財政稅收法(第八版)環(huán)境與資源稅法本章主要內(nèi)容第一節(jié)環(huán)境與資源稅法概述

第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法第三節(jié)資源稅法第四節(jié)耕地占用稅法第一節(jié)環(huán)境與資源稅法概述一、環(huán)境與資源稅的概念與特點概念：國家為了保護(hù)資源和環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而對開發(fā)、利用資源環(huán)境的單位和個人，按照其開發(fā)、利用自然資源

的數(shù)量、價值或污染、破壞資源環(huán)境的程度征收的一類稅。(狹義、中觀、廣義三個層次)一、環(huán)境與資源稅的概念與特點主要特點：第一，環(huán)境與資源稅具有特定目的。第二，環(huán)境與資源稅大都實行差別稅率。第三，環(huán)境與資源稅征稅范圍有限。第四，環(huán)境與資源稅與相關(guān)收費關(guān)系密切。第五，環(huán)境與資源稅征管往往需要其他部門協(xié)同。二、環(huán)境與資源稅的理論基礎(chǔ)1.外部性理論與庇古稅。2.環(huán)境資源的價值屬性。3環(huán)境資源的公共物品屬性。4.可持續(xù)發(fā)展理論。三

、

環(huán)

境

與

資

源

稅

的

立

法

沿

革域外：1、20世紀(jì)70年代-80年代初，歐洲各國紛紛開始對環(huán)境污染

收費，如荷蘭、法國、德國。2、20世紀(jì)80年代中期由于各國陸續(xù)出現(xiàn)嚴(yán)重的環(huán)境污染與生

態(tài)破壞事件，環(huán)境與資源稅的立法進(jìn)程加快，環(huán)境與資源稅的

征收范圍不斷擴(kuò)大，新設(shè)的專門稅種也在不同國家開始涌現(xiàn)。三、環(huán)境與資源稅的立法沿革我國：1、我國在改革開放之前，環(huán)境與資源稅專門立法幾乎空白。2、改革開放之后，環(huán)境保護(hù)稅費立法逐步推開，例如：●1979年通過的《環(huán)境保護(hù)法(試行)》●1984年國務(wù)院發(fā)布《資源稅暫行條例(草案)》●

1986年《礦產(chǎn)資源法》●

1987年《耕地占用稅暫行條例》●

1994年《資源稅暫行條例》三、環(huán)境與資源稅的立法沿革3、中共中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》為新時期環(huán)境與資源稅的改革奠定了基調(diào)，環(huán)境與資源稅的改革進(jìn)入快速道，

環(huán)境與資源稅的稅收法定落實工作卓有成效，例如：(1)2016年12月25日，全國人大常委會審議通過《環(huán)境保護(hù)稅法》(2)2018年12月29日通過《耕地占用稅法》(3)2018年12月，《資源稅法》也進(jìn)入全國人大常委會審議階段4、我國目前的環(huán)境與資源稅制存在的不足。第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法一、我國環(huán)境保護(hù)稅法概述1、環(huán)境保護(hù)稅的概念2、我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的法律依據(jù)3、我國環(huán)境保護(hù)立法的歷史沿革二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、稅目及稅率1、納稅人：在中國領(lǐng)域和中國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者；不包括個人。(1)應(yīng)稅污染物：法律規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢

物和噪聲(2)不屬于直接向環(huán)境排放污染物的情形二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、稅目及稅率2、稅目及稅率(1)環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》

執(zhí)行。(2)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整,由省、自治區(qū)、直轄市政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污

染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在《環(huán)境保護(hù)稅稅

目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人大常委會決定，并

報全國人大常委會和國務(wù)院備案。三、環(huán)境保護(hù)稅的計稅依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條規(guī)定應(yīng)稅污染物的計稅基礎(chǔ)確定方法(1)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確

定

；(2)應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確

定

；(3)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確

定

；(4)應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確

定

。三

、

環(huán)

境

保

護(hù)

稅

的

計

稅

依

據(jù)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算：(1)應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(2)應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(3)應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額

;

(4)應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的

具體適用稅額。四、環(huán)境保護(hù)稅的減免措施1、暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的；(2)機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污

染物的

；(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，

不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；(4)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；(5)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。四、環(huán)境保護(hù)稅的減免措施2、生活垃圾集中處理場所排放的應(yīng)稅污染物不超過國家和地方

規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法予以免征環(huán)境保護(hù)稅。3、減稅納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污

染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。五、環(huán)境保護(hù)稅的征管環(huán)境保護(hù)稅涉及到專業(yè)的污染物排放數(shù)據(jù)的監(jiān)測，因而在環(huán)境保

護(hù)稅的征管中強(qiáng)調(diào)納稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)部門之間的分工配合。分工：環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，生態(tài)環(huán)境主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。合作：生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制。五、環(huán)境保護(hù)稅的征管納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。

環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

環(huán)境保護(hù)稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。第三節(jié)資源稅法一、我國資源稅概述及改革進(jìn)程1、概念：對從事應(yīng)稅資源開發(fā)利用的單位和個人，就其所開發(fā)利用的資源數(shù)量或價值征收的一種稅2、分類：一般資源稅和級差資源稅3、改革進(jìn)程：2019年8月26日全國人大常委會審議通過《資源

稅法》二

、

資

源

稅

的

納

稅

人

及

稅

目

、

稅

率納稅人：在中國領(lǐng)域及管轄的其他海域開采應(yīng)稅資源的單位和個

人應(yīng)稅資源的具體范圍，依照《資源稅稅目稅率表》確定。稅目、稅率，依照《稅目稅率表》確定。二、資源稅的納稅人及稅目、稅率《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采

條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅

率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國

人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備

案

。三、資源稅的計稅依據(jù)資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的

銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。特殊規(guī)定：(1)開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品：分別核算/未分別核算及不能

準(zhǔn)確提供(2)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品/其他方面四、資源稅的減免措施1、

免

征資

源

稅

：(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。2、

減

征資

源

稅

：(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百

分之三十資源稅；(3)稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。四、資源稅的減免措施3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：(一)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然

災(zāi)害等原因遭受重大損失；(二)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。五、資源稅的征收管理1、納稅地點：資源稅由應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2、納稅義務(wù)發(fā)生時間與扣繳義務(wù)人(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款

憑據(jù)的當(dāng)天；(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、納稅期限與納稅申報六、水資源稅試點資源稅法對水資源試點的規(guī)定

：國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實行差別稅率。

水資源稅試點實施辦法由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備

案

。國務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務(wù)委員會報告，并及時提出修改法律的建議。六

、

水資源稅試點(一)水資源稅納稅人、征稅范圍1、納稅人：利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫)

和地下取用地表水、地下水的單位和個人2、征稅對象：地表水和地下水六、水資源稅試點3

、

不

繳

納

水

資

源

稅

：(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的；(2)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；(3)水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；(4)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時應(yīng)急取用(排)

水

的

；(5)為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；(6)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。六、水資源稅試點(二)水資源稅計稅依據(jù)水資源稅實行從量計征。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實際取用水量。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水應(yīng)納稅額的計

算公式為：應(yīng)納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額六、水資源稅試點(三)水資源稅減免下列情形，予以免征或者減征水資源稅：(1)規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅；(2)取用污水處理再生水，免征水資源稅；(3)除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，

免征水資源稅；(4)抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；(5)采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；(6)財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。六、水資源稅試點(四)水資源稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人取用水資源的當(dāng)日2、納稅申報：自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)；生產(chǎn)經(jīng)營地/調(diào)入地3、納稅征繳：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)根據(jù)實際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅

可按年征收。七、對資源稅法的簡評1、資源稅的三個目的：(1)“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采”原則；(2)優(yōu)化資源配置，促進(jìn)資源合理有效利用；(3)調(diào)節(jié)資源級差收入，為資

源開采企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。2、稅收與費用界限的混淆；資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制的僵硬第四節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅概述1、概念：對在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)

的單位和個人，按其實際占用面積定額征收的一種稅。2、目的：限制不合理地占用農(nóng)業(yè)耕地3

、

特

點

：(1)征稅范圍較廣；(2)單位稅額的確定規(guī)則體現(xiàn)了對人多地少地區(qū)耕地占用的限制政策；(3)一次性征收。二、耕地占用稅的征稅范圍和納稅人1、征稅范圍：包括我國境內(nèi)屬于國家所有和集體所有的耕地。2、納稅人：占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)

的單位或者個人3、占用耕地和農(nóng)用地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。4、臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)納稅；滿足條件下，全額退還。三、耕地占用稅的稅率1、以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，實行地區(qū)差別定額稅率。2、全國劃分為四類不同地區(qū)，確定相應(yīng)的稅額幅度。3、各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)人

均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同

級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備

案

。四、耕地占用稅的減免1、免征：(1)軍事設(shè)施占用耕地；(2)學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地；(3)農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自