相關。審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險認定層次的重大錯報風險=固有風險×控制風險1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系通常，固有風險是由某類具體特征所引致的錯報風險：某些行業(yè)特性決定了其產(chǎn)品的數(shù)量、價值、歸屬難以確定。如水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)的存貨難以盤點，生鮮農(nóng)產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)品減值較快，文物行業(yè)的存貨價值難以估計，數(shù)字資產(chǎn)的歸屬難以界定等，將分別導致存貨的“存在”、“準確性、計價與分攤”、“權利與義務”認定的錯報風險增大。某些商業(yè)模式?jīng)Q定了某類企業(yè)鮮有物流，收入確認主要以服務合同簽署為依據(jù)。這類企業(yè)的收入賬戶的固有風險相比于其他企業(yè)可能更高。還與被審單位管理當局的誠信程度、管理當局對財務報告可靠性的態(tài)度、被審單位業(yè)務的復雜程度等其他因素相關。固有風險是指，在不考慮控制的情況下,某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的可能性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系含義、特征與成因構成要素及相關關系含義、特征與成因構成要素及相關關系固有風險受到固有風險因素的影響。固有風險因素(inherentriskfactors),

是指在不考慮控制的情況下,導致某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的因素。1.審計風險的構成要素SA315：IdentifyingandAssessingtheRisksofMaterialMisstatement的原文為“Characteristicsofeventsorconditionsthataffectsusceptibilitytomisstatement,whetherduetofraudorerror,ofanassertionaboutaclassoftransactions,accountbalanceordisclosure,beforeconsiderationofcontrols”。我國第1211號審計準則將之翻譯為“因素”,導致從字面上不好理解。更準確的翻譯是，導致某類交易、賬戶余額和披露的某一認定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導致)的事項或情形所具有的特征。雖然比較拗口,但更符合原意。含義、特征與成因構成要素及相關關系固有風險因素可以是定性的,也可以是定量的,并影響認定易于發(fā)生錯報(susceptibilitytomisstatement)的可能性。就按照適用的財務報告編制基礎編制財務信息而言,與之相關的定性固有風險因素可能包括復雜性、主觀性、變化、不確定性、管理層偏向和其他舞弊風險因素。其他固有風險因素可能包括某類交易、賬戶余額和披露在性質(zhì)或金額方面的重要程度,某類交易、賬戶余額和披露涉及的項目成分眾多或缺乏統(tǒng)一性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系基于固有風險因素在何種程度上影響相關認定易于發(fā)生錯報的可能性,固有風險的高低程度存在差異,固有風險的高低程度稱為“固有風險等級”(spectrumofinherentrisk)。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險的過程中,確定相關類別交易、賬戶余額和披露,以及相關認定。例如,金額來源于涉及高度不確定性的會計估計的賬戶余額可能被識別為相關賬戶余額,并且由于涉及高度估計不確定性,注冊會計師評估的認定層次固有風險可能較高。外部環(huán)境引起的經(jīng)營風險也可能影響固有風險,例如,技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊,進而導致存貨易于高估。被審計單位及其環(huán)境的某些因素,可能與多個或所有類別的交易、賬戶余額或披露相關,也可能影響與某一具體認定相關的固有風險。例如,這些因素可能包括缺乏持續(xù)經(jīng)營的營運資本或由于大規(guī)模的經(jīng)營失敗而表現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)衰退。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系控制風險取決于:與財務報表編制相關的控制設計、執(zhí)行和維護的有效性。管理層采用控制,旨在應對識別出的影響被審計單位實現(xiàn)與財務報表編制相關的目標的風險。然而,由于控制的固有限制,無論內(nèi)部控制設計和運行如何有效,也只能降低而不能消除財務報表的重大錯報風險?？刂频墓逃邢拗瓢ㄖT如人為差錯的可能性、因串通舞弊或管理層不適當?shù)亓桉{于控制之上而使控制被規(guī)避的可能性、實施內(nèi)部控制的成本等。控制風險是指，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的,但控制沒有及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這個錯報的可能性。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險如何更好地理解固有風險、控制風險呢？1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系1.審計風險的構成要素北宋理學家周敦頤以

“出淤泥而不染”

來贊美蓮花的高潔品格周敦頤（1017—1073）固有風險控制風險含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險財務報表層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險為何財務報表整體層次的重大錯報風險不進一步區(qū)分為固有風險和控制風險？1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系認定層次控制風險固有風險整體層次重大錯報風險審計風險=

重大錯報風險

×檢查風險整體層次的重大錯報風險涉及的是全局性、系統(tǒng)性問題，無需再細分。認定層次的重大錯報風險涉及的是特定認定，需考慮具體情況予以區(qū)分、篩查。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系審計風險=重大錯報風險×

檢查風險檢查風險：存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師在執(zhí)行相應的降低審計風險至可接受水平的審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計程序執(zhí)行的有效性檢查險的高低審計程序設計的合理性由于不可能對每一個交易、賬戶余額和列報進行檢查。因此，檢查風險的存在是必然的，不可能被消除。1.審計風險的構成要素含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險構成要素之間的關系從定性的角度看：檢查風險和重大錯報風險是相互聯(lián)系、相互作用的都是審計風險的構成要素，產(chǎn)生于審計風險形成的不同環(huán)節(jié)；審計風險是各構成要素共同作用的結果，缺少了任何一個要素，對審計風險的判斷將會出現(xiàn)錯誤；審計人員對于重大錯報風險只能評估而不能控制，審計人員只能根據(jù)對重大錯報風險的評估水平通過制定合理的審計計劃并有效地執(zhí)行來控制其檢查風險。從定量的角度看：審計風險=重大錯報風險×檢查風險由審計人員通過了解被審計單位及其環(huán)境后評估得出可接受的審計風險重大錯報風險可承受的風險水平，即憑借審計人員的職業(yè)判斷，就財務報表發(fā)表意見來說是適當?shù)乃??？山邮艿臋z查風險=可接受的審計風險/重大錯報風險含義、特征與成因構成要素及相關關系2.審計風險構成要素之間的關系含義、特征與成因構成要素及相關關系3.審計風險模型的作用第一，重大錯報風險雖然無法被降低，但注冊會計師必須進行識別與評估第二，根據(jù)重大錯報風險的評估結果，決定可接受的檢查風險第三，檢查風險的大小取決于對重大錯報風險的應對情況審計重要性>>>2其他FASB:Themagnitudeofanomission

or

misstatement

of

accounting

information

that,

in

the

light

of

surrounding

circumstances,

make

it

probable

that

the

judgment

of

a

reasonable

person

relying

on

the

information

would

have

been

changed

or

influenced

by

the

omission

or

misstatement.重要性概念可從以下方面進行理解：如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。含義判斷運用2016年12月31日至2017年1月2日，慧球科技董事會秘書陸俊安根據(jù)慧球科技實際控制人、證券事務代表鮮言指使，經(jīng)與鮮言、慧球科技董事長董文亮、董事溫利華等人討論，起草了1001項議案。該議案將在未獲上交所批準的情況下，通過網(wǎng)絡對社會公開，違反了公司守法義務及董事會職權的相關法律規(guī)定。案例史上最奇葩的股東會議案其他含義判斷運用重要性包括財務報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露（即，“認定層次”）的重要性。確定重要性需要運用職業(yè)判斷。其他計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平在計劃審計工作中,財務報表整體的重要性是必須確定的,而特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性是根據(jù)需要判斷是否有必要確定。含義判斷運用確定財務報表整體重要性的方法：選定基準乘以某一百分比得到財務報表整體重要性注冊會計師運用職業(yè)判斷選擇適合具體情況的適當基準選擇適合具體情況的百分比基準可在財務報表科目選擇，如總資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、凈利潤等。在選擇具體基準時，應考慮以下因素：是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境被審計單位的所有權結構和融資方式基準的相對波動性基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定但是并非必須保持一貫不變可根據(jù)實際情況在各年度中作出調(diào)整計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用注冊會計師運用職業(yè)判斷選擇適合具體情況的適當基準選擇適合具體情況的百分比一般而言，被審計單位的重大錯報風險越高、審計報告所產(chǎn)生的影響越大，百分比設定地應越低。具體可考慮但不限于以下因素：被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors’QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.JournalofAccountingResearch.計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用習題演練注冊會計師對某公司2019年度財務報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金額(萬元)為：資產(chǎn)總計180000，股東權益合計88000；收入240000，利潤總額36000，凈利潤24120。問題：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤作為基準，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比分別為0.5％、1％、0.5％和5％。請代注冊會計師計算確定該公司2019年度財務報表整體的重要性水平。判斷基礎金額（萬元）固定百分比數(shù)值乘積（萬元）會計報表層次的重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額1800000.5%900880(取較低者：穩(wěn)健)凈資產(chǎn)880001%880主營業(yè)務收入2400000.5%1200凈利潤241205%1206習題演練其他如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策。注冊會計師應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策：法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如，關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析）計量或披露的預期；與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如，制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如，關于分部或重大企業(yè)合并的披露）。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他財務報表整體的重要性水平等于各特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平之和嗎？計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用不相等并不是所有類別的交易、賬戶余額或披露均應設定重要性水平，而是經(jīng)評估認為有必要設定的。比如，并非資產(chǎn)負債表的所有科目均設置了重要性水平。會計中的各賬戶是相勾稽、相關聯(lián)的，并非彼此獨立，沒必要使各類別的重要性水平加總等于財務報表整體的重要性水平。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性也指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關的實際執(zhí)行的重要性,旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降低到適當?shù)牡退?。計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平含義判斷運用其他含義判斷運用計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,并將對被審計單位的了解、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍、根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期等因素納入考慮范圍。對于審計風險較高的審計項目,需要確定較低的實際執(zhí)行的重要性。如果存在下列情況,注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

(1)首次接受委托的審計項目;

(2)連續(xù)審計項目,以前年度調(diào)整較多;

(3)項目總體風險較高,例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;

(4)存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。如果存在下列情況,注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

(1)連續(xù)審計項目,以前年度審計調(diào)整較少;

(2)項目總體風險為低到中等,例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等;

(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明控制運行有效。其他含義判斷運用計劃的重要性水平實際執(zhí)行的重要性水平注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性,而是根據(jù)對報表項目的風險評估結果,確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。例如,根據(jù)以前期間的審計經(jīng)驗和本期審計計劃階段的風險評估結果,注冊會計師認為可以以財務報表整體重要性的75%作為大多數(shù)報表項目的實際執(zhí)行的重要性;例如，與營業(yè)收入項目相關的控制存在缺陷,而且以前年度審計中存在審計調(diào)整,因此考慮以財務報表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項目的實際執(zhí)行的重要性,從而有針對性地對高風險領域執(zhí)行更多的審計工作。其他計劃審計階段審計評價階段審計實施階段在計劃審計工作時，注冊會計師需要對重要性作出判斷，以便為確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，重大錯報風險的識別與評估，進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍提供基礎。含義判斷運用因此,在制定總體審計策略時,注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性,并根據(jù)需要判斷是否確定適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平;

同時,在計劃審計工作時,注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性,以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。計劃審計階段審計評價階段審計實施階段注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過重要性的財務報表項目，因為它們至少從金額上看是更有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序（特別是對于負債、成本、費用類項目）。原因在于：單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性),注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;對于存在低估風險的財務報表項目,不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目,不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。含義判斷運用計劃審計階段審計評價階段審計實施階段實際執(zhí)行的重要性將直接影響注冊會計師的審計工作量及需要獲取的審計證據(jù)，主要體現(xiàn)在運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（第7章詳細介紹）。重要性、審計風險和審計證據(jù)的關系含義判斷運用計劃審計階段審計評價階段審計實施階段如果在審計過程中獲知了某項信息,而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用),注冊會計師應當予以修改。因此,在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前,可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較的金額,則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性及進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),作為發(fā)表審計意見的基礎。含義判斷運用其他計劃審計階段審計評價階段審計實施階段在審計結果評價階段,評價識別出的錯報對審計的影響,以及未更正錯報(如有)對財務報表的影響時,注冊會計師需要運用重要性概念。注冊會計師針對財務報表整體發(fā)表審計意見,因此沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體影響并不重大的錯報。值得注意的是,即使某些錯報低于財務報表整體的重要性,但因與這些錯報相關的某些情況(如，錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關,這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產(chǎn)生重大影響,但可能對未來期間財務報表產(chǎn)生重大影響;錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度),在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。含義判斷運用在舊審計準則和目前部分教材中，有一種講法：重要性水平與審計風險負相關其原理是：重要性水平越低意味著容忍的錯報越小，因此，在投入相同數(shù)量審計資源的情況下，注冊會計師查不出問題的概率越大，即審計風險越高。比如，A和B公司的總資產(chǎn)規(guī)模相同，重要性水平分別為總資產(chǎn)的10%和5%，顯然審計A更輕松、審計風險更低。為什么后來修訂了呢？思考題審計風險、重要性與審計證據(jù)的關系其一，“重要性水平越低、審計風險越高”是建立在同一注冊測會計師審計兩個或多個客戶的情形之下的。但是，我們設定重要性的初衷是用以指導對某一客戶執(zhí)行審計的粗細程度。預期的重大錯報風險越高，應將重要性水平設定地越低，所執(zhí)行的審計工作將更細，最終的審計風險將越低。這才是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽兄狻徲嬶L險、重要性與審計證據(jù)的關系其二，在比較不同客戶的審計風險時，不僅要看未發(fā)現(xiàn)錯報的金額，還要看信息使用者的決策。A的重要性水平設為10%是因為其信息使用者能夠容忍10%的錯報，B的重要性水平設為5%是因為其信息使用者僅能夠容忍5%的錯報。即使在執(zhí)行審計后A仍存在的未發(fā)現(xiàn)錯報可能更大，但是因為A的信息使用者能容忍更多錯報，所以審計A所將實際承擔的審計風險并不一定比B高。其三，如果重要性水平越低、審計風險越大，那么注冊會計師的工作將變得極為簡單——將重要性水平設定為100%。如此以來，注冊會計師什么事情都不做，審計風險反而更低。審計人員受委托對渝香食品有限公司2019年12月的財務報表進行審計。該公司財務報表顯示，2019年全年實現(xiàn)凈利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。假設按照凈利潤的5%或總資產(chǎn)的0.5%確定重要性。審計人員在審查和閱讀該公司財務報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：(1)公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計占為己有；(2)11月15日收到業(yè)務咨詢費3850元，列入小金庫；(3)存貨低估30萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求：根據(jù)上述問題，對該公司的重要性水平作出初步判斷，并說明(1)(2)(3)所述的情況是否屬于重大錯報。習題演練【答案】1.財務報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，財務報表層次的重要性水平確定為20元。2.問題（1）和（2）涉及違反會計準則與會計制度，盡管金額不大，但性質(zhì)嚴重，屬于重大錯報；問題（3），存貨低估30萬元，超過財務報表層次的重要性水平，屬于存貨項目的重大錯報。習題演練第六章風險評估引導案例風險評估不好

審計失敗遲早2025年1月26日,中國證監(jiān)會對天衡會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱天衡所)及其兩名注冊會計師駱某、呂某某作出行政處罰決定。原因是他們在對中利集團2016—2019年年報的審計中未勤勉盡責,導致其所出具的中利集團2016—2019年審計報告存在虛假記載。其中一點未勤勉盡責之處是未能恰當實施風險識別和評估程序。引導案例風險評估不好

審計失敗遲早中利集團2016年年報披露,相關通信設備業(yè)務為中利集團2016年新增業(yè)務。天衡所在集團層面的風險評估中重點關注了集團電纜、光伏組、電站等業(yè)務相關風險,不涉及相關通信業(yè)務風險,未充分了解相關通信業(yè)務經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境、訂單來源、原料屬性、生產(chǎn)工藝等與該業(yè)務實質(zhì)密切相關的環(huán)節(jié),未充分關注物流運輸情況,未關注該項業(yè)務“高毛利”“高預付”“工藝簡單而利潤貢獻率高”等異常情況,風險識別和評估程序執(zhí)行不到位。中利集團2017年年報披露,報告期內(nèi)相關通信設備銷售規(guī)模增大,生產(chǎn)量同時加大。天衡所未充分了解相關通信業(yè)務經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境、訂單來源、原料屬性、生產(chǎn)工藝等與該業(yè)務實質(zhì)密切相關的環(huán)節(jié),未充分關注物流運輸情況,風險識別和評估程序執(zhí)行不到位。審計工作底稿顯示,天衡所關注到中利集團控股股東王某興在2017年所持中利集團的股份用于股權質(zhì)押的比例高。天衡所對于該股權質(zhì)押事項,未充分關注大股東資金壓力可能導致上市公司資金占用風險,未恰當評估可能產(chǎn)生的重大錯報風險。引導案例風險評估不好

審計失敗遲早中利集團2018年年報披露,報告期內(nèi)相關通信業(yè)務銷售收入與凈利潤穩(wěn)中有升。天衡所未對相關通信業(yè)務進行有效風險評估,風險識別和評估程序執(zhí)行不到位。審計工作底稿顯示,天衡所關注到王某興在2018年所持中利集團的股份質(zhì)押比例高。天衡所對于該股權質(zhì)押事項,未充分關注大股東資金壓力可能導致上市公司資金占用風險,未合理評估可能產(chǎn)生的重大錯報風險。中國證監(jiān)會最終對天衡所責令改正、沒收其2016—2019年年報審計業(yè)務收入14858490.57元并處以29650000元罰款,對駱某、呂某某給予警告并分別處以70萬元罰款。以上引例充分說明了注冊會計師對被審計單位的重大錯報風險進行充分審慎評估的重要性。第5章已述及,執(zhí)行風險評估程序是審計工作的起點,本章將系統(tǒng)介紹如何通過執(zhí)行風險評估程序以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險,從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施(本書第7章介紹)提供依據(jù)。思考思維導圖目錄1.風險評估程序概述2.了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎3.了解被審計單位的內(nèi)部控制體4.識別和評估重大錯報風險風險評估程序概述>>>1風險評估程序,是指注冊會計師為識別、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險,而設計和實施的審計程序。執(zhí)行風險評估程序是審計工作的起點。注冊會計師應當設計和實施風險評估程序,以獲取審計證據(jù),為識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險(無論該錯報是舞弊導致的還是錯誤導致的)、設計進一步審計程序提供依據(jù)。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序的整體邏輯圖注冊會計師在設計和實施風險評估程序時,不應當偏向于獲取佐證性的審計證據(jù),也不應當排斥相矛盾的審計證據(jù)。不帶偏向性地設計和實施風險評估程序以獲取審計證據(jù),可能涉及從被審計單位內(nèi)部和外部多個來源獲取證據(jù)。然而,這并非要求注冊會計師窮盡一切辦法來進行搜索,以識別審計證據(jù)的所有可能來源。但值得強調(diào)的是,無論信息的來源如何,注冊會計師都需考慮用作審計證據(jù)的信息的相關性和可靠性。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序詢問管理層詢問分析程序觀察和檢查詢問內(nèi)部審計人員詢問其他人員確定將要執(zhí)行的計算及比較估計期望值執(zhí)行計算和比較分析數(shù)據(jù)確認重大差異調(diào)查重大差異考慮對審計風險和審計計劃的影響觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查詢問被審計單位管理層有關重要經(jīng)營活動的變化管理當局的計劃管理當局對新面臨的風險所持有的態(tài)度新的投資項目及其資金來源新頒發(fā)的法律、法規(guī)以及對審計有重要影響的事項管理當局感興趣的特定事項共同討論，如新部門或新子公司風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論內(nèi)部審計人員對被審計單位的了解，或可能基于其工作已識別出內(nèi)部控制缺陷或風險對于注冊會計師了解被審計單位、進行風險評估可能提供有價值的信息。特別相關的詢問可能是：關于內(nèi)部審計已向治理層提出的事項內(nèi)部審計風險評估過程的結果如果內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題可能與被審計單位的財務報告和審計相關，注冊會計師可能認為閱讀內(nèi)部審計的相關報告是適當?shù)摹Ｈ绻麅?nèi)部審計向注冊會計師提供舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控信息，注冊會計師在識別由于舞弊導致的重大錯報風險時需要予以考慮。詢問風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論分析程序觀察和檢查詢問被審計單位內(nèi)部審計人員詢問被審計單位內(nèi)部其他相關人員直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務報表的環(huán)境詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關信息直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排直接詢問風險管理職能部門，可能有助于注冊會計師了解可能影響財務報告的運營和監(jiān)管風險直接詢問信息系統(tǒng)人員，可能有助于注冊會計師了解系統(tǒng)變更、系統(tǒng)或控制失效情況，或與系統(tǒng)相關的其他風險詢問風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論分析程序觀察和檢查分析性程序的基本原理通過分析性程序評估被審計單位及其環(huán)境應當預期可能存在的合理關系將計算的比率或趨勢與預期比較是否存在異常的關系、意外的波動詢問風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論分析程序觀察和檢查分析性程序的基本步驟1.確定將要執(zhí)行的計算及比較2.估計期望值3.執(zhí)行計算和比較4.分析數(shù)據(jù)確認重大差異6.考慮對審計風險和審計計劃的影響5.調(diào)查重大差異(1)根據(jù)被審計單位以前若干期間的可比會計信息，并考慮已知的變化估計期望值。(2)根據(jù)正式的預算或預測估計期望值。(3)根據(jù)本期內(nèi)會計要素之間的關系估計期望值。(4)根據(jù)同行業(yè)數(shù)據(jù)估計。(5)根據(jù)會計信息與非會計信息之間關系估計。如果無法解釋重大差異的原因，審計人員要充分考慮對審計計劃的影響。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查注冊會計師在將分析程序用作風險評估程序時,可以:

(1)同時使用財務信息和非財務信息。如分析銷售額(財務信息)與賣場的面積(非財務信息)或已出售商品數(shù)量(非財務信息)之間的關系。(2)使用高度匯總的數(shù)據(jù),實施分析程序的結果可能大體上初步顯示發(fā)生重大錯報的可能性。例如,在對許多被審計單位(包括業(yè)務模式、流程和信息系統(tǒng)較不復雜的被審計單位)進行審計時,注冊會計師可以對相關信息進行簡單的比較(如中期賬戶余額或月度賬戶余額與以前期間的余額相比發(fā)生的變化),以發(fā)現(xiàn)潛在的較高風險領域。注冊會計師可以使用自動化工具和技術實施分析程序。對數(shù)據(jù)運用自動化分析程序可以稱為數(shù)據(jù)分析。例如,注冊會計師可以使用電子表格將實際記錄的金額與預算金額進行比較,或者可以實施更高級的程序(比如,從被審計單位的信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù),然后使用可視化技術進一步分析這些數(shù)據(jù),以識別可能需要實施進一步特定風險評估程序的各類交易、賬戶余額和披露)。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論審計中的經(jīng)濟活動分析以利潤表、銷售活動為起點風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論1.

觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

2.

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3.

閱讀由管理層和治理層編制的報告4.

實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查使審計人員了解被審計單位的重要業(yè)務、成本，并有機會接觸重要崗位的職員，為風險評估提供環(huán)境證據(jù)。1.

觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

2.

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3.

閱讀由管理層和治理層編制的報告4.

實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查了解被審計單位的重要經(jīng)營信息和生產(chǎn)流程等。通常需要檢查的文件包括公司章程及細節(jié)、董事會或股東大會的會議紀要、商業(yè)計劃和戰(zhàn)略等。1.

觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

2.

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3.

閱讀由管理層和治理層編制的報告4.

實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查如中期財務報告、季度管理報告、納稅申報表以及提交給行業(yè)或政府部門主管部門的報告和董事會記錄等，有助于審計人員評估被審計單位的經(jīng)營風險。1.

觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

2.

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊3.

閱讀由管理層和治理層編制的報告4.

實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論詢問分析程序觀察和檢查幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動，有助于審計人員評估被審計單位的經(jīng)營風險風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎以及被審計單位內(nèi)部控制體系的過程中需要實施以上所有的風險評估程序。但這不是要求,也不需要在了解每個方面時都實施以上所有的風險評估程序。如果實施其他審計程序獲取的信息有助于識別重大錯報風險,注冊會計師也可以實施這些程序(例如,詢問被審計單位的外部法律顧問、相關監(jiān)管機構或被審計單位利用的評估專家等)。此外,如果注冊會計師認為更高效,可以在實施風險評估程序的同時實施實質(zhì)性程序或控制測試。注冊會計師為識別和評估重大錯報風險而獲取的審計證據(jù)也可以用來支持在認定層次發(fā)現(xiàn)錯報和評價控制運行的有效性。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論在執(zhí)行風險評估程序以獲取審計證據(jù)時,注冊會計師應當考慮從客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持、項目合伙人為被審計單位執(zhí)行的其他業(yè)務等方面獲取的信息。注冊會計師以前服務被審計單位的經(jīng)驗和以前審計時實施的審計程序,可以為注冊會計師提供有關下列事項的信息:以往的錯報情況以及錯報是否得到及時更正、被審計單位及其環(huán)境的性質(zhì)以及被審計單位的內(nèi)部控制體系(包括控制缺陷)、自上期以來被審計單位或其經(jīng)營活動可能發(fā)生的重大變化、注冊會計師在對特定類型的交易和其他事項或賬戶余額(包括相關披露)實施必要的審計程序時遇到了困難(如由于其復雜性遇到了困難)。對這些信息的了解,可以為注冊會計師確定風險評估程序的性質(zhì)和范圍以及識別和評估重大錯報風險提供相關依據(jù)或參考。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息,注冊會計師需要確定這些信息是否仍然相關，因為信息的變化可能影響上期所獲取信息的相關性。為了確定影響這些信息相關性的變化是否已經(jīng)發(fā)生,注冊會計師可以詢問并實施其他適當?shù)膶徲嫵绦?如對相關系統(tǒng)實施穿行測試。如果這些經(jīng)驗或信息不可靠,注冊會計師可以考慮根據(jù)具體情況實施適當?shù)难a充程序。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論項目合伙人和項目組其他關鍵成員應當討論被審計單位財務報表易于發(fā)生重大錯報的可能性,并討論如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務報告編制基礎的規(guī)定。對于未參與項目組討論的項目組成員,項目合伙人應當確定向該成員通報的內(nèi)容。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部關于被審計單位對財務報告編制基礎的運用以及財務報表易于發(fā)生重大錯報的可能性的討論,可以達到效果包括:使經(jīng)驗較豐富的項目組成員(包括項目合伙人)有機會分享其根據(jù)對被審計單位的了解形成的見解。共享信息有助于增進所有項目組成員對項目的了解。使項目組成員能夠討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險,固有風險因素怎樣影響各類交易、賬戶余額和披露易于發(fā)生錯報的可能性,以及財務報表易于發(fā)生舞弊或錯誤導致的重大錯報的方式和領域。幫助項目組成員更好地了解在各自負責的領域中潛在的財務報表重大錯報,并了解各自實施的審計程序的結果可能如何影響審計的其他方面,包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。特別是,討論可以幫助項目組成員基于各自對被審計單位性質(zhì)和情況的了解,進一步考慮相矛盾的信息。為項目組成員交流和分享在審計過程中獲取的、可能影響重大錯報風險評估結果或應對這些風險的審計程序的新信息提供基礎。風險評估程序以前期間獲取的信息項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部討論的一部分,考慮適用的財務報告編制基礎中的披露要求,有助于注冊會計師在審計工作的初期識別可能存在的與披露相關的重大錯報風險領域,即使適用的財務報告編制基礎僅要求作出簡化披露。項目組可能討論的事項包括:財務報告要求的變化,該變化可能導致作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改;被審計單位所處的環(huán)境、財務狀況或經(jīng)營活動的變化,該變化可能導致作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改,例如,審計期間發(fā)生的重大企業(yè)合并;對以往審計中難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況的披露;關于復雜事項的披露,包括管理層對披露信息內(nèi)容作出的重大判斷。了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務報告編制基礎>>>2決策依據(jù)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境和適用的財務報告編制基礎的了解,有助于其了解與被審計單位相關的事項和情況,并識別被審計單位在按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表時固有風險因素怎樣影響各項認定易于發(fā)生錯報的可能性以及影響的程度。這些信息為注冊會計師識別和評估重大錯報風險提供了重要依據(jù)。根據(jù)不同被審計單位的性質(zhì)和情況(包括被審計單位的規(guī)模和復雜程度、注冊會計師以前服務被審計單位的經(jīng)驗、被審計單位的系統(tǒng)和業(yè)務流程的性質(zhì)及其正規(guī)化程度、被審計單位文件記錄的性質(zhì)和形式),了解的性質(zhì)和范圍也有所不同。在較不復雜被審計單位的審計中,注冊會計師了解被審計單位的風險評估程序可能酌情簡化;而對于較為復雜的被審計單位,這一了解可能更為詳細。了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務報告編制基礎,以及下一節(jié)將介紹的“了解被審計單位的內(nèi)部控制體系”,均是一個動態(tài)和不斷修正地收集、更新與分析信息的過程,貫穿整個審計過程的始終。通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的所有權結構與治理結構行業(yè)、法律與監(jiān)管因素以及其他外部因素被審計單位的組織結構被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式（包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度）財務業(yè)績的衡量標準（包括內(nèi)部和外部適用的衡量標準）重大錯報風險實施進一步審計程序評估識別了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響1.被審計單位的組織結構被審計單位組織結構的復雜程度例如,被審計單位可能是單一實體,也可能在多個地區(qū)擁有子公司、部門或其他組成部分。此外,法律上的組織結構可能與經(jīng)營上的組織結構不同。通常來說,組織結構越復雜,越容易出現(xiàn)導致重大錯報風險的可能性有所增加的因素。相關問題可能包括對商譽、合營企業(yè)、投資或特殊目的實體的會計處理是否恰當,以及財務報表是否已對這些事項作出充分披露。了解被審計單位的組織結構有助于注冊會計師了解下列事項:了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響1.被審計單位的組織結構被審計單位信息技術環(huán)境的組織結構和復雜程度信息技術環(huán)境,是指被審計單位用于支持其經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的信息技術應用程序(是指用于生成、處理、記錄和報告交易或其他方面信息的程序,包括數(shù)據(jù)倉庫和報告生成工具)、支持性信息技術基礎設施(包括網(wǎng)絡、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及相關的硬件和軟件)、信息技術流程(是指被審計單位用于管理信息技術環(huán)境訪問權限、程序更改、信息技術環(huán)境變化以及信息技術運行的流程)以及流程中的相關參與人員。例如,被審計單位可能在不同的業(yè)務中擁有多個舊版信息技術系統(tǒng),這些系統(tǒng)無法很好地集成整合,從而導致信息技術環(huán)境較為復雜;或者,在信息技術環(huán)境的各個方面使用外部或內(nèi)部服務提供商(例如,將信息技術環(huán)境的管理外包給第三方或者使用共享服務中心進行集團內(nèi)信息技術流程的集中管理)。注冊會計師可以使用自動化工具和技術了解交易和處理的流程,作為其了解被審計單位信息系統(tǒng)的程序的一部分。注冊會計師通過實施這些程序可以了解與被審計單位的組織結構和與被審計單位進行業(yè)務往來的實體(如供應商、客戶、關聯(lián)方)相關的信息。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響2.被審計單位的所有權結構與治理結構所有權結構,以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關系,包括關聯(lián)方。了解這些方面有助于注冊會計師確定關聯(lián)方交易是否已得到恰當識別和處理,并在財務報表中得到充分披露。所有者、治理層、管理層之間的分離。例如,在較不復雜被審計單位,所有者可能參與管理被審計單位,因此,所有者、治理層、管理層之間較少分離或沒有分離。相反,在某些上市實體,管理層、所有者、治理層之間可能存在明確的分離。了解被審計單位的所有權結構有助于注冊會計師了解下列事項:了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響2.被審計單位的所有權結構與治理結構了解被審計單位的治理結構可能有助于注冊會計師了解被審計單位監(jiān)督內(nèi)部控制體系的能力。但是,這一了解也可能提供內(nèi)部控制體系存在缺陷的證據(jù),從而表明被審計單位的財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的可能性有所增加。注冊會計師可以考慮從以下方面了解被審計單位的治理結構:治理層人員是否參與對被審計單位的管理;董事會中的非執(zhí)行人員(如有)是否與負責執(zhí)行的管理層相分離;治理層人員是否在被審計單位法律上的組織結構下的組成部分中任職,例如擔任董事;治理層是否下設專門機構,例如審計委員會,以及該專門機構的責任;治理層監(jiān)督財務報告的責任,包括批準財務報表。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響注冊會計師了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式有助于從戰(zhàn)略層面了解被審計單位,并了解被審計單位承擔和面臨的經(jīng)營風險。經(jīng)營風險,是指影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標的不確定性。這種不確定性可能源被審計單位制定了不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略、某些重要事項或情況(包括作為或不作為)對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生了不利影響。由于多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務后果,從而影響財務報表,因此了解影響財務報表的經(jīng)營風險有助于注冊會計師識別重大錯報風險。例如,不同業(yè)務模式的被審計單位可能以不同方式依賴信息技術,一種方式是在實體店銷售鞋履并使用先進的庫存和銷售終端系統(tǒng)記錄鞋履的銷售,另一種方式是在線銷售鞋履、所有銷售交易均在信息技術環(huán)境中處理(包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易)。對于以上兩類被審計單位,盡管二者都從事鞋履銷售,但由于業(yè)務模式明顯不同,因此產(chǎn)生的經(jīng)營風險也有顯著差異。3.被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式(包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度)了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響注冊會計師在了解可能導致財務報表重大錯報風險的業(yè)務模式、目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險時,可以考慮下列事項:

行業(yè)發(fā)展,例如缺乏足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長;開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務,這可能導致被審計單位的產(chǎn)品責任增加;被審計單位的業(yè)務擴張,被審計單位對市場需求的估計可能不準確;新的會計政策,被審計單位可能對其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當;監(jiān)管要求,這可能導致法律責任增加;本期及未來的融資條件,例如被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會;信息技術的運用,例如新的信息技術系統(tǒng)的實施將影響經(jīng)營和財務報告;實施戰(zhàn)略的影響,特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計政策的影響。3.被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式(包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度)了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響注冊會計師并非需要了解被審計單位業(yè)務模式的所有方面。經(jīng)營風險

比財務報表重大錯報風險范圍更廣,并且包括重大錯報風險。注冊會計師沒有責任了解或識別所有的經(jīng)營風險,因為并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險。導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的可能性有所增加的經(jīng)營風險可能來自下列事項:目標或戰(zhàn)略不恰當,未能有效實施戰(zhàn)略,環(huán)境的變化或經(jīng)營的復雜性。未能認識到變革的必要性也可能導致經(jīng)營風險。例如,開發(fā)新產(chǎn)品或服務可能失敗、即使成功開拓了市場也不足以支撐產(chǎn)品或服務、產(chǎn)品或服務存在瑕疵可能導致法律責任及聲譽方面的風險。對管理層的激勵和壓力措施可能導致有意或無意的管理層偏向,并因此影響重大假設以及管理層或治理層預期的合理性。3.被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式(包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度)了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響總體邏輯：3.被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務模式(包括該業(yè)務模式利用信息技術的程度)了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響行業(yè)因素行業(yè)形勢，如競爭環(huán)境、供應商和客戶關系、技術發(fā)展情況等。注冊會計師可能需要考慮的事項包括市場與競爭(包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭)、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、與被審計單位產(chǎn)品相關的生產(chǎn)技術、能源供應與成本。被審計單位經(jīng)營所處的行業(yè)可能由于其經(jīng)營性質(zhì)或監(jiān)管程度導致產(chǎn)生特定的重大錯報風險。例如,在建造行業(yè)中,長期合同可能涉及對收入和費用作出重要估計,從而導致重大錯報風險。在這種情況下,項目組中包括具有適當勝任能力的成員是很重要的。4.行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響法律和監(jiān)管因素法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境包括適用的財務報告編制基礎、法律和社會環(huán)境及其變化等。注冊會計師可能需要考慮的事項包括受管制行業(yè)的法規(guī)框架(如與審慎監(jiān)管相關的監(jiān)管框架,包括相關披露)、對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)(如勞動法和相關法規(guī))、稅收相關法律法規(guī)、目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策(如貨幣政策,包括外匯管制)、財政政策、關稅或貿(mào)易限制政策等、影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》包含了與適用于被審計單位及其所在行業(yè)或領域的法律法規(guī)框架相關的特定要求。4.行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響其他外部因素注冊會計師考慮的影響被審計單位的其他外部因素可能包括總體經(jīng)濟情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動等。4.行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響5.財務業(yè)績的衡量標準(包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準)管理層及其他人員通常衡量和評價其認為重要的事項。注冊會計師詢問管理層后可能發(fā)現(xiàn),管理層依據(jù)特定關鍵指標(無論該指標是否可以公開獲取)評價財務業(yè)績并采取適當行動。在這種情況下,注冊會計師可以通過考慮被審計單位用于經(jīng)營管理的信息,識別相關內(nèi)部或外部的業(yè)績衡量標準。如果詢問結果表明被審計單位不存在業(yè)績衡量和評價,則存在未發(fā)現(xiàn)和未更正錯報的風險可能增加。用于評價財務業(yè)績的關鍵指標可能包括：(1)關鍵業(yè)績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);(2)同期財務業(yè)績比較分析;(3)預算、預測、差異分析,分部信息和分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告;(4)員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;(5)被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響5.財務業(yè)績的衡量標準(包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準)外部機構或人員也可能評價和分析被審計單位的財務業(yè)績,特別是針對可以公開獲得財務信息的被審計單位。注冊會計師可以考慮獲取這些可公開獲得的信息,以幫助其進一步了解業(yè)務并識別相矛盾的信息,信息的來源包括但不限于分析師或信用機構、新聞和其他媒體(包括社交媒體)、稅務機關、監(jiān)管機構、商會、資金提供方。這些財務信息通?？梢詮谋粚徲媶挝猾@取。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響舞弊三角理論財務舞弊的動機可能有多種形式，但歸結到一點，都是“業(yè)績壓力（即，實際業(yè)績達不到預期）”。5.財務業(yè)績的衡量標準(包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準)了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響5.財務業(yè)績的衡量標準(包括內(nèi)部和外部使用的衡量標準)版權歸對外經(jīng)濟貿(mào)易大學楊道廣所有。務必標注適用！違者必究！了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響在了解被審計單位適用的財務報告編制基礎,以及如何根據(jù)被審計單位及其環(huán)境的性質(zhì)和情況運用該編制基礎時,注冊會計師可能需要考慮的事項包括:被審計單位與適用的財務報告編制基礎相關的財務報告實務。例如,會計政策和行業(yè)特定慣例(包括特定行業(yè)財務報表中的相關類別的交易、賬戶余額和披露,如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動)、收入確認、金融工具以及相關信用損失的會計處理、外幣資產(chǎn)和負債及其交易、異?；驈碗s交易(包括在有爭議或新興領域的交易)的會計處理(如對加密貨幣的會計處理)。就被審計單位對會計政策的選擇和運用(包括發(fā)生的變化以及變化的原因)獲得的了解,可能包括下列事項:被審計單位用于確認、計量和列報(包括披露)重大和異常交易的方法;在缺乏權威性標準或共識的爭議或新興領域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響;環(huán)境變化,例如適用的財務報告編制基礎的變化或稅制改革可能導致會計政策變更;新頒布的財務報告準則、法律法規(guī),被審計單位采用的時間以及如何采用或遵守這些規(guī)定。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響了解被審計單位及其環(huán)境可能有助于注冊會計師考慮被審計單位的財務報告預期發(fā)生變化的領域,如相比以前期間預期發(fā)生變化的領域。例如,如果被審計單位在本期發(fā)生重大企業(yè)合并,則注冊會計師可以預期與該企業(yè)合并相關的各類交易、賬戶余額和披露發(fā)生變化。相反,如果財務報告編制基礎在本期未發(fā)生重大變化,則注冊會計師的了解可能有助于其確認上期獲取的了解仍然適用。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響基于對“被審計單位及其環(huán)境”和“適用的財務報告編制基礎(包括會計政策以及變更會計政策原因)”的了解,注冊會計師應進一步了解被審計單位在按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表時固有風險因素怎樣影響各項認定易于發(fā)生錯報的可能性以及影響的程度。了解固有風險因素怎樣影響認定易于發(fā)生錯報的可能性有助于注冊會計師初步了解錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度,并幫助注冊會計師識別認定層次的重大錯報風險;了解固有風險因素在何種程度上影響認定易于發(fā)生錯報的可能性,助于注冊會計師在評估固有風險時評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度。了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響了解被審計單位及其環(huán)境了解適用的財務報告編制基礎了解固有風險因素的影響在了解固有風險因素怎樣影響各項認定易于發(fā)生錯報的可能性以及影響的程度時,可關注下列內(nèi)容:某類交易、賬戶余額和披露由于其復雜性或主觀性而導致易于發(fā)生錯報的可能性,通常與其變化或不確定性的程度密切相關。例如,如果被審計單位存在一項基于假設的會計估計,其假設的選擇涉及重大判斷,則這項會計估計的計量可能受到主觀性和不確定性的影響。某類交易、賬戶余額和披露由于其復雜性或主觀性而導致易于發(fā)生錯報的可能性越大,注冊會計師越有必要保持職業(yè)懷疑。某些事項或情況影響由管理層偏向?qū)е乱子诎l(fā)生錯報的可能性,這些事項也可能影響由其他舞弊風險因素導致易于發(fā)生錯報的可能性。了解被審計單位的內(nèi)部控制體系>>>3根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》的界定:控制,

是指被審計單位為實現(xiàn)控制目標所制定的政策(即被審計單位為了實施控制而作出的應當或不應當采取某種措施的規(guī)定)和程序(即執(zhí)行政策而采取的行動);內(nèi)部控制體系,

是指由治理層、管理層和其他人員設計、執(zhí)行和維護的體系,以合理保證被審計單位能夠?qū)崿F(xiàn)財務報告的可靠性,提高經(jīng)營效率和效果以及遵守適用的法律法規(guī)等目標,包含五個相互關聯(lián)的要素——內(nèi)部環(huán)境(控制環(huán)境)、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通(信息系統(tǒng)與溝通)、控制活動。該準則所稱被審計單位的內(nèi)部控制體系各要素的分類和名稱不一定與被審計單位如何設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制體系以及如何劃分特定要素一致,被審計單位可能使用不同的術語或框架說明內(nèi)部控制體系的不同方面。基于審計目的,如果注冊會計師已針對內(nèi)部控制體系的所有要素作出了應對,也可以使用不同的術語或框架。我國的企業(yè)內(nèi)部控制目標與要素體系（《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定）及其與COSO的關聯(lián)性構成內(nèi)部控制體系的五大要素,在控制的直接性和間接性上存在差異:內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制,即該類控制不足以精準地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次的錯報,但可以支持其他控制,因此可能間接影響及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報發(fā)生的可能性。其中,內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制體系其他要素的運行奠定了總體基礎,雖不能直接防止、發(fā)現(xiàn)或糾正錯報,但可能影響內(nèi)部控制體系其他要素中控制的有效性;同樣,風險評估和內(nèi)部監(jiān)督也旨在支持整個內(nèi)部控制體系。由于內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督是被審計單位內(nèi)部控制體系的基礎,其運行中的任何缺陷都可能對財務報表的編制產(chǎn)生廣泛的影響,因此,這些要素中的某些控制也可能是直接控制。信息與溝通以及控制活動要素中的控制主要為直接控制,即能夠精準防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認定層次錯報的控制。注冊會計師應當通過實施風險評估程序了解和評價內(nèi)部控制體系的每個要素,從而了解被審計單位的內(nèi)部控制體系,并根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制體系各要素的評價確定是否識別出控制缺陷。值得注意的是,被審計單位內(nèi)部控制體系的設計、執(zhí)行和維護方式因其規(guī)模和復雜程度的不同而不同(例如,較不復雜被審計單位可能采用非正式或簡單的控制實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標)。值得注意的是,《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》要求了解的內(nèi)部控制體系及其各要素是與財務報表編制相關的。內(nèi)部環(huán)境1.內(nèi)部環(huán)境風險評估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動內(nèi)部環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制體系及其重要性的態(tài)度、認識和行動。內(nèi)部環(huán)境設定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào),影響員工的內(nèi)部控制意識,并為被審計單位內(nèi)部控制體系中其他要素的運行奠定了總體基礎。內(nèi)部環(huán)境1.內(nèi)部環(huán)境風險評估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動注冊會計師為了解與財務報表編制相關的內(nèi)部環(huán)境,應當實施以下風險評估程序:一、了解涉及下列方面的控制、流程和組織結構管理層如何履行其管理職責,例如,被審計單位的組織文化,管理層是否重視誠信、道德和價值觀。在治理層與管理層分離的體制下,治理層的獨立性以及治理層監(jiān)督內(nèi)部控制體系的情況。被審計單位內(nèi)部權限和職責的分配情況。被審計單位如何吸引、培養(yǎng)和留住具有勝任能力的人員。被審計單位如何使其人員致力于實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的目標。內(nèi)部環(huán)境1.內(nèi)部環(huán)境風險評估內(nèi)部監(jiān)督信息