第十一章完成審計工作引導(dǎo)案例你說的有道理,

但我不認可2023年4月28日,普華永道中天會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱普華永道中天)對北京慧辰資道資訊股份有限公司(以下簡稱慧辰股份)2022年度的財務(wù)報表出具了無法表示意見,并進行了專項說明。導(dǎo)致出具無法表示意見的主要事項包括中國證監(jiān)會立案調(diào)查(截至審計報告日,該立案調(diào)查尚未開始,無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對慧辰股份財務(wù)報表的影響程度)、北京信唐普華科技有限公司的相關(guān)交易、收購武漢慧辰資道數(shù)據(jù)科技有限公司少數(shù)股東權(quán)益的交易。引導(dǎo)案例你說的有道理,

但我不認可同日披露的董事會專項意見顯示,公司董事會尊重普華永道中天的獨立判斷,同時提請廣大投資者注意投資風險,但對此并不認可。針對普華永道中天提出的理由,董事會逐一發(fā)表意見進行了辯駁或說明。獨立董事、監(jiān)事會也分別對董事會的專項意見發(fā)表了意見。獨立董事的意見均為:對于《董事會關(guān)于非標準審計意見涉及事項的專項說明》,我們將持續(xù)關(guān)注、督促公司董事會和管理層采取有效措施,解決存在的問題,維護公司和全體股東的合法權(quán)益。監(jiān)事會的意見為:同意《董事會關(guān)于非標準審計意見涉及事項的專項說明》,將繼續(xù)履行監(jiān)事職責,持續(xù)關(guān)注董事會及管理層落實消除相關(guān)影響的措施,維護公司和全體股東的合法權(quán)益?？闯龆叩奈⒚畈町惲藛?有意思的是,2023年6月3日,董事會、監(jiān)事會更正了4月28日發(fā)布的意見文件。董事會更正的原因在于,將業(yè)績補償款約“人民幣1

955萬元”誤寫成“人民幣2

076萬元”;監(jiān)事會更正的原因在于,將普華永道中天出具的“無法表示意見”誤寫成“保留意見”。

由引例中會計師事務(wù)所與被審計單位對審計意見的分歧不難發(fā)現(xiàn),在完成外勤審計工作之后、出具審計意見之前,注冊會計師可能還有不少工作要做(如與被審計單位的溝通)。這些工作具體包括哪些方面呢?思考思維導(dǎo)圖目錄1.完成審計工作概述2.期后事項3.書面聲明完成審計工作概述1評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿在完成審計工作階段后,項目合伙人和項目組還需要考慮審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)與事項。具體包括:涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項;就識別出的重大風險,對審計策略和計劃的審計程序所作的重大修正;在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項時得到的信息;與最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息;期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計方法的影響。評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)評價審計中發(fā)現(xiàn)的錯報編制審計差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表復(fù)核財務(wù)報表和審計工作底稿獲取管理層的書面聲明評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿對上述重大發(fā)現(xiàn)進行評價,可能全部或部分地揭示出以下事項:75項目組成員內(nèi)部,或項目組與項目質(zhì)量復(fù)核人員或提供咨詢的其他人員之間,就重大會計和審計事項達成最終結(jié)論所存在的意見分歧;4在實施審計程序時遇到的重大困難;3財務(wù)報表中存在的重大錯報;對審計方法有重要影響的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和其他缺陷;2對審計策略、具體審計計劃的重大修正,包括對重大錯報風險評估結(jié)果的重要變動;1為實現(xiàn)審計目標,是否有必要對重要性進行修改;6與管理層或其他人員就重大發(fā)現(xiàn)以及與注冊會計師的最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息進行的討論;向事務(wù)所內(nèi)部有經(jīng)驗的專業(yè)人士或外部專業(yè)顧問咨詢的事項評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿錯報的溝通與更正除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當要求管理層更正這些錯報。管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報),能夠保持會計賬簿和記錄的準確性,降低與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報,注冊會計師應(yīng)當了解管理層不更正錯報的理由,并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報未更正錯報,是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師應(yīng)當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時,注冊會計師應(yīng)當考慮:相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言,錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境;與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。在評價過程中,涉及如下應(yīng)關(guān)注的事項和概念。對重要性的修改在評價未更正錯報的影響前，應(yīng)當重新評估在計劃和執(zhí)行階段確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)結(jié)果確認其是否仍然適當。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報分類錯報確定一項分類錯報是否重大,需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平,注冊會計師也可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。單項錯報注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報以及定性披露中的單項錯報。如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的,則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報,這種抵銷可能是適當?shù)?。然?在得出抵銷錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前,需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。評價未更正錯報是否重大在評價時,注冊會計師需要從金額和披露兩個方面進行考慮。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性,但因與這些錯報相關(guān)的某些情況,在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時,注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報評價結(jié)果的溝通除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。此外，注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。評價中對前期差錯、舞弊的考慮與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報的累積影響,可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。注冊會計師需要運用職業(yè)懷疑考慮各類交易、賬戶余額及披露中存在的錯報的影響。評價未更正錯報是否重大評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報序號具體考慮因素1錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度2錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度3錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。4錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度5錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。6錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。7錯報對增加管理層薪酬的影響程度。8相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息，錯報是重大的。9錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。10錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。11錯報對將在被審計單位年度報告中包含的其他信息的影響程度，這些其他信息被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)重要性原則，初步確定、匯總審計差異，并與被審計單位召開審計總結(jié)會，商討建議被審計單位進行調(diào)整的事項，以確定最終審計后的財務(wù)報表。這項工作一般通過編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表來完成。核算誤差（因?qū)灰谆蚴马椷M行了不正確的會計處理而引起的科目或金額的錯誤）重分類誤差（因未按有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定列報會計報表引起的報告項目的錯誤）審計差異內(nèi)容（按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄）需要對企業(yè)的賬簿記錄進行調(diào)整只需在編制報表的過程中調(diào)整即可，次年的年初數(shù)仍以未調(diào)整數(shù)核算A.審計差異調(diào)節(jié)表核算誤差（因?qū)灰谆蚴马椷M行了不正確的會計處理而引起的科目或金額的錯誤）重分類誤差（因未按有關(guān)會計準則和制度的規(guī)定列報會計報表引起的報告項目的錯誤）不建議調(diào)整的不符事項建議調(diào)整的不符事項審計差異內(nèi)容（按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄）評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整A.審計差異調(diào)節(jié)表

根據(jù)審計重要性水平來衡量，核算誤差可分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項。判斷時應(yīng)從誤差的金額和性質(zhì)兩個角度來考慮：如果單筆核算誤差超過相關(guān)會計報表賬戶余額層次的重要性水平時，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；有些核算誤差雖然低于相關(guān)會計報表賬戶余額層次的重要性水平，但涉及到舞弊與違法行為、或是不希望出現(xiàn)錯誤的科目、例如實收資本（或股本）科目的錯誤、或是影響趨勢的核算誤差，性質(zhì)重要的則應(yīng)確定為建議調(diào)整的不符事項；雖然單筆核算誤差低于相關(guān)會計賬戶余額層次的重要性水平，并且性質(zhì)不重要，但數(shù)量較多，若干筆同類型核算誤差匯總則超過了會計報表賬戶余額層次的重要性水平，應(yīng)從中選取幾筆金額較大的轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，以使未調(diào)整不符事項匯總金額降低到重要性水平以下。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整A.審計差異調(diào)節(jié)表審計人員在征求被審單位對需要調(diào)整會計報表事項的意見時，一般應(yīng)采用書面形式，并根據(jù)被審單位的意見確定其對審計意見的影響。如果被審單位予以采納，應(yīng)取得被審單位同意調(diào)整的書面確認；如果被審單位不予以調(diào)整，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整A.審計差異調(diào)節(jié)表審計差異調(diào)整通過編制調(diào)整分錄和調(diào)整表實現(xiàn)。審計調(diào)整分錄一般對報表進行整體分析，確定分錄借貸雙方，多計就通過相反方向做相應(yīng)沖抵，少計就增加。審計調(diào)整分錄匯總起來就形成了審計差異調(diào)整表。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異調(diào)整表和試算平衡表A.審計差異調(diào)節(jié)表根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列“重分類調(diào)整數(shù)”：根據(jù)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分類匯總表”填列“調(diào)整金額”：根據(jù)被審計單位同意的“賬項調(diào)整匯總表”填列評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異調(diào)整表和試算平衡表B.試算平衡表在考慮審計差異調(diào)整表中調(diào)整事項后確定的已審財務(wù)報表即為試算平衡表評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異調(diào)整表和試算平衡表B.試算平衡表評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿對財報整體合理性進行總體復(fù)核在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師需要運用分析程序確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解一致、是否具有合理性。在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出之前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類別的交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分、是否有必要追加審計程序。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿審計工作底稿的復(fù)核項目質(zhì)量復(fù)核：項目組內(nèi)部復(fù)核項目負責經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核：在報告日或報告日之前,項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。項目質(zhì)量復(fù)核也稱獨立復(fù)核,屬于第三級復(fù)核,也是重點復(fù)核。在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，是詳細復(fù)核對項目負責經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，包括對關(guān)鍵領(lǐng)域的判斷、特別風險等一級復(fù)核二級復(fù)核第一、對審計工作結(jié)果實施最后的質(zhì)量控制第二、確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準第三、可以消除注冊會計師的判斷偏見意義項目合伙人的復(fù)核：評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿項目質(zhì)量復(fù)核人員可以來自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可以是事務(wù)所委派的外部人員。項目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當至少與項目合伙人相當，且在面對來自項目合伙人或會計師事務(wù)所內(nèi)部其他人員的壓力時能夠堅持原則。為了實現(xiàn)該目標，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，對以下事項作出明確要求與規(guī)定：將委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的職責分配給會計師事務(wù)所內(nèi)具有履行該職責所需的勝任能力及適當權(quán)威性的人員，并要求該人員在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。項目質(zhì)量復(fù)核人員、為項目質(zhì)量復(fù)核人員提供協(xié)助的人員不得作為項目組成員，且應(yīng)當同時滿足：具備適當?shù)膭偃文芰Γòǔ渥愕臅r間、適當?shù)臋?quán)威性）、遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（包括客觀性、獨立性、公正性）、遵守與任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定（如有）。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿1.閱讀并了解與項目組就項目和客戶的性質(zhì)和具體情況進行溝通獲取的信息、與會計師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進行溝通獲取的信息2.與項目合伙人及其他項目組成員討論重大事項，以及在項目計劃、實施和報告時作出的重大判斷3.基于從前兩點中所獲取的信息，選取部分與項目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進行復(fù)核，并評價作出這些重大判斷的依據(jù)、業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論、得出的結(jié)論是否恰當4.評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據(jù)5.評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進行適當咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論6.評價項目合伙人對整個審計過程的參與程度是否充分適當、項目合伙人能否確定作出的重大判斷和結(jié)論適合項目的性質(zhì)和具體情況7.復(fù)核被審計財務(wù)報表和審計報告，以及審計報告中對關(guān)鍵審計事項的描述項目質(zhì)量復(fù)核程序評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿項目質(zhì)量控制復(fù)核是簽署審計報告前的必需程序。注冊會計師要考慮在審計過程與項目質(zhì)量復(fù)核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時實施項目質(zhì)量復(fù)核，而非在出具審計報告前才實施復(fù)核。期后事項2期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。年度資產(chǎn)負債表日：在我國一般是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。財務(wù)報表批準日：構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成，并且被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責的日期。審計報告日期：在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽署的日期。審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。在實務(wù)中，審計報告日與財務(wù)報表批準日通常是相同的日期。財務(wù)報表報出日：審計報告和已審計財務(wù)報表提供給第三方的日期。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計期后事項的類型第一類期后事項：調(diào)整事項該類期后事項是指能為財務(wù)報表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項。這類事項將影響審計人員原來對財務(wù)報表日賬戶余額所作的估計或判斷。如果其金額較大，則要提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。所以這類事項又稱為期后調(diào)整事項。第二類期后事項：非調(diào)整事項該類期后事項是指財務(wù)報表日后發(fā)生的為財務(wù)報表日并不存在的情況提供補充證據(jù)的事項。因為該類期后事項是在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)現(xiàn)或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況。但如不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當作為非調(diào)整事項，在財務(wù)報表附注中予以披露。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項注冊會計師對期后事項的審計取決于其對不同時間段內(nèi)期后事項的責任。可以將期后事項分為3個時間段。注冊會計師的責任對于該時段的期后事項負有主動識別的義務(wù)。審計程序針對該時段期后事項的審計程序包括：了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問管理層和治理層，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要或詢問此類會議討論的事項；查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表。應(yīng)確保擬執(zhí)行的審計程序能涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日之間的期間。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項審計結(jié)果確定這些事項是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當反映：如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當?shù)恼{(diào)整。同時，注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層提供書面聲明，確認所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項注冊會計師的責任沒有主動識別的義務(wù)，有被動識別的義務(wù)審計程序與結(jié)果如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當：與管理層和治理層討論該事項，確定財務(wù)報表是否需要修改。如果需要修改，注冊會計師應(yīng)詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。根據(jù)管理層是否修改財務(wù)報表采取不同的應(yīng)對措施。其中，如果管理層修改財務(wù)報表時的情況較為復(fù)雜，注冊會計師需進一步區(qū)分兩種情形，即特殊情形和特殊情形以外的情形。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計審計程序與結(jié)果期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項注冊會計師的責任注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。但如在財務(wù)報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行同第二時段期后事項的審計程序?qū)徲嬏幚砉芾韺有薷呢攧?wù)報表時的處理根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。在特殊情形外，將用以識別第一時段期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準的日期。在特殊情形下，應(yīng)當按照“特殊情形”下的規(guī)定修改審計報告或提供新的審計報告。審計處理管理層未采取任何行動時的處理如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務(wù)報表：注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。期后事項的定義期后事項的類型對期后事項的審計財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項書面聲明3書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。這里提及的管理層是指管理層和治理層。注冊會計師應(yīng)當要求對財務(wù)報表承擔相應(yīng)責任并了解相關(guān)事項的管理層提供書面聲明。針對書面聲明，注冊會計師的目標是：向管理層獲取其認為自身已履行編制財務(wù)報表和向注冊會計師提供完整信息的責任的書面聲明；如果注冊會計師認為有必要或其他審計準則有要求，通過書面聲明支持與財務(wù)報表或具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)；恰當應(yīng)對管理層提供的書面聲明或管理層不提供注冊會計師要求的書面聲明的情況。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形書面聲明基本書面聲明其他書面聲明針對財務(wù)報告編制的書面聲明針對所提供的信息和交易的完整性的書面聲明針對報表的額外書面聲明與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明關(guān)于特定認定的書面聲明書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。書面聲明是審計證據(jù)的重要來源，在很多情況下會要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量。盡管如此，書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。1.針對財務(wù)報告編制的書面聲明

注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明：注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映的責任。注冊會計師應(yīng)當要求管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責任的要求：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進行公允反映；在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的；按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當?shù)臅嬏幚砗团?；根?jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的財務(wù)報表日后事項都已得到調(diào)整或披露；未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形基本書面聲明2.針對所提供的信息和交易的完整性注冊會計師應(yīng)當要求管理層就下列事項提供書面聲明：按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。對于上述兩點聲明，注冊會計師應(yīng)當要求管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責任的描述方式，在書面聲明中對管理層責任進行描述，以再次確認其對自身責任的認可與理解。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形基本書面聲明如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供這些書面聲明。針對財務(wù)報表的額外書面聲明針對財務(wù)報表的額外書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供書面聲明，確認其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。特定認定的書面聲明注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形其他書面聲明特定審計準則中對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項獲取書面聲明作了具體規(guī)定。比如，《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第四十三條要求，注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層和治理層獲取書面聲明：管理層和治理層認可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估結(jié)果；管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形特定書面聲明的具體情形書面聲明應(yīng)當以聲明書形式致送注冊會計師。如果法律法規(guī)要求管理層就其責任作出書面公開陳述，并且注冊會計師認為這些陳述提供了準則要求的部分或全部聲明，則這些陳述所涵蓋的相關(guān)事項不必包括在聲明書中?？赡苡绊懽詴嫀熥鞒鲞@一決定的因素包括：這種陳述是否確認了關(guān)于財務(wù)報表編制、所提供信息完整性方面的責任履行情況；這種陳述是否由注冊會計師要求提供相關(guān)書面聲明的人員提供或批準；是否在盡量接近審計報告日（但非之后），將該陳述的副本提交給注冊會計師。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形書面聲明的形式在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，不能簽署審計報告。書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形書面聲明的日期對于在實務(wù)中出現(xiàn)的一些特殊情形，可以比照以上規(guī)定進行應(yīng)對：在某些情況下，注冊會計師在審計過程中獲取有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明可能是適當?shù)?。此時，可能有必要要求管理層更新書面聲明。管理層有時需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當。注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所做的書面聲明。在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務(wù)報表整體的責任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形對書面聲明可靠性的疑慮管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責，或?qū)芾韺釉谶@方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮對可靠性的疑慮書面聲明不可靠注冊會計師應(yīng)當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響書面聲明與其他審計證據(jù)不一致注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。如果問題仍未解決：·注冊會計師應(yīng)當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或?qū)芾韺釉谶@些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估·確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響注冊會計師應(yīng)當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響承擔者類型形式和日期疑慮和不提供的情形管理層不提供書面聲明的情形如果管理層不提供符合要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認為有關(guān)這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務(wù)報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要按照準則規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

假定在2022年3月20日，被審計客戶有一個主要顧客破產(chǎn)，同時客戶在估計2021年12月31日報表中可能無法收回的賬款時，預(yù)計該客戶的應(yīng)收賬款可以如數(shù)收回。根據(jù)下列情況判斷該情況屬于哪類期后事項，該如何處理？（1）假設(shè)審計人員復(fù)核該期后事項后，確定破產(chǎn)是由于該顧客日益惡化的財務(wù)狀況引起的，且這一情況在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，只是客戶不知道而已。（2）假設(shè)審計人員審計后發(fā)現(xiàn)，該顧客在2021年末時狀況良好，而破產(chǎn)是因為場火災(zāi)導(dǎo)致的。思考思考

（1）由于這一情況在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，只是客戶不知道而已，則該期后事項屬于第一類期后事項（因為主要情況應(yīng)收賬款無法收回是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之前），審計人員應(yīng)當提請被審客戶調(diào)整2021的會計報表，也即該項損失需要確認在2021年的年度報表中。（2）由于這該顧客在2014年末時狀況良好，是突發(fā)火災(zāi)導(dǎo)致的破產(chǎn)，則該期后事項屬于二類期后事項，審計人員只需要提請客戶在2021年的財務(wù)報表附注中披露該事項即可。第十二章出具審計報告引導(dǎo)案例又是一年報告時,幾家歡喜幾家愁每年的三四月份是我國上市公司較為集中披露年度財務(wù)報告及其審計意見的時候。2025年5月27日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《上市公司2024年年報審計情況快報(第八期)》顯示:截至2025年4月30日,62家事務(wù)所共為5405家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告,其中,滬市主板1692家,深市主板1484家,創(chuàng)業(yè)板1378家,科創(chuàng)板586家,北交所265家。從審計報告意見類型看,5311家上市公司被出具了無保留意見審計報告,72家被出具了保留意見審計報告,22家被出具了無法表示意見審計報告,占比分別為98.26%、1.33%、0.41%。5311份無保留意見審計報告中,54份為帶強調(diào)事項段的無保留意見,45份為帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見。在上述報告中,中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計了2024年度上市公司財務(wù)報表審計報告的情況,并按審計報告的意見類型進行了分門別類的分析。那么,審計報告究竟什么樣?形成審計報告前需要考慮哪些因素?無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見是什么意思?如何區(qū)分與判斷?帶強調(diào)事項段及其他事項段、帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的意見又是什么?這些審計意見類型對于被審計單位又意味著什么?思考思維導(dǎo)圖目錄1.審計報告的基本內(nèi)容2.審計報告的意見類型3.考慮持續(xù)經(jīng)營的影響審計報告的基本內(nèi)容1形成審計意見的基礎(chǔ)注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。審計報告的要素審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。出具審計報告是審計工作的最后一步，也是審計工作的最終結(jié)果。審計報告的出具和要素必須遵循既定的規(guī)范與要求。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素在得出審計結(jié)論時，應(yīng)當考慮的事項1是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映√財務(wù)報表是否恰當提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)√財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制考慮被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量,包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容:(1)財報是否恰當披露了所選擇和運用的重要會計政策。(2)所選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),并適合被審計單位的具體情況。(3)管理層作出的會計估計是否合理。(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。(5)財務(wù)報表是否作出充分披露,使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞信息的影響。(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當√財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映財務(wù)報表的總體列報(包括披露)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財務(wù)報表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項審計報告的要素標題收件人審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項注會對財務(wù)報表審計的責任管理層對財務(wù)報表的責任按照相關(guān)要求，履行其他報告責任注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章報告日期與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素審計報告的第一部分應(yīng)含審計意見，并以“審計意見”作為標題。應(yīng)包括：指出被審計單位的名稱、說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱、提及財務(wù)報表附注（包括重大會計政策和會計估計）、指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素標題審計報告應(yīng)當具有標題,統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。審計報告應(yīng)當按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。收件人審計意見標題、收件人、審計意見形成審計意見的基礎(chǔ)包括下列方面：說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分;聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任;說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素形成審計意見的基礎(chǔ)形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（如適用）持續(xù)經(jīng)營是會計的四大基本假設(shè)之一，直接影響財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時,根據(jù)獲取的審計證據(jù),就可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果注冊會計師得出結(jié)論認為存在重大不確定性,審計準則要求注冊會計師在審計報告中提請報表使用者關(guān)注財務(wù)報表中的相關(guān)披露。如果披露不充分,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性將如何具體影響審計意見決策將在后續(xù)講解。關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。對于股票在滬深交易所交易的上市公司、IPO公司以及新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行證券的公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，自2018年1月1日起執(zhí)行該準則；對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),暫不要求執(zhí)行該準則。在確定關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：評估的重大錯報風險較高領(lǐng)域或識別出的特別風險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；本期重大交易或事項對審計的影響。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素關(guān)鍵審計事項2019年7月，證監(jiān)會發(fā)布《2018年度證券審計市場分析報告》。報告顯示，審計報告中關(guān)鍵事項段的相關(guān)情況如下：從數(shù)量來看：3,622份審計報告包含7,425項關(guān)鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容來看：關(guān)鍵審計事項涉及的主要領(lǐng)域包括資產(chǎn)減值、收入確認、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資、負債類事項等，其中，資產(chǎn)減值和收入確認占全部關(guān)鍵審計事項的

比例超過80%。資料關(guān)鍵審計事項知多少？形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素關(guān)鍵審計事項如果確定了關(guān)鍵審計事項,或者根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體事實和情況而確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(如適用),注冊會計師均應(yīng)與治理層溝通。注冊會計師應(yīng)在審計報告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計事項”為標題,并使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述關(guān)鍵審計事項：在引言中應(yīng)當同時說明:·關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷,認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;·關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景,注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。在逐項描述關(guān)鍵審計事項時,注冊會計師應(yīng)當分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露,并同時說明下列內(nèi)容:·該事項被認定為審計中最為重要的事項之一,被確定為關(guān)鍵審計事項的原因;·該事項在審計中是如何應(yīng)對的。其他信息是指，在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)和非財務(wù)信息。在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，審計意見不涵蓋其他信息，注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到陳述。但是，若由于已審計財務(wù)報表與其他信息之間可能存在的重大不一致將損害已審計財務(wù)報表的可信性，注冊會計師需要閱讀其他信息；在閱讀時，若識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要作出修改。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素其他信息（如適用）如果在審計報告日存在下列兩種情況之一,審計報告應(yīng)當包括一個單獨部分,以“其他信息”為標題：對于上市實體財務(wù)報表審計,注冊會計師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息;對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表,注冊會計師已獲取部分或全部其他信息。該部分應(yīng)包含以下內(nèi)容:管理層對其他信息負責的說明。指明注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息、對于上市實體財務(wù)報表審計預(yù)期將于審計報告日后獲取的其他信息。說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息,因此,注冊會計師對其他信息不發(fā)表(或不會發(fā)表)審計意見或任何形式的鑒證結(jié)論。描述注冊會計師根據(jù)準則的要求，對其他信息進行閱讀、考慮和報告的責任。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素其他信息（如適用）管理層負責下列方面:按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當,并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)。對該評估責任的說明應(yīng)當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素管理層對財務(wù)報表的責任說明注冊會計師的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；說明錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致；形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責任第一部分說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑；說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述：識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險，對這些風險有針對性地設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。第二部分形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責任說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通,包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；對于上市實體財務(wù)報表審計,指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關(guān)系和其他事項,以及相關(guān)的防范措施；對于上市實體財務(wù)報表審計,以及決定按照《中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審計事項的其他情況,說明注冊會計師從與治理層溝通過的事項中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項第三部分形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注冊會計師對財務(wù)報表的責任注冊會計師可能承擔報告其他事項的額外責任，這些責任是對審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的補充；可能被要求實施額外的規(guī)定程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。如果注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應(yīng)當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題；如果涉及相同的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。此時，審計報告應(yīng)當清楚區(qū)分其他報告責任和審計準則要求的報告責任。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）審計報告應(yīng)當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。形成審計意見的基礎(chǔ)審計報告的要素注會簽章、事務(wù)所信息、報告日期注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。報告日期審計報告應(yīng)當注明報告日期。審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。在確定審計報告日時,注冊會計師應(yīng)當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù):構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(含披露)已編制完成;被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責。資料個體審計師研究的開拓者吳東輝DonghuiWu香港中文大學(xué)會計學(xué)教授制度與治理研究中心主任吳東輝教授，是審計研究領(lǐng)域的國際頂尖學(xué)者。他長期專注于中國審計問題研究，是開啟中國審計問題國際頂級期刊發(fā)表的代表性人物。特別是，他開辟了個體審計師研究的新方向，將審計研究從分所層面進一步深化至個體層面、成功將中國個體審計師研究推向國際主流學(xué)術(shù)界。他的諸多學(xué)術(shù)觀點被美國證券監(jiān)管機構(gòu)采納，用以為美國推動審計報告改革提供證據(jù)支持。相關(guān)研究成果見諸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等國際頂尖會計學(xué)術(shù)刊物。PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

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175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

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如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制是否存在重大錯報具體存在兩種情形：在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未更正的錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響是否重大；在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大。財務(wù)報表的重大錯報可能源于:所選擇會計政策的恰當性。對所選擇會計政策的運用。財務(wù)報表披露的恰當性或充分性。注冊會計師應(yīng)當從定量和定性兩個方面考慮已發(fā)現(xiàn)未更正和因受限未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是否重大?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾嬉庖婎愋偷呐袛嗔鞒体e報是否具有廣泛性

廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程“重大”與“廣泛性”是否相關(guān)呢？

通常的理解是，“重大”是就金額而言的，而“廣泛性”是就所涉及的賬戶或認定個數(shù)而言的。但是，如果只發(fā)現(xiàn)1個賬戶存在錯報但金額非常巨大，那么這屬不屬于“廣泛”呢？比如，只發(fā)現(xiàn)貨幣資金賬戶存在明顯錯報，錯報金額為10億元，占公司總資產(chǎn)的15%。是否可認定為“廣泛”影響呢？

這種情況一般很少出現(xiàn)，唯一的可能性是注冊會計師未保持職業(yè)謹慎，因而未發(fā)現(xiàn)其他賬戶的錯報。因為會計中的各賬戶是相互勾稽的，某一個賬戶發(fā)生大額錯報，其他相關(guān)賬戶將很可能存在錯報。若是如此，便可認為具有“廣泛性”。

基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程基本意見類型帶事項段的審計報告意見類型的判斷流程無保留意見在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響不重大在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大,但不具有廣泛性無法獲取充分、適當審計證據(jù)形成審計意見的基礎(chǔ),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性保留意見無法表示意見注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性極少數(shù)情況下,存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),但由于不確定事項之間可能存在相互影響,以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響,注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性否定意見基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式無保留意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式保留意見審計報告將“審計意見”這一標題修改為“保留意見”。當由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時,注冊會計師應(yīng)當在審計意見內(nèi)容部分說明:注冊會計師認為,除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外,后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,公允反映了……。當由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)導(dǎo)致發(fā)表保留意見時,注冊會計師應(yīng)當在審計意見內(nèi)容部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標題修改為“形成保留意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項進行描述。此外,將“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成保留意見的基礎(chǔ)”?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾婢唧w意見類型的報告形式保留意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式無法表示意見審計報告將“審計意見”修改為“無法表示意見”,并在審計意見內(nèi)容部分將財務(wù)報表“已經(jīng)審計”的說明改為“注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表”,并說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見;由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性,注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”修改為“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項進行描述,同時也應(yīng)說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的所有其他事項及其影響。對“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任”的表述進行修改。除非法律法規(guī)另有規(guī)定,當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時,注冊會計師不得在審計報告中包含“關(guān)鍵審計事項”部分,也不得在審計報告中包含“其他信息”部分?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾婢唧w意見類型的報告形式無法表示意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告具體意見類型的報告形式否定意見審計報告將“審計意見”這一標題修改為“否定意見”,并在審計意見內(nèi)容部分說明:注冊會計師認為,由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性,后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制,未能公允反映……。將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標題修改為“形成否定意見的基礎(chǔ)”,并對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項進行描述,同時也應(yīng)說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表否定意見的所有其他事項及其影響。此外,將“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)”的相關(guān)表述修改為“說明注冊會計師是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成否定審計意見的基礎(chǔ)”?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾婢唧w意見類型的報告形式......(由于篇幅省略具體事項)否定意見審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告帶強調(diào)事項段的審計報告帶事項段的審計報告分為兩種：帶強調(diào)事項段的審計報告、帶其他事項段的審計報告。強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項,且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。在審計報告中增加強調(diào)事項段的條件：在對財務(wù)報表形成審計意見后,如果認為有必要提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報，且根據(jù)職業(yè)判斷認為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾鎺娬{(diào)事項段的審計報告情形事項需要增加的情形法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的,但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項),并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告可能需要增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項在允許的情況下,提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則適用的可能增加強調(diào)事項段的情形基本意見類型帶事項段的審計報告帶強調(diào)事項段的審計報告如果在審計報告中包含強調(diào)事項段,注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中,并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當標題。明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置,以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述。強調(diào)事項段應(yīng)當僅提及已在財務(wù)報表中列報的信息。指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分時,基于注冊會計師對強調(diào)事項段中信息的相對重要程度的判斷,強調(diào)事項段可以緊接在“關(guān)鍵審計事項”部分之前或之后。注冊會計師可以在“強調(diào)事項”標題中增加進一步的背景信息,例如“強調(diào)事項———期后事項”,以將強調(diào)事項段和“關(guān)鍵審計事項”部分描述的每個事項予以區(qū)分?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾鎺娬{(diào)事項段的審計報告基本意見類型帶事項段的審計報告帶其他事項段的審計報告其他事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項,且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。在審計報告中增加強調(diào)事項段的條件：果認為有必要溝通雖然未在財務(wù)報表中列報或披露,但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項該事項未被法律禁止該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。注冊會計師可能認為需要增加其他事項段的情形包括但不限于：與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形。對兩套或兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形。限制審計報告分發(fā)和使用的情形?；疽庖婎愋蛶马椂蔚膶徲媹蟾鎺渌马椂蔚膶徲媹蟾嫒绻趯徲媹蟾嬷邪渌马椂?注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：將該段落作為單獨的一部分,并使用“其他事項”或其他適當標題。當審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分,且其他事項段也被認為必要時,注冊會計師可以在“其他事項”標題中增加進一步的背景信息。當增加其他事項段旨在提醒使用者關(guān)注與審計報告中提及的其他報告責任相關(guān)的事項時,該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分內(nèi);當其他事項段與注冊會計師的責任或使用者理解審計報告相關(guān)時,可以單獨作為一部分,置于“對財務(wù)報表出具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”之后。基本意見類型帶事項段的審計報告帶其他事項段的審計報告考慮持續(xù)經(jīng)營的影響3基本含義相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)通常被認為在可預(yù)見的將來能繼續(xù)經(jīng)營，既沒有企圖也沒有必要進行清算、停止交易或者依照法律或法規(guī)需要尋求債權(quán)人保護。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計確認和計量的基本假設(shè)之一,通用目的的財務(wù)報表就是在此假設(shè)基礎(chǔ)上編制的。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月?；竞x相關(guān)審計工作審計結(jié)論對審計報告的影響類別事項或情況財務(wù)方面的事項或情況資不抵債,無法償還到期債務(wù),無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款,存在大額的逾期未繳稅金,無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大,營運資金出現(xiàn)負數(shù),經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理,存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)股東長期占用巨額資金,存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金經(jīng)營方面的事項或情況主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商人力資源或重要原材料短缺關(guān)鍵管理人員離職且無人替代其他方面的事項或情況嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策異常原因?qū)е峦９ね．a(chǎn)有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù),并有可能造成重大不利影響因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況據(jù)澎湃新聞2020年3月5日報道，監(jiān)管層近日對在審IPO項目提出新要求——保薦機構(gòu)需要對發(fā)行人受到新冠肺炎疫情的影響進行補充披露。第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度。包括：第一，疫情對發(fā)行人近期生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的影響程度，包括：具體影響面，停工及開工復(fù)工程度，日常訂單或重大合同的履行是否存在障礙，預(yù)計一季度及上半年產(chǎn)能產(chǎn)量銷量等業(yè)務(wù)指標情況及是否有重大變化，相應(yīng)期間預(yù)計營業(yè)收入、扣非前后凈利潤等主要財務(wù)數(shù)據(jù)情況及與上年同期相比是否有重大變化，發(fā)行人管理層的自我評估及依據(jù)。第二，如疫情對發(fā)行人有較大或重大影響，該影響是否為暫時性或階段性、是否已采取必要的解決措施、未來期間是否能夠逆轉(zhuǎn)并