會計營改增培訓課件第一章營改增的歷史沿革營改增是中國稅制改革的重要里程碑。2012年，改革在上海率先啟動試點，逐步擴大試點范圍。2016年5月1日，營改增全面推開，標志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。這一改革廢止了營業(yè)稅制度,統(tǒng)一征收增值稅,從根本上解決了貨物和服務稅制不統(tǒng)一、重復征稅等問題。通過建立規(guī)范的稅收抵扣鏈條,營改增有效減輕了企業(yè)稅收負擔,激發(fā)了市場活力。營改增的戰(zhàn)略意義供給側(cè)改革推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),降低企業(yè)成本,提升經(jīng)濟運行效率產(chǎn)業(yè)升級拉長產(chǎn)業(yè)鏈條,促進專業(yè)化分工,推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,培育新動能成長促進就業(yè)增加就業(yè)機會,支持小微企業(yè)發(fā)展,促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展,增強發(fā)展活力營改增時間線示意圖12012年上海試點啟動,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先納入改革范圍22013-2015年試點范圍逐步擴大,覆蓋更多地區(qū)和行業(yè),積累改革經(jīng)驗32016年5月全面推開營改增,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入42017年第二章增值稅納稅人及征稅范圍納稅人范圍擴展營改增后,增值稅納稅人范圍大幅擴展,涵蓋了幾乎所有經(jīng)濟活動主體。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人,均成為增值稅納稅人。傳統(tǒng)納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的單位和個人新增納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位和個人全面納入增值稅征收范圍小規(guī)模納稅人年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,適用簡易計稅方法一般納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準或主動登記的納稅人,適用一般計稅方法征稅范圍調(diào)整營改增后,增值稅征稅范圍實現(xiàn)了全覆蓋,從單純的貨物和勞務擴展到服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)領(lǐng)域。服務業(yè)納入范圍交通運輸服務:陸路、水路、航空、管道運輸服務郵政服務:郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務電信服務:基礎(chǔ)電信服務、增值電信服務建筑服務:工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務金融服務:貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務:研發(fā)技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務等生活服務:文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務無形資產(chǎn)與不動產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,以及建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)銷售均納入增值稅征收范圍。增值稅納稅人結(jié)構(gòu)貨物銷售有形動產(chǎn)的銷售,包括電力、熱力、氣體等服務業(yè)交通運輸、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代服務、生活服務無形資產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓第三章增值稅稅率及抵扣政策稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整營改增后,我國建立了多檔稅率并存的增值稅稅率體系,體現(xiàn)了不同行業(yè)和商品的差異化稅收政策。經(jīng)過多輪改革,稅率結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化簡并。13%標準稅率適用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務、有形動產(chǎn)租賃服務等9%低稅率適用于交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等6%較低稅率適用于增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)等零稅率適用于出口貨物和跨境應稅服務,實施出口退稅政策此外,小規(guī)模納稅人適用3%或5%的征收率。糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、圖書等特定商品享受低稅率優(yōu)惠。進項稅額抵扣政策準予抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定扣除率計算的進項稅額從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),按照規(guī)定計算的進項稅額不得抵扣的進項稅額用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)非正常損失的購進貨物及相關(guān)勞務和服務非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務和服務購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務抵扣時間要求增值稅專用發(fā)票自開具之日起360日內(nèi)認證或確認,并在規(guī)定期限內(nèi)申報抵扣進項稅額。逾期不得抵扣。納稅人應建立健全進項稅額抵扣管理制度,確保抵扣憑證真實、合法、有效,防范稅務風險。增值稅稅率對比營改增前后稅率體系發(fā)生了根本性變化,從營業(yè)稅的差別比例稅率轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖亩鄼n稅率結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅稅率(%)增值稅稅率(%)雖然部分行業(yè)名義稅率有所上升,但由于增值稅可以抵扣進項稅額,實際稅負普遍下降。企業(yè)通過規(guī)范管理、充分抵扣,能夠有效降低稅收成本。第四章營改增實務操作流程納稅申報流程確定申報期一般納稅人按月申報,小規(guī)模納稅人按季度申報,次月或次季度15日內(nèi)完成填寫申報表準確填寫增值稅納稅申報表及附列資料,核對銷項稅額和進項稅額電子申報通過電子稅務局系統(tǒng)提交申報表和相關(guān)資料,系統(tǒng)自動計算應納稅額繳納稅款在規(guī)定期限內(nèi)通過銀行、電子支付等方式繳納稅款,獲取完稅憑證申報表填寫要點準確填報銷售額和銷項稅額,區(qū)分不同稅率應稅項目正確計算進項稅額,注意轉(zhuǎn)出和不得抵扣項目如實填報減免稅額、應納稅額減征額等優(yōu)惠事項附列資料要與主表數(shù)據(jù)相符,確保邏輯關(guān)系正確及時更正申報錯誤,避免產(chǎn)生滯納金和罰款發(fā)票管理增值稅發(fā)票是納稅人進行稅款抵扣的重要憑證,規(guī)范的發(fā)票管理是企業(yè)稅務合規(guī)的核心要求。1發(fā)票申領(lǐng)納稅人憑稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明等資料向主管稅務機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票,一般納稅人可申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票2發(fā)票開具按照規(guī)定的時限、順序、欄目如實開具發(fā)票,確保發(fā)票內(nèi)容真實、完整、準確,不得虛開、代開發(fā)票3發(fā)票認證購買方取得專用發(fā)票后,應在規(guī)定期限內(nèi)通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺進行認證或確認,確保發(fā)票真實有效4發(fā)票抵扣認證通過的專用發(fā)票可在申報期內(nèi)抵扣進項稅額,建立發(fā)票臺賬,做好發(fā)票管理和歸檔工作發(fā)票管理風險提示:虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票、未按規(guī)定開具發(fā)票等行為將面臨嚴重的法律責任和稅務處罰。企業(yè)應建立嚴格的發(fā)票審核制度,確保發(fā)票來源合法、內(nèi)容真實。稅款繳納與退稅稅款計算方法一般計稅方法:當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。簡易計稅方法:簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定應稅項目,不得抵扣進項稅額。退稅申請條件出口貨物和跨境應稅服務適用零稅率或免稅政策因政策調(diào)整導致的留抵稅額退稅符合條件的先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)增量留抵退稅誤收多繳稅款的退還退稅流程納稅人向主管稅務機關(guān)提出退稅申請?zhí)峤煌硕惿暾埍砑跋嚓P(guān)證明資料稅務機關(guān)審核退稅資格和金額審核通過后,稅款退還至納稅人賬戶退稅期限一般為稅務機關(guān)受理之日起30日內(nèi),復雜情況可延長至60日。營改增納稅申報流程圖01業(yè)務發(fā)生與憑證取得發(fā)生應稅行為,取得或開具增值稅發(fā)票,做好會計核算和發(fā)票管理02發(fā)票認證與進項稅額確認對取得的專用發(fā)票進行認證,確認可抵扣進項稅額,處理不得抵扣項目03計算應納稅額匯總當期銷項稅額和進項稅額,計算應納稅額或留抵稅額04填報納稅申報表在規(guī)定期限內(nèi)填寫增值稅納稅申報表主表及附列資料,確保數(shù)據(jù)準確05提交電子申報通過電子稅務局系統(tǒng)提交申報表和財務報表,接收系統(tǒng)反饋信息06繳納稅款按照申報的應納稅額,通過網(wǎng)上銀行或稅務機關(guān)指定方式繳納稅款07申報資料歸檔保存申報表、完稅憑證、發(fā)票等資料,建立完整的稅務檔案第五章典型行業(yè)營改增案例分析建筑業(yè)營改增案例建筑業(yè)是營改增的重點行業(yè)之一,涉及工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務等多種業(yè)務類型。案例背景某建筑企業(yè)承接一項工程項目,合同金額1000萬元(含稅)。營改增前適用3%營業(yè)稅率,營改增后適用9%增值稅率。稅負變化分析營業(yè)稅時代:營業(yè)稅額=1000×3%=30萬元實際稅負率=3%營改增后(一般計稅):不含稅銷售額=1000÷1.09=917.43萬元銷項稅額=917.43×9%=82.57萬元假設(shè)進項稅額50萬元應納增值稅=82.57-50=32.57萬元實際稅負率=32.57÷917.43=3.55%進項稅額抵扣重點材料采購:鋼材、水泥、砂石等建筑材料是主要抵扣來源,應取得專用發(fā)票設(shè)備租賃:機械設(shè)備、腳手架等租賃費用可抵扣進項稅額勞務分包:選擇一般納稅人分包商,取得專用發(fā)票進行抵扣運輸費用:材料運輸費用可抵扣,注意取得合規(guī)發(fā)票注意事項建筑企業(yè)應加強供應商管理,優(yōu)先選擇能夠開具專用發(fā)票的供應商。同時要注意簡易計稅與一般計稅的選擇,對于老項目可選擇簡易計稅方法,新項目應充分測算后選擇更優(yōu)方案。金融業(yè)營改增案例金融業(yè)營改增涉及貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓等,計稅方法較為復雜。案例:某商業(yè)銀行貸款業(yè)務某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款1億元,年利率6%,期限1年。營改增前適用5%營業(yè)稅率,營改增后適用6%增值稅率。營業(yè)稅時代:利息收入600萬元,營業(yè)稅=600×5%=30萬元營改增后:不含稅利息收入=600÷1.06=566.04萬元,銷項稅額=566.04×6%=33.96萬元。但金融業(yè)進項稅額抵扣有限,主要包括辦公用品、固定資產(chǎn)等,假設(shè)進項稅額5萬元,應納增值稅=33.96-5=28.96萬元。免稅與征稅服務區(qū)分免征增值稅的金融服務:存款利息收入被保險人獲得的保險賠付國債、地方政府債利息收入符合條件的金融同業(yè)往來利息收入征收增值稅的金融服務:一般貸款服務利息收入金融商品轉(zhuǎn)讓收入直接收費金融服務(手續(xù)費、傭金等)保險服務收入生活服務業(yè)營改增案例案例一:交通運輸業(yè)某物流公司提供貨物運輸服務,月營業(yè)收入200萬元(含稅)。營改增前適用3%營業(yè)稅率,營改增后適用9%增值稅率。營業(yè)稅時代:營業(yè)稅=200×3%=6萬元營改增后:不含稅收入=200÷1.09=183.49萬元,銷項稅額=183.49×9%=16.51萬元。進項稅額包括:燃油費13萬元(進項1.69萬元)、車輛維修費5萬元(進項0.65萬元)、路橋費2萬元(進項0.18萬元),合計進項2.52萬元。應納增值稅=16.51-2.52=13.99萬元,稅負率=13.99÷183.49=7.62%。案例二:餐飲業(yè)某餐飲企業(yè)月營業(yè)收入100萬元(含稅),營改增前適用5%營業(yè)稅率,營改增后適用6%增值稅率。營業(yè)稅時代:營業(yè)稅=100×5%=5萬元營改增后:不含稅收入=100÷1.06=94.34萬元,銷項稅額=94.34×6%=5.66萬元。進項稅額包括:食材采購50萬元(進項6.5萬元,按13%抵扣)、水電氣費5萬元(進項0.45萬元)、餐具設(shè)備2萬元(進項0.26萬元),合計進項7.21萬元。由于進項大于銷項,當期無需繳納增值稅,留抵1.55萬元。關(guān)鍵要點餐飲業(yè)通過規(guī)范采購、取得專用發(fā)票,可實現(xiàn)稅負下降。但餐飲服務本身不得抵扣,員工餐費不能抵扣進項。案例對比:營改增前后稅負變化通過對典型行業(yè)的案例分析,我們可以清晰看到營改增對不同行業(yè)稅負的影響。營業(yè)稅時代稅負率(%)營改增后稅負率(%)稅負升降取決于進項抵扣企業(yè)實際稅負變化與其進項稅額抵扣情況密切相關(guān)。進項稅額充足的企業(yè)稅負下降明顯,進項較少的企業(yè)可能出現(xiàn)稅負上升管理優(yōu)化是關(guān)鍵企業(yè)應加強財稅管理,規(guī)范采購流程,選擇能開具專用發(fā)票的供應商,充分利用進項抵扣政策,降低稅收成本第六章營改增常見問題與風險防控常見問題解析1納稅人身份認定難點問題:如何判斷應登記為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?解答:年應稅銷售額超過500萬元的納稅人應登記為一般納稅人。未超過標準的可選擇登記為一般納稅人。一經(jīng)登記,一般情況下不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。企業(yè)應根據(jù)業(yè)務規(guī)模、客戶需求、進項抵扣情況綜合判斷。2發(fā)票管理風險點問題:取得的增值稅專用發(fā)票無法認證或認證不符怎么辦?解答:發(fā)票無法認證可能是因為發(fā)票信息有誤、開票方未上傳、發(fā)票已作廢等原因。應及時聯(lián)系開票方核實情況,必要時要求重新開具。認證不符應查明原因,如確屬虛開發(fā)票,應拒絕接受并向稅務機關(guān)報告。3進項稅額抵扣爭議問題:購進貨物既用于應稅項目又用于免稅項目,進項稅額如何處理?解答:應按照合理方法分別核算,未分別核算的,不得抵扣進項稅額。可采用銷售額比例法、成本比例法等方法分攤。企業(yè)應建立完善的核算體系,準確劃分進項稅額歸屬。風險防控建議建立完善的稅務內(nèi)控體系制定增值稅管理制度,明確各部門職責建立發(fā)票管理制度,規(guī)范發(fā)票申領(lǐng)、開具、認證、保管流程完善會計核算體系,準確核算銷項稅額和進項稅額定期開展稅務風險自查,及時發(fā)現(xiàn)和整改問題建立稅務檔案管理制度,妥善保管涉稅資料加強發(fā)票審核與管理采購前核實供應商納稅人資格,優(yōu)選一般納稅人驗收時核對發(fā)票信息與實際業(yè)務是否一致建立發(fā)票臺賬,跟蹤發(fā)票認證和抵扣情況定期核對發(fā)票真?zhèn)?防范虛假發(fā)票風險對異常發(fā)票及時處理,避免稅務風險及時關(guān)注政策動態(tài):增值稅政策持續(xù)調(diào)整優(yōu)化,企業(yè)應通過稅務機關(guān)官網(wǎng)、專業(yè)培訓等渠道及時了解最新政策加強與稅務機關(guān)溝通:對于復雜業(yè)務和疑難問題,應主動咨詢主管稅務機關(guān),獲取明確答復借助專業(yè)力量:必要時聘請稅務師事務所、會計師事務所提供專業(yè)服務,開展稅務健康檢查第七章未來稅制改革展望增值稅法立法進程我國增值稅制度正從暫行條例向法律形式轉(zhuǎn)變,這是稅收法定原則的重要體現(xiàn),也是稅制現(xiàn)代化的必然要求。1現(xiàn)狀目前增值稅依據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則征收,具有一定的靈活性但法律層級較低2立法準備財政部、稅務總局開展增值稅法立法調(diào)研,總結(jié)營改增經(jīng)驗,研究制定增值稅法草案3征求意見增值稅法草案公開征求社會意見,廣泛聽取企業(yè)、專家、學者建議,完善法律條文4正式立法增值稅法提交全國人大審議通過,以法律形式固化改革成果,提升稅制穩(wěn)定性和權(quán)威性未來稅率調(diào)整方向繼續(xù)簡并稅率檔次,優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)適時降低稅率水平,減輕企業(yè)稅負完善留抵退稅制度,提高資金使用效率擴大進項抵扣范圍,打通抵扣鏈條政策完善方向明確特殊業(yè)務的稅務處理規(guī)則完善出口退稅機制,支持外貿(mào)發(fā)展優(yōu)化小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策加強稅收征管,防范稅收流失稅收數(shù)字化與智能化趨勢數(shù)字技術(shù)正在深刻改變稅收征管方式,推動稅務管理向智能化、精細化方向發(fā)展。電子發(fā)票全面推廣全面數(shù)字化電子發(fā)票(全電發(fā)票)正在全國推廣,實現(xiàn)發(fā)票開具、傳輸、查驗全流程電子化。發(fā)票數(shù)據(jù)實時上傳稅務系統(tǒng),提高稅收征管效率,降低