納稅實務目錄01關稅概述02關稅的計算項目五

關稅

03關稅的納稅申報任務一

關稅概述PARTONE任務一

關稅概述關稅的納稅義務人

關稅概述關稅的征稅范圍

關稅的稅率

關稅的稅收優(yōu)惠

引言為貫徹落實黨的二十大精神和黨中央、國務院決策部署，充分發(fā)揮關稅作為國內國際雙循環(huán)聯結點的作用，以高水平對外開放助力構建新發(fā)展格局、實現高質量發(fā)展，經國務院批準，國務院關稅稅則委員會發(fā)布公告，2023年調整部分商品的進出口關稅，其中適當調整本國子目，增列白茶、蔬菜種子、手術機器人、激光雷達等稅目。調整后，稅則稅目總數為8948個。其主旨是堅持以人民為中心，完整、準確、全面貫徹新發(fā)展理念，統籌發(fā)展與安全，支持構建新發(fā)展格局，著力推動高質量發(fā)展，有利于增強國內大循環(huán)內生動力和可靠性，支持宏觀政策跨周期設計和逆周期調節(jié)，促進經濟運行整體好轉；有利于加強資源供應保障，加快實現產業(yè)體系升級發(fā)展，滿足人民群眾對美好生活的向往；有利于推進高水平對外開放，形成國際合作和競爭新優(yōu)勢，提升國際循環(huán)質量和水平。引言關稅是依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。現行關稅法律規(guī)范以全國人民代表大會于2000年7月修正頒布的《中華人民共和國海關法》為法律依據，以國務院于2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下簡稱《關稅條例》)，以及由國務院關稅稅則委員會審定并報國務院批準，作為條例組成部分的《中華人民共和國海關進出口稅則》和《中華人民共和國海關關于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》

為基本法規(guī)，由負責關稅政策制定和征收管理的主管部門依據基本法規(guī)制定的管理辦法和實施細則為主要內容。一、關稅的納稅義務人

關稅的納稅義務人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。任務一

關稅概述一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。任務一

關稅概述任務一

關稅概述二、關稅的征稅范圍關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。任務一

關稅概述三、關稅的稅率(一)進口關稅稅率進口關稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法，但對啤酒、原油等少數貨物則實行從量計征。對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復合稅率。根據《關稅條例》，自2004年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。1.最惠國稅率最惠國稅率適用原產于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員方或地區(qū)的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產于我國境內的進口貨物。添加標題任務一

關稅概述2.協定稅率協定稅率適用原產于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿易協定的有關締約方的進口貨物。3.特惠稅率特惠稅率適用原產于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協定的國家或地區(qū)的進口貨物。添加標題任務一

關稅概述4.普通稅率普通稅率適用原產于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經國務院關稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠國稅率。適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務院關稅稅則委員會決定。添加標題任務一

關稅概述5.關稅配額稅率關稅配額稅率，是指關稅配額限度內的稅率。關稅配額是進口國限制進口貨物數量的措施，把征收關稅和進口配額相結合以限制進口。對于在配額內進口的貨物可以適用較低的關稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。添加標題任務一

關稅概述任務一

關稅概述為完善進境物品進口稅收政策，經國務院批準，《國務院關稅稅則委員會關于調整進境物品進口稅有關問題的通知(稅委會〔2019〕17號)》規(guī)定，自2019年4月9日起，對進境物品進口稅進行調整。調整后的《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》如表5-1所示。任務一

關稅概述表5-1中華人民共和國進境物品進口稅稅率表稅目序號物品名稱稅率/%1書報、刊物、教育用影視資料；計算機、視頻攝錄一體機、數字照相機等信息技術產品；食品、飲料；金銀；家具；玩具，游戲品、節(jié)日或其他娛樂用品；藥品①152運動用品(不含高爾夫球及球具)、釣魚用品；紡織品及其制成品；電視攝像機及其他電器用具；自行車；稅目1、3中未包含的其他商品253②

煙、酒；貴重首飾及珠寶玉石；高爾夫球及球具；高檔手表；高檔化妝品50注

①

：對國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口抗癌藥品，按照貨物稅率征稅。②

：稅目3所列商品的具體范圍與消費稅征收范圍一致。我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。根據《海關總署公告2018年第212號(關于2019年關稅調整方案)(公告〔2018〕212號)》，自2019年1月1日起繼續(xù)對鉻鐵等108項出口商品征收出口關稅或實行出口暫定稅率，稅率維持不變，取消94項出口暫定稅率。任務一

關稅概述(二)出口關稅稅率任務一

關稅概述四、關稅的稅收優(yōu)惠關稅的稅收優(yōu)惠主要體現在關稅的減免方面。關稅減免是對某些特定的納稅義務人和征稅對象給予照顧和鼓勵的一種關稅調節(jié)手段。關稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。任務一

關稅概述(一)法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予以減免稅的進出口貨物，納稅義務人無須提出申請，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。③

進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。④

在海關放行前損毀或者滅失的貨物、進境物品。①

國務院規(guī)定的免征額度內的一票貨物。②

無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。添加標題添加標題添加標題添加標題任務一

關稅概述(1)下列進出口貨物、進境物品，免征關稅：⑤

外國政府、國際組織無償贈送的物資。⑥

中華人民共和國締結或者共同參加的國際條約、協定規(guī)定免征關稅的貨物、進境物品。添加標題添加標題⑦

依照有關法律規(guī)定免征關稅的其他貨物、進境物品。添加標題任務一

關稅概述(1)下列進出口貨物、進境物品，免征關稅：①

在海關放行前遭受損壞的貨物、進境物品。②

中華人民共和國締結或者共同參加的國際條約、協定規(guī)定減征關稅的貨物、進境物品。③

依照有關法律規(guī)定減征關稅的其他貨物、進境物品。任務一

關稅概述(2)下列進出口貨物、進境物品，減征關稅：任務一

關稅概述(3)暫時進境或者暫時出境的下列貨物、物品，可以依法暫不繳納關稅，但該貨物、物品應當自進境或者出境之日起六個月內復運出境或者復運進境；需要延長復運出境或者復運進境期限的，應當根據海關總署的規(guī)定向海關辦理延期手續(xù)：①

在展覽會、交易會、會議以及類似活動中展示或者使用的貨物、物品。②

文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。③

進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品。④

開展科研、教學、醫(yī)療衛(wèi)生活動使用的儀器、設備及用品。⑤

在上述第一項至第四項所列活動中使用的交通工具及特種車輛。⑥

貨樣。⑦

供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具。⑧

盛裝貨物的包裝材料。⑨

其他用于非商業(yè)目的的貨物、物品。任務一

關稅概述①

已征進口關稅的貨物，因品質、規(guī)格原因或者不可抗力，一年內原狀復運出境。01②

已征出口關稅的貨物，因品質、規(guī)格原因或者不可抗力，一年內原狀復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環(huán)節(jié)有關稅收。③

已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關。02申請退還關稅應當以書面形式提出，并提供原繳款憑證及相關資料。海關應當自受理申請之日起三十日內查實并通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人應當自收到通知之日起三個月內辦理退還手續(xù)。按照其他有關法律、行政法規(guī)規(guī)定應當退還關稅的，海關應當依法予以退還。03任務一

關稅概述(4)有下列情形之一的，納稅人自繳納稅款之日起一年內，可以向海關申請退還關稅：任務一

關稅概述(二)特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策。實行特定減免稅的項目包括：①

科教用品；②

殘疾人專用品；③

慈善捐贈物資；④

加工貿易產品；⑤

邊境貿易進口物資；⑥

保稅區(qū)進出口貨物；⑦

出口加工區(qū)進出口貨物；⑧

進口設備；⑨

特定行業(yè)或用途的減免稅政策；⑩

經國務院批準，自2018年9月1日起，我國將對原產于布基納法索的進口貨物實施最不發(fā)達國家特別優(yōu)惠關稅待遇，對原產于布基納法索的97%稅目產品進口實施零關稅。任務一

關稅概述(三)臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。它一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制，不能比照執(zhí)行。任務二

關稅的計算PARTONE任務二

關稅的計算關稅完稅價格的確定

關稅的計算關稅應納稅額的計算關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。關稅稅率確定之后，關稅完稅價格的高低將直接影響課征關稅稅額的多少。任務二

關稅的計算一、關稅完稅價格的確定1.以成交價格為基礎確定進口貨物完稅價格進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格的計算公式如下：進口貨物完稅價格=貨價+采購費用公式中，采購費用包括貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用。任務二

關稅的計算(一)進口貨物完稅價格的確定(2)進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應當按照貨價和運費兩者總額的3‰計算保險費。(1)進口貨物的運費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費。任務二

關稅的計算進口貨物完稅價格中的運費和保險費按下列規(guī)定確定：(4)以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關應當按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費。(3)郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。任務二

關稅的計算進口貨物完稅價格中的運費和保險費按下列規(guī)定確定：進口貨物的完稅價格不應包括下列項目：(1)廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助的費用。(2)貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費。(3)進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅。(4)為在境內復制進口貨物而支付的費用。(5)境內外技術培訓及境外考察費用。任務二

關稅的計算同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：(1)利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的。(2)有書面的融資協議的。(3)利息費用單獨列明的。(4)納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常應當具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。任務二

關稅的計算【例5-1】某外貿公司進口一批貨物，合同中約定成交價格為人民幣600萬元，支付在境內使用的特許銷售權費用人民幣10萬元，賣方傭金人民幣5萬元。該批貨物運抵境內輸入地點起卸前發(fā)生的運費和保險費共計人民幣8萬元。計算該批貨物的關稅完稅價格。進口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。支付境內特許銷售權費用和賣方傭金要計入完稅價格中。該批貨物的關稅完稅價格=600+10+5+8=623萬元例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算【例5-2】某外貿公司從境外進口小轎車25輛，每輛小轎車貨價20萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定。經海關查實，其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。計算該批小轎車的關稅完稅價格。進口小轎車的貨價=25×20=500萬元進口小轎車的運費=500×2%=10萬元進口小轎車的保險費=(500+10)×3‰=1.53萬元該批小轎車的關稅完稅價格=500+10+1.53=511.53萬元例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算2.以海關估價為基礎估定進口貨物完稅價格對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，以海關估價為基礎估定進口貨物完稅價格。任務二

關稅的計算任務二

關稅的計算(二)出口貨物完稅價格的確定1.以成交價格為基礎確定出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額應當扣除。任務二

關稅的計算(二)出口貨物完稅價格的確定出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金，如果與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。售價中所含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費可以扣除。其計算公式為

出口貨物完稅價格=【例5-3】某外貿公司從其他公司購進原料420噸，直接報關離境出口，離岸價格為每噸1萬元。另外，買方還另行支付原料包裝費20萬元。假設出口關稅稅率為40%。計算這批材料的完稅價格。在離岸價格之外，買方還另行支付貨物包裝費的，應將其計入完稅價格中。例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算320萬元任務二

關稅的計算2.以海關估價為基礎估定出口貨物完稅價格當出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次參照下列價格估定：(1)同時或大致同時向同一國家或地區(qū)出口相同或類似貨物的成交價格。(2)根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。(3)按照其他合理方法估定的價格。任務二

關稅的計算二、關稅應納稅額的計算(一)從價稅應納稅額的計算從價稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量

×

單位完稅價格

×

稅率=應稅進(出)口貨物的完稅價格

×

稅率【例5-4】某外貿公司進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣3000萬元，運費和保險費折合人民幣20萬元，已知該批貨物適用的關稅稅率為5%。計算該批貨物應納的關稅稅額。該批貨物的關稅稅額=完稅價格

×

稅率=(3000+20)×5%=151萬元例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算【例5-5】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2022年8月進口一批煙絲，境外成交價格為65萬元，運至我國境內輸入地點起卸前運費及保險費共計5萬元，將煙絲從海關監(jiān)管區(qū)運往倉庫，發(fā)生運費8萬元，取得合法貨運發(fā)票。已知關稅稅率為50%。計算該卷煙廠當月進口環(huán)節(jié)應繳納的稅金總額。進口關稅=(65+5)×50%=35萬元進口環(huán)節(jié)繳納稅金總額=35+19.5+45=99.5萬元例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算19.5萬元45萬元(二)從量稅應納稅額的計算從量稅應納稅額的計算公式為

關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量

×

單位貨物稅額任務二

關稅的計算【例5-6】某外貿公司從境外進口啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶容積500毫升。假設該類啤酒適用的關稅稅率為3元人民幣/升。計算該批啤酒應納的關稅稅額。例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算元任務二

關稅的計算(三)復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。復合稅應納稅額的計算公式為關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量

×

單位貨物稅額+

應稅進(出)口貨物數量

×

單位完稅價格

×

稅率【例5-7】某外貿公司進口5臺攝像機，每臺完稅價格折合人民幣為12000元。假設每臺完稅價格高于10000元時，從量稅為每臺12500元人民幣，再征從價稅3%。計算該批進口攝像機應繳納的關稅稅額。例題解析【答案與解析】任務二

關稅的計算該批攝像機的關稅稅額=5×12500+5×12000×3%=64300元任務二

關稅的計算(四)滑準稅應納稅額的計算滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此對實行滑準稅率的進口商品應納關稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。任務三

關稅的納稅申報PARTONE任務三

關稅的納稅申報關稅的納稅申報資料

關稅的納稅申報關稅專用繳款書進(出)口貨物報關單

進(出)口貨物通關的一般程序包括申報、查驗、征稅、放行。進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，由進(出)口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報，根據《中華人民共和國海關法》的規(guī)定，企業(yè)在進(出)口貨物申報時，應當向海關提供有關單證。進(出)口貨物申報單證一般包括進(出)口貨物報關單、相關的進(出)口許可證及其有關單證(如發(fā)票、提單等)。報關應備單證除進(出)口貨物報關單外，還包括基本單證、特殊單證和預備單證。任務二

關稅的納稅申報一、關稅的納稅申報資料任務二

關稅的計算

二、進(出)口貨物報關單我國現行進(出)口關稅納稅申報表，即海關進(出)口貨物報關單的格式參見表5-2、表5-3。任務二

關稅的納稅申報表5-2中華人民共和國海關進口貨物報關單進口口岸備案號進口日期申報日期經營單位運輸方式運輸工具名稱提運單號收貨單位貿易方式征免性質征稅比例許可證號起運國(地區(qū))裝貨港境內目的地批準文號成交方式運費保費雜費合同協議號件數包裝種類毛重/千克凈重/千克集裝箱號隨附單據用途標記嘜碼及備注項號商品編號商品名稱、規(guī)格型號數量及單位原產國(地區(qū))單價總價幣制征免稅費征收情況錄入員

錄入單位茲聲明以上申報無訛并承擔法律責任海關審單批注及放行日期(蓋章)審單

審價報關員單位地址申報單位(蓋章)征稅

統計郵編

電話填制日期查驗

放行預錄入編號：