表7-2普華永道在核心年審項目（尤其是上市公司）的人員配置上顯著高于瑞華，體現(xiàn)了其對高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)的資源傾斜，這也是其審計質(zhì)量控制的重要保障。表7-SEQ表7-\*ARABIC22016-2018年瑞華所各年審計項目與注冊會計師人數(shù)配比2016年2017年2018年年審項目367340314注會人員251424592266注會人員/年審項目數(shù)6.857.237.22數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)各年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息表7-SEQ表7-\*ARABIC32016-2018年普華永道中天各年審計項目與注冊會計師人數(shù)配比普華永道中天201620172018年審項目879297注會人數(shù)136514891693注會人數(shù)/年審項目15.716.217.5數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)各年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面審計失敗頻發(fā)的現(xiàn)象與監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足存在顯著關(guān)系。根據(jù)案例瑞華所因航天通信70億元造假案被罰沒951萬元，僅僅為其違規(guī)收益的1.36%，而美國德勤因聯(lián)邦住房貸款銀行審計失敗被處以1.49億美元罰款，金額達(dá)違規(guī)收益的5倍，當(dāng)前審計失敗處罰力度不足，現(xiàn)行監(jiān)管體系難以對違規(guī)行為形成實質(zhì)性約束。當(dāng)審計失敗對會計師事務(wù)所的罰款上限通常低于其違規(guī)獲取的經(jīng)濟(jì)利益，致使“收益遠(yuǎn)大于成本”的預(yù)期驅(qū)動冒險行為，處罰威懾力的缺失直接削弱了審計機(jī)構(gòu)的威信。監(jiān)管規(guī)則中關(guān)于審計失敗的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與處罰梯度缺乏清晰界定，模糊不清的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)致使部分上市公司與審計人員受利益誘惑，甘愿以身犯險、罔顧法規(guī)。現(xiàn)行處罰機(jī)制偏重機(jī)構(gòu)問責(zé)而忽視個人責(zé)任，近年審計失敗案件中，注冊會計師個人被處以市場禁入的比例不足20%，多數(shù)處罰以事務(wù)所整體警告或罰款了結(jié)，這種“集體擔(dān)責(zé)、個體免責(zé)”的追責(zé)模式，實質(zhì)是將違規(guī)成本轉(zhuǎn)嫁至機(jī)構(gòu)層面，而直接責(zé)任人的職業(yè)約束機(jī)制被架空。當(dāng)個體無需為審計失敗承擔(dān)毀滅性后果時，職業(yè)道德底線極易被經(jīng)濟(jì)利益突破。監(jiān)管處罰的滯后性顯著削弱了其風(fēng)險阻斷功能，據(jù)統(tǒng)計證監(jiān)會官網(wǎng)及年度《中國證券監(jiān)督管理委員會年報》2021年證監(jiān)會提及“平均辦案周期縮短至約18個月”。如瑞華所2016年已暴露的航天通信審計缺陷，直至2019年才啟動處罰程序，期間該所仍新增高風(fēng)險審計客戶22家，形成惡性循環(huán)。兩類問題本質(zhì)上均指向監(jiān)管制度對審計機(jī)構(gòu)及個人的違規(guī)成本設(shè)定低于預(yù)期收益。瑞華所在航天通信項目中的審計缺陷早在2016年已現(xiàn)端倪，但監(jiān)管處罰直至2023年才正式落地，導(dǎo)致不斷出現(xiàn)該所審計失敗的情況。五、應(yīng)對策略（一）對審計人員的建議1.不過分相信被審計單位審計人員不應(yīng)先入為主，不能因為被審計單位表現(xiàn)市場穩(wěn)定、穩(wěn)定發(fā)展，就默認(rèn)企業(yè)提供的證據(jù)，應(yīng)該時刻保持謹(jǐn)慎保持職業(yè)懷疑和獨(dú)立性，堅守職業(yè)道德，對管理層提供的信息保持警惕，通過實施各種審計程序，以獲取更加充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以減少信息不對稱所帶來的風(fēng)險，確保審計結(jié)果的可靠性。2.提升專業(yè)勝任能力審計人員應(yīng)不斷深入學(xué)習(xí)審計知識，提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，審計人員在日常生活中不能停止提升專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)新的知識，不僅僅可以了解最新的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則，最重要的在可以在不斷學(xué)習(xí)中，審計人員會時刻提醒自己在審計活動時，嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，保持獨(dú)立性、客觀性和公正性，在職不斷學(xué)習(xí)中，還可以進(jìn)一步培養(yǎng)審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，職業(yè)懷疑在審計工作中重中之重，包括對審計證據(jù)進(jìn)行謹(jǐn)慎分析。不信被審計單位提供的表面證據(jù)，對異常交易、不合理的財務(wù)數(shù)據(jù)波動等時刻保持警覺。對于管理層的解釋和說明，會通過多方驗證，確保信息的真實性。在審計工作開啟前，與被審計單位積極溝通，首先要深入了解被審計單位其所處行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)運(yùn)營模式以及特殊業(yè)務(wù)流程。根據(jù)了解到的被審計單位信息，運(yùn)用多種風(fēng)險評估方法，，在評估重大投資風(fēng)險時，不僅要審查投資決策文件，還要分析投資項目的市場前景、預(yù)期收益的合理性等，確保風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。在審計工作開始后，還要與監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，及時了解行業(yè)監(jiān)管要求和動態(tài)，若發(fā)現(xiàn)被審計單位可能違反監(jiān)管規(guī)定的問題，需及時向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告，同時，必要時與其他第三方，如行業(yè)專家、律師等進(jìn)行溝通，獲取專業(yè)意見。（二）對事務(wù)所的建議1.嚴(yán)格把控質(zhì)量會計師事務(wù)所拒絕不良風(fēng)氣引導(dǎo)，年報審計業(yè)務(wù)中質(zhì)量把控不過關(guān)，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)道德職業(yè)懷疑的培養(yǎng)。在事務(wù)所內(nèi)部營造一種濃厚的質(zhì)量至上、質(zhì)量優(yōu)先的氛圍，將工作績效與審計質(zhì)量掛鉤。讓審計人員深刻認(rèn)識到審計工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性與職業(yè)懷疑的重要性。2.謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)會計事務(wù)所應(yīng)謹(jǐn)慎承接審計業(yè)務(wù)，在接受業(yè)務(wù)階段考慮客戶誠信，根據(jù)自身事務(wù)所的角度出發(fā)，年報審計業(yè)務(wù)不是越多越好，事務(wù)所運(yùn)營中，注冊會計師是核心專業(yè)力量。適度擴(kuò)招注冊會計師，但其規(guī)模應(yīng)嚴(yán)格控制在自身能力可承受的范圍內(nèi)，并且關(guān)注被審計單位，在承接項目前，對被審計單位進(jìn)行全面風(fēng)險評估，重點關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制有效性、管理層誠信度等因素。對于治理結(jié)構(gòu)混亂、內(nèi)部控制失效、過往存在財務(wù)違規(guī)嫌疑的公司，審慎考慮承接風(fēng)險，避免因盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模而承接高風(fēng)險項目。（三）對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議1.加大處罰力度將罰款金額與違規(guī)收益深度綁定，對一般過失、重大過失、舞弊共謀分別處違規(guī)收益1-3倍、3-5倍、5倍以上罰款（如瑞華航天通信案可從當(dāng)前951萬元提升至至少9000萬元），同時打破“集體擔(dān)責(zé)”模式，對簽字注會及項目合伙人實施“雙罰制”——個人罰款不低于違規(guī)收益5%（最低50萬元），并終身禁入證券市場（將現(xiàn)行個