2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)編制與高頻考點(diǎn)專項(xiàng)訓(xùn)練試題（附答案）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款1200萬元，預(yù)計(jì)總成本800萬元。截至2024年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本500萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本300萬元?？蛻粢阎Ц哆M(jìn)度款600萬元。甲公司按投入法（成本比例）確定履約進(jìn)度。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.600B.750C.500D.8002.2024年1月1日，乙公司以銀行存款5000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，對(duì)丙公司具有重大影響。投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升300萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.5000B.5750C.5900D.60003.丁公司2024年12月31日庫存A產(chǎn)品成本為800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。2025年1月10日，丁公司將A產(chǎn)品全部對(duì)外出售，售價(jià)780萬元（不含增值稅），增值稅稅率13%。不考慮其他因素，丁公司出售A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為（）萬元。A.800B.750C.780D.7304.戊公司2024年1月1日發(fā)行面值為1000萬元、票面利率5%、期限3年的債券，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用）。該債券每年年末付息，到期還本。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際利率為4%。2024年12月31日，戊公司應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.1020B.1010.8C.1000D.10305.己公司2024年發(fā)生研發(fā)支出1500萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出300萬元，符合資本化條件后的支出700萬元。2024年12月31日，開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，己公司2024年利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.800B.1500C.500D.1000二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于金融負(fù)債的有（）。A.企業(yè)發(fā)行的不可贖回優(yōu)先股（合同條款規(guī)定企業(yè)不能避免交付現(xiàn)金）B.企業(yè)發(fā)行的以自身普通股為標(biāo)的、結(jié)算方式為固定換固定的看漲期權(quán)C.企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)商的貨款D.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中的負(fù)債成分2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回B.固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)比較其賬面價(jià)值與可收回金額C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額以原計(jì)提金額為限D(zhuǎn).使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末均需進(jìn)行減值測(cè)試3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.小規(guī)模納稅人購入原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額B.生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用C.采購過程中發(fā)生的合理損耗D.非正常消耗的直接材料4.甲公司2024年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.因客戶違約收取的違約金B(yǎng).報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本C.總額法下，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益D.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題15分，共30分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）第1題：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生與金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司支付價(jià)款1050萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）2024年1月10日，甲公司收到上述債券2023年利息50萬元。（3）2024年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1080萬元（不含利息），甲公司確認(rèn)當(dāng)年利息收入。（4）2025年1月5日，甲公司將該債券全部出售，取得價(jià)款1100萬元（含2024年利息50萬元）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司2024年1月1日至2025年1月5日與該債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他因素）。第2題：丙公司2024年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額均為0。2024年發(fā)生的與所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2024年12月31日，存貨賬面余額為800萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。（2）2024年1月1日，以銀行存款600萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)，會(huì)計(jì)上采用直線法按5年攤銷，稅法規(guī)定按10年攤銷（與會(huì)計(jì)攤銷方法一致）。（3）2024年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，稅法規(guī)定與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。（4）2024年取得國債利息收入50萬元，支付稅收滯納金30萬元。要求：計(jì)算丙公司2024年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）及所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共1小題，35分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）資料：甲公司為乙公司的母公司，2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元取得乙公司80%的股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本4000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤(rùn)500萬元。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加200萬元。2024年甲公司與乙公司之間發(fā)生以下內(nèi)部交易：（1）甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)800萬元（不含增值稅），成本500萬元。乙公司購入后作為存貨核算，至年末未對(duì)外出售，未發(fā)生減值。（2）乙公司向甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備，售價(jià)600萬元（不含增值稅），成本400萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷，當(dāng)月投入使用。（3）年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，甲公司對(duì)該賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日合并乙公司的抵銷分錄。（2）編制甲公司2024年末合并乙公司時(shí)對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄（按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資）。（3）編制甲公司2024年末合并乙公司的抵銷分錄（包括內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷）。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.B【解析】履約進(jìn)度=500/（500+300）=62.5%，應(yīng)確認(rèn)收入=1200×62.5%=750（萬元）。2.C【解析】初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額18000×30%=5400萬元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值至5400萬元；后續(xù)確認(rèn)投資收益2000×30%=600萬元，確認(rèn)其他綜合收益300×30%=90萬元，發(fā)放股利減少長(zhǎng)期股權(quán)投資500×30%=150萬元。年末賬面價(jià)值=5400+600+90-150=5900（萬元）。3.B【解析】出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=賬面成本-已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-50=750（萬元）。4.B【解析】2024年利息費(fèi)用=1020×4%=40.8（萬元），應(yīng)付利息=1000×5%=50（萬元），攤余成本=1020+（40.8-50）=1010.8（萬元）。5.A【解析】研發(fā)費(fèi)用=研究階段支出500萬元+開發(fā)階段不符合資本化條件的支出300萬元+無形資產(chǎn)攤銷（700/10×0）=800萬元（無形資產(chǎn)12月達(dá)到預(yù)定用途，當(dāng)月開始攤銷，但2024年攤銷期僅1個(gè)月，金額700/10/12≈5.83萬元，題目可能簡(jiǎn)化處理為不考慮當(dāng)月攤銷，因此研發(fā)費(fèi)用為800萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.ACD【解析】選項(xiàng)B屬于權(quán)益工具（固定換固定）。2.ABD【解析】選項(xiàng)C，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額以將存貨賬面價(jià)值恢復(fù)至可變現(xiàn)凈值為限，而非原計(jì)提金額。3.ABC【解析】選項(xiàng)D，非正常消耗的直接材料計(jì)入當(dāng)期損益。4.CD【解析】選項(xiàng)A計(jì)入營業(yè)外收入（不影響營業(yè)利潤(rùn)）；選項(xiàng)B計(jì)入營業(yè)外支出（不影響營業(yè)利潤(rùn)）。5.ABD【解析】選項(xiàng)C，總額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益，分期攤銷。三、計(jì)算分析題第1題答案（1）2024年1月1日：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50（1050-50-1000）應(yīng)收利息50貸：銀行存款1050（2）2024年1月10日：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2024年12月31日：應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）利息收入=（1000+50）×實(shí)際利率（需計(jì)算）。本題中，初始攤余成本=1050-50=1000萬元（因?yàn)橹Ц秲r(jià)款含已到付息期利息50萬元），實(shí)際利率=5%（因?yàn)槊嬷?000萬元，票面利率5%，初始攤余成本=1000萬元）。利息收入=1000×5%=50（萬元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50（4）2025年1月5日：借：銀行存款1100貸：債權(quán)投資——成本1000應(yīng)收利息50投資收益50第2題答案（1）應(yīng)納稅所得額=3000+100（存貨跌價(jià)）+（600/5-600/10）（會(huì)計(jì)多攤銷60萬元）+200（預(yù)計(jì)負(fù)債）-50（國債利息）+30（滯納金）=3000+100+60+200-50+30=3340（萬元）（2）應(yīng)交所得稅=3340×25%=835（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)：存貨：可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）專利技術(shù)：會(huì)計(jì)攤銷120萬元（600/5），稅法攤銷60萬元（600/10），賬面價(jià)值=600-120=480萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60=540萬元，可抵扣暫時(shí)性差異60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債：可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)=25+15+50=90（萬元）（4）遞延所得稅負(fù)債：無應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債=0（5）遞延所得稅費(fèi)用=0-90=-90（萬元）（收益）（6）所得稅費(fèi)用=835-90=745（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用745遞延所得稅資產(chǎn)90貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅835四、綜合題（1）2024年1月1日合并抵銷分錄：商譽(yù)=5000-6000×80%=5000-4800=200（萬元）借：股本4000資本公積1000盈余公積500未分配利潤(rùn)500商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000少數(shù)股東權(quán)益1200（6000×20%）（2）按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1000萬元（無調(diào)整事項(xiàng)）應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×80%=800（萬元）乙公司宣告股利減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=300×80%=240（萬元）乙公司其他綜合收益增加200萬元，甲公司確認(rèn)=200×80%=160（萬元）調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+800-240+160=5720（萬元）調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：投資收益240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160（3）202