第10章

完成審計工作目錄01

完成審計的常規(guī)工作02

03

對期后事項的考慮獲取管理層書面聲明引導案例：出具審計報告前的復核

案例背景與問題暴露甲公司審計中，助理人員E對應付賬款僅標記"未見異常"卻未實際核查，導致漏記200萬元負債，凸顯基層審計程序執(zhí)行缺陷。

多級復核的挽救作用合伙人A憑借行業(yè)經(jīng)驗復核發(fā)現(xiàn)異常，要求追加測試后識別重大錯報，避免事務所因未發(fā)現(xiàn)負債漏記導致審計失敗。

復核機制的核心價值揭示三級復核制度（項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、合伙人）對審計質(zhì)量的防線作用，強調(diào)經(jīng)驗判斷與細節(jié)核查相結(jié)合的必要性。

思考：在按照業(yè)務循環(huán)完成各財務報表項目的審計測試后，注冊會計師能否直接出具審計報告？為什么？完成審計的常規(guī)工作01錯報類型會計核算錯報重分類錯報釋義因被審計單位對交易與事項進行了不恰當?shù)臅嫼怂悖ù_認、計量與記錄）而引起的錯報會計核算正確但因被審計單位未按適用的財務報告編制基礎（如企業(yè)會計準則）列報財務報表而引起的差異舉例虛構(gòu)銷售確認收入10萬元一年內(nèi)將到期的長期借款20萬元在“長期借款”項目列報審計調(diào)整分錄類型賬項調(diào)整重分類調(diào)整釋義被審計單位更正錯報時不僅需要調(diào)整財務報表項目，還需要調(diào)整相關賬戶記錄被審計單位更正錯報時只需調(diào)整財務報表項目，不需要調(diào)整賬戶記錄舉例借：營業(yè)收入／主營業(yè)務收入10萬元

貸：應收賬款／甲公司10萬元借：長期借款20萬元

貸：一年內(nèi)將到期的長期借款20萬元（一）審計調(diào)整的類型一、審計調(diào)整（二）編制審計調(diào)整分錄匯總表賬項調(diào)整分錄匯總表用于匯總會計核算錯報，包含調(diào)整原因、索引號、調(diào)整內(nèi)容（借方項目、金額，貸方項目、金額）及被審計單位調(diào)整情況等。例如提前確認收入30萬元，沖減所得稅費用7.5萬元等調(diào)整事項。重分類調(diào)整分錄匯總表匯總重分類錯報，內(nèi)容涵蓋調(diào)整原因、索引號、調(diào)整內(nèi)容及被審計單位調(diào)整情況。如凍結(jié)存款100萬元重分類至其他流動資產(chǎn)，X公司預收賬款借方余額20萬元重分類至應收賬款。附注披露調(diào)整匯總表匯總會計報表附注披露發(fā)生的錯報，包括漏報項目和錯報調(diào)整項目。例如與控股股東K公司關聯(lián)方關系未披露等情況。未更正錯報匯總表匯總被審計單位未更正的錯報，包含調(diào)整原因、索引號、調(diào)整內(nèi)容及管理層不予更正的原因等，并需說明未更正錯報對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等的影響及是否超過重要性水平。（三）試算平衡表的編制

編制基礎在被審計單位提供未審財務報表的基礎上，考慮調(diào)整分錄等內(nèi)容，將被審計單位已接受調(diào)整建議的部分過入，可先編制草稿。

編制說明“未審數(shù)”根據(jù)未審計財務報表填列；過入調(diào)整分錄為已接受調(diào)整建議部分；多次出現(xiàn)的項目可通過T形賬戶匯總后填入（計算機輔助審計技術可自動匯總）。

勾稽關系檢查資產(chǎn)負債表試算平衡表“期末未審數(shù)”“期末審定數(shù)”各欄合計數(shù)應分別相等；“賬項調(diào)整”欄借貸方合計數(shù)之差應相等；“重分類”欄借貸方合計數(shù)之差應相等。二、召開審計總結(jié)會，與管理層溝通，獲取管理層聲明

會議目的就累積錯報更正、審計意見類型、完善內(nèi)部控制等與被審計單位管理層溝通（除非法律法規(guī)限制），形成會議紀要由雙方簽字確認。

溝通內(nèi)容注冊會計師建議管理層就累積錯報調(diào)整財務報表（除非是明顯微小錯報），管理層接受則調(diào)整報表，不同意需說明理由；同時獲取管理層關于未更正錯報及其對財務報表責任的書面聲明。

（一）重新評估重要性依據(jù)實際財務結(jié)果重新評估報表整體及特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平，必要時調(diào)整明顯微小錯報臨界值，重新評價審計證據(jù)充分適當性及審計程序適當性。

（二）評價未更正錯報的影響1．評價可能錯報匯總數(shù)2．評價每一單項錯報3．評價錯報的性質(zhì)

（三）總體復核注冊會計師運用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核，以確定審計調(diào)整后的財務報表整體是否合理，是否與其對被審計單位的了解一致，是否與所獲得的審計證據(jù)保持一致。三、評價審計結(jié)果四、解決意見分歧與重大事項概要匯總表解決意見分歧途徑項目組內(nèi)部充分討論解決疑難問題或爭議事項，無法解決時向會計師事務所專業(yè)人士咨詢，必要時向其他會計師事務所、職業(yè)團體、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)咨詢，直至意見分歧解決方可出具審計報告。編制重大事項概要匯總表匯總審計過程中的重大事項，確保所有重大事項得到記錄和關注，為審計報告的出具提供全面的信息支持，保障審計工作的質(zhì)量和完整性。五、形成審計意見與草擬審計報告

評價財務報表在評價審計結(jié)果基礎上，根據(jù)已獲取審計證據(jù)，評價財務報表的合法性、公允性，確定是否對已審財務報表整體不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。得出審計結(jié)論與發(fā)表意見根據(jù)評價結(jié)果得出審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?，確定關鍵審計事項（如適用）并草擬審計報告，審計意見的形成詳見第11章第1節(jié)“審計意見決策”。六、與治理層溝通

溝通內(nèi)容包括注冊會計師與財務報表審計相關的責任、計劃的審計范圍和時間安排、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（如審計困難、與管理層討論的重大事項等）、影響審計報告形式和內(nèi)容的情形、注冊會計師的獨立性及補充事項（如內(nèi)部控制缺陷）。

溝通方式可能發(fā)生在整個審計過程中，通過書面或口頭方式進行，確保治理層了解審計工作的進展和結(jié)果，以及審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題。七、撰寫審計總結(jié)與核對審計工作

撰寫審計總結(jié)至少記錄評估的財務報表層次重大錯報風險及應對措施、特別風險及應對措施、審計計劃修改及原因、關聯(lián)方及交易結(jié)論、期后事項結(jié)論、重大問題處理及溝通、錯報評估結(jié)論、關鍵審計事項、審計結(jié)論、獨立性確認及下年度工作建議等事項。

審計工作核對對審計工作完成情況及項目經(jīng)理、項目合伙人、質(zhì)量復核人的復核工作完成情況進行勾稽核對，檢查相關底稿是否齊全，相關操作是否規(guī)范。八、正式簽發(fā)審計報告

簽發(fā)流程獲取被審計單位董事會正式批準并簽署的財務報表后，注冊會計師即可簽發(fā)審計報告，生成報告防偽碼，按照監(jiān)管要求報出審計報告。

最終交付完成上述流程后，將審計報告正式交付給被審計單位，標志著審計工作的最終完成。對期后事項的考慮02一、期后事項的含義期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。1.112.31B/S日審計報告日財報報出日財報批準日第一時段第二時段第三時段注冊會計師負責日后期間主動識別被動識別沒有義務識別審計年度（一）第一時段期后事項（資產(chǎn)負債表日后至審計報告日之間發(fā)生的事項）1．主動識別第一時段期后事項2．用以識別第一時段期后事項的審計程序3．知悉第一時段期后事項時的考慮二、期后事項的類型（一）第一時段期后事項（資產(chǎn)負債表日后至審計報告日之間發(fā)生的事項）

1．主動識別第一時段期后事項對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別其中需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調(diào)整還是披露。但是，注冊會計師不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加審計程序。2．用以識別第一時段期后事項的審計程序

（1）了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序。

（2）詢問管理層和治理層，確定是否已發(fā)生可能影響財務報表的期后事項。

（3）查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在資產(chǎn)負債表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項。

（4）查閱被審計單位最近的中期財務報表。

（5）查閱被審計單位在資產(chǎn)負債表日后最近期間內(nèi)的預算、現(xiàn)金流量預測和其他相關的管理報告。

（6）就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍。（一）第一時段期后事項（資產(chǎn)負債表日后至審計報告日之間發(fā)生的事項）（一）第一時段期后事項（資產(chǎn)負債表日后至審計報告日之間發(fā)生的事項）3．知悉第一時段期后事項時的考慮如果識別出對財務報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應當確定這些事項是否按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定在財務報表中得到恰當反映。（二）第二時段期后事項（審計報告日后至財務報表報出日之間發(fā)生的事項）

被動識別第二時段期后事項審計報告日后，注冊會計師無義務實施審計程序，但需關注管理層告知或其他途徑獲悉的重大事項。

知悉第三時段期后事項考慮-管理層修改財務報表時注冊會計師需對修改實施審計程序，驗證調(diào)整或披露的恰當性，可出具新審計報告或修改報告日期，新報告日不早于報表批準日。

知悉第三時段期后事項考慮-管理層不修改且審計報告未提交時注冊會計師應發(fā)表非無保留意見后提交審計報告。

知悉第三時段期后事項考慮-管理層不修改且審計報告已提交時應通知管理層和治理層在修改前不要報出，否則采取措施防止使用者信賴原審計報告（如上市公司可刊登聲明）。（三）第三時段期后事項（財務報表報出日之后發(fā)生的事項）

沒有義務識別第三時段的期后事項財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對期后事項實施任何審計程序。

知悉第三時段期后事項考慮-需采取行動的條件同時滿足：事項在審計報告日已存在；若審計報告日前獲知可能影響審計報告。

知悉第三時段期后事項考慮-管理層修改財務報表時注冊會計師需實施審計程序驗證修改，復核管理層通知使用者的措施，延伸審計程序并出具新報告，新報告日不早于報表批準日。

知悉第三時段期后事項考慮-管理層未采取行動時若管理層未確保使用者知悉修改或拒絕修改，注冊會計師應設法防止財務報表使用者信賴原審計報告。獲取管理層書面聲明03一、管理層聲明的含義管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。注冊會計師在出具審計報告前，應向被審計單位索取管理層書面聲明。通過召開審計總結(jié)會議等方式就審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報、審計意見類型等有關事項與管理層進行溝通后，注冊會計師獲取管理層聲明。二、管理層聲明的作用

1.明確管理層責任明確管理層認可其按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表的責任，提高與管理層溝通的透明度，起到保護注冊會計師的作用。

2.提供審計證據(jù)是其他審計證據(jù)的補充，如關于關聯(lián)方信息完整性的聲明；在某些情況下可作為重要審計證據(jù)，如影響資產(chǎn)負債賬面價值或分類的意圖、計劃，但不能替代其他必要審計證據(jù)。三、管理層聲明書的內(nèi)容

針對管理層責任的書面聲明（必須提供）包括確認履行按照適用財務報告編制基礎編制財務報表并實現(xiàn)公允反映的責任，以及確認已向注冊會計師提供所有相關信息、允許不受限制接觸信息且所有交易已記錄并反映在財務報表中。

其他書面聲明（必要時提供）可能包括關于財務報表的額外聲明（如會計政策選擇和運用適當性）、向注冊會計師提供信息的額外聲明（如已通報所有內(nèi)部控制缺陷）、關于特定認定的聲明（如某項投資意圖）等。四、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期要求應當盡量接近審計報告日，但不得在審計報告日后，實務中通常與被審計單位董事會批準財務報告日、審計報告日保持一致。

書面聲明涵蓋的期間應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間，若審計報告提及的所有期