會計實操文庫17/17成本實操-琴行公司成本核算實例一、核算前提核算主體：XX琴行有限公司（小規(guī)模納稅人），主營樂器銷售（鋼琴/吉他/古箏/尤克里里）、樂器培訓（一對一/小班課）、樂器租賃、樂器維修保養(yǎng)四大業(yè)務；采用**“銷售+培訓+租賃”一體化**模式，門店面積200㎡（銷售區(qū)80㎡、培訓教室4間80㎡、維修區(qū)40㎡），配備專職教師8名、銷售顧問3名、維修技師2名；核心競爭力為品牌樂器授權(quán)、師資專業(yè)、售后一站式服務。核算周期：月度核算（以202X年X月為例）。核算原則：采用**“業(yè)務線成本歸集+費用分部門分攤”**模式，成本分為樂器采購成本（銷售業(yè)務核心變動成本）、培訓教學成本（培訓業(yè)務核心成本）、門店運營成本（固定成本）、營銷獲客成本（半變動成本）

四大類；樂器銷售成本按先進先出法核算，培訓成本按課時量分攤，租賃樂器按年限平均法計提折舊，維修耗材按維修訂單歸集?；A數(shù)據(jù)：本月銷售樂器50臺（鋼琴10臺、吉他25臺、古箏10臺、尤克里里5臺），培訓課時800節(jié)，租賃樂器20臺，維修訂單30單；總營業(yè)收入45萬元（樂器銷售25萬、培訓15萬、租賃3萬、維修2萬）；樂器采購總成本12萬元，培訓教材及耗材采購0.8萬元；門店月租金3萬元，教學及辦公設備原值20萬元，折舊年限5年；線上招生平臺傭金率15%。二、核心成本項目精細化核算琴行行業(yè)屬于**“銷售+服務”雙驅(qū)動**行業(yè)，樂器采購成本+培訓人工成本占總成本的65%以上，同時需重點管控樂器庫存積壓減值、培訓師資閑置、租賃樂器損壞賠償?shù)汝P(guān)鍵事項。（一）樂器銷售采購成本（核心變動成本，先進先出法核算）樂器采購成本是銷售業(yè)務的核心支出，包含各類樂器進價、運輸費、包裝費、品牌授權(quán)費分攤，按樂器品類歸集并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。樂器品類本月銷量（臺）平均采購單價（元）采購總成本（萬元）運輸包裝費（萬元）授權(quán)費分攤（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（萬元）成本占該品類收入比例鋼琴（立式）10800080.50.38.855%（收入16萬）吉他（民謠/電吉他）2580020.10.052.1543%（收入5萬）古箏1015001.50.10.051.6555%（收入3萬）尤克里里53000.150.020.010.1836%（收入1萬）合計50-11.650.720.4112.7851.1%成本調(diào)整事項庫存積壓減值：本月庫存鋼琴中有2臺為上年款式，滯銷超6個月，按采購成本的10%計提減值準備

0.16萬元；部分入門吉他漆面氧化，計提減值

0.04萬元，計入當期損益。運輸損耗攤銷：本月到貨古箏因物流磕碰產(chǎn)生維修費用

0.08萬元，由當期銷售古箏成本分攤。調(diào)整后實際樂器銷售成本=12.78+0.16+0.04+0.08=13.06萬元（二）培訓教學成本（半變動成本，按課時量分攤）培訓教學成本是培訓業(yè)務的核心支出，包含教師薪酬、教材及耗材費、教室使用費、考級報名服務費，按一對一、小班課兩種課程類型的課時占比分攤。課程類型本月課時量（節(jié)）課時占比教師薪酬（萬元）教材耗材費（萬元）教室使用費（萬元）總成本（萬元）單課時成本（元）一對一課程50062.5%60.517.5150小班課（5-8人）30037.5%2.40.30.63.3110合計800100%8.40.81.610.8-備注教師薪酬：一對一教師課時費120元/節(jié)，小班課教師課時費80元/節(jié)；教室使用費按教室面積和使用時長分攤，月合計1.6萬元。（三）租賃及維修成本（專項成本，按訂單歸集）業(yè)務類型成本項目本月金額（萬元）核算說明樂器租賃租賃樂器折舊0.5租賃鋼琴/古箏原值15萬元，5年折舊，月折舊0.25萬；吉他等原值5萬元，3年折舊，月折舊0.14萬；合計月折舊0.39萬≈0.4萬清潔保養(yǎng)費0.15租賃樂器每月調(diào)音、清潔、更換琴弦費用損壞賠償凈損失0.05客戶租賃吉他磕碰，扣除賠償后凈損失0.05萬租賃成本合計-0.6-樂器維修維修耗材費0.3琴弦、琴碼、調(diào)音器、膠水等耗材維修技師薪酬0.5技師底薪+維修提成維修成本合計-0.8-（四）門店運營成本（固定成本，按月全額計入損益）門店運營成本為琴行的剛性支出，與業(yè)務量無直接關(guān)聯(lián)，按月全額攤銷計入當期成本。成本項目本月金額（萬元）明細說明門店租金+物業(yè)費3200㎡商圈店鋪，月租金150元/㎡+物業(yè)費0元（含在租金內(nèi)）設備折舊0.33鋼琴調(diào)律工具、教學音響、監(jiān)控設備、收銀系統(tǒng)等原值20萬，5年折舊，月折舊=20÷5÷12≈0.33萬水電費+空調(diào)費0.5門店照明、教室空調(diào)、鋼琴除濕器用電行政及雜費0.27營業(yè)執(zhí)照年檢、宣傳物料印刷、客戶飲用水、快遞費等合計4.1-（五）營銷獲客成本（半變動成本，按渠道歸集）此類成本與客戶來源直接相關(guān)，包含線上招生平臺傭金、線下體驗課推廣費、老學員轉(zhuǎn)介紹獎勵、樂器展銷會費用，按線上平臺、線下體驗、老客轉(zhuǎn)介紹三大渠道分攤。獲客渠道本月新增客戶數(shù)成本項目本月金額（萬元）成本占對應收入比例線上招生平臺40平臺傭金（15%）1.812%（培訓收入15萬）線下體驗課25體驗課耗材+傳單印刷0.32%老客轉(zhuǎn)介紹15轉(zhuǎn)介紹禮品（免費課時/配件）0.21.3%合計80-2.3-三、月度總成本匯總及盈利分析（一）總成本與利潤匯總表（單位：萬元）項目金額計算說明本月總營業(yè)收入45銷售25萬+培訓15萬+租賃3萬+維修2萬減：樂器銷售成本13.06含減值、運輸損耗調(diào)整減：培訓教學成本10.8教師薪酬+教材+教室使用費減：租賃及維修成本1.4租賃0.6萬+維修0.8萬減：門店運營成本4.1租金+折舊+水電+雜費減：營銷獲客成本2.3平臺傭金+推廣費+轉(zhuǎn)介紹獎勵本月經(jīng)營利潤13.34-加：其他收益0.3小微企業(yè)增值稅減免減：稅費（小規(guī)模納稅人1%征收率）0.4545÷(1+1%)×1%≈0.45萬本月凈利潤13.19凈利率29.3%（二）分業(yè)務盈利性分析業(yè)務類型營業(yè)收入（萬）對應總成本（萬）凈利潤（萬）凈利率核心結(jié)論樂器銷售2513.0611.9447.8%盈利主力，重點推廣中高端鋼琴樂器培訓1510.84.228%流量入口，優(yōu)化小班課配比提升坪效樂器租賃30.62.480%高毛利增值業(yè)務，拓展企業(yè)團建租賃樂器維修20.81.260%售后保障，綁定銷售/培訓客戶（三）分渠道盈利性分析渠道營業(yè)收入貢獻占比獲客成本（萬）成本占比核心結(jié)論線上招生平臺40%1.878.3%獲客成本高，篩選高客單價學員線下體驗課30%0.313%低成本獲客，提升體驗課轉(zhuǎn)化率老客轉(zhuǎn)介紹30%0.28.7%最優(yōu)渠道，加大轉(zhuǎn)介紹獎勵力度四、成本控制建議樂器采購成本管控與品牌樂器廠商簽訂年度采購協(xié)議，爭取批量采購折扣；鋼琴等大件樂器采用訂單式采購，減少庫存積壓。建立庫存樂器保養(yǎng)制度，定期除濕、清潔，降低漆面氧化、零件老化導致的減值損失。培訓成本優(yōu)化推行**“名師+助教”教學模式**，大班課由助教輔助，降低名師課時費占比；非高峰時段合班上課，提高教室利用率。教材采用電子版+自主印刷，減少正版教材采購成本；耗材實行按課時定量領(lǐng)用，杜絕浪費。運營成本精簡與