2025年注冊會計師考試《會計》高頻考點預(yù)測模擬試題詳解本2024年12月，甲公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備定制合同，合同總價款3600萬元，約定乙公司需在2025年6月30日前完成設(shè)備制造并經(jīng)甲公司驗收合格。合同條款約定：（1）甲公司需在合同簽訂日支付10%預(yù)付款（360萬元），設(shè)備制造完成50%時支付30%進(jìn)度款（1080萬元），驗收合格后支付剩余60%（2160萬元）；（2）若乙公司延遲交付超過15天，每延遲1天需按合同總價款的0.1%向甲公司支付違約金；（3）設(shè)備驗收合格后，乙公司需提供5年免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)，質(zhì)保期內(nèi)非人為損壞由乙公司負(fù)責(zé)維修。已知乙公司單獨(dú)銷售該設(shè)備的價格為3400萬元，單獨(dú)提供5年質(zhì)保服務(wù)的市場價格為200萬元，設(shè)備制造成本為2800萬元，質(zhì)保服務(wù)預(yù)計成本為120萬元。乙公司采用投入法確認(rèn)履約進(jìn)度，2025年3月31日，設(shè)備制造累計發(fā)生成本1400萬元（均為人工及材料支出，無其他成本），經(jīng)專業(yè)評估，設(shè)備制造進(jìn)度為50%；2025年6月20日設(shè)備完成制造并驗收合格，甲公司按約定支付剩余款項；質(zhì)保期內(nèi)，乙公司實際發(fā)生質(zhì)保支出80萬元。要求：根據(jù)上述資料，判斷乙公司該合同包含的履約義務(wù)，計算各履約義務(wù)的交易價格分?jǐn)偨痤~，編制2025年相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅及其他稅費(fèi)）。解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，合同中包含的履約義務(wù)需同時滿足“客戶能夠從該商品或服務(wù)中單獨(dú)受益”且“企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾與合同中其他承諾可明確區(qū)分”兩個條件。本題中，設(shè)備銷售與5年質(zhì)保服務(wù)可明確區(qū)分：設(shè)備本身可單獨(dú)使用受益，質(zhì)保服務(wù)屬于額外服務(wù)（非法定質(zhì)保），因此應(yīng)識別為兩項履約義務(wù)。交易價格分?jǐn)倯?yīng)按各單項履約義務(wù)的單獨(dú)售價比例進(jìn)行。設(shè)備單獨(dú)售價3400萬元，質(zhì)保服務(wù)單獨(dú)售價200萬元，合計3600萬元（與合同總價款一致）。因此：設(shè)備分?jǐn)偨灰變r格=3600×（3400/3600）=3400萬元；質(zhì)保服務(wù)分?jǐn)偨灰變r格=3600×（200/3600）=200萬元。2025年會計處理如下：1.2025年1月合同簽訂日收到預(yù)付款：借：銀行存款360貸：合同負(fù)債3602.2025年3月31日，設(shè)備制造進(jìn)度50%，確認(rèn)設(shè)備銷售部分收入：設(shè)備履約進(jìn)度=50%（投入法，累計成本1400萬元占預(yù)計總成本2800萬元的50%）；應(yīng)確認(rèn)設(shè)備收入=3400×50%=1700萬元；借：合同負(fù)債1080（進(jìn)度款）合同資產(chǎn)620（1700-已收1080）貸：主營業(yè)務(wù)收入1700同時結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本=2800×50%=1400萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：合同履約成本14003.2025年6月20日設(shè)備驗收合格，確認(rèn)剩余設(shè)備收入：剩余設(shè)備收入=3400-1700=1700萬元；收到甲公司支付的剩余款項2160萬元（含設(shè)備尾款1700萬元及質(zhì)保服務(wù)款200萬元，因質(zhì)保服務(wù)尚未提供，質(zhì)?？钚栌嬋牒贤?fù)債）：借：銀行存款2160貸：合同資產(chǎn)620主營業(yè)務(wù)收入1700（設(shè)備剩余收入）合同負(fù)債200（質(zhì)保服務(wù)款）4.質(zhì)保期內(nèi)實際發(fā)生支出80萬元：借：銷售費(fèi)用80貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等802024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費(fèi)用20萬元）購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，債券合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。2024年12月31日，該債券公允價值為1050萬元；2025年3月1日，丙公司以1060萬元價格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）。要求：判斷該債券的金融資產(chǎn)分類，編制2024年及2025年相關(guān)會計分錄（不考慮減值）。解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，金融資產(chǎn)分類需結(jié)合業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征（SPPI測試）。本題中，丙公司業(yè)務(wù)模式為“既收取合同現(xiàn)金流量又出售”，且債券現(xiàn)金流量僅為本金+利息（通過SPPI測試），因此應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。2024年會計處理：1.2024年1月1日購入債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款10202.2024年12月31日確認(rèn)利息收入：實際利率計算：初始入賬金額1020萬元，面值1000萬元，票面利息50萬元/年（1000×5%），設(shè)實際利率為r，則：1020=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)通過試算，r≈4.72%（驗證：50×4.354+1000×0.792=217.7+792=1009.7，接近但需精確計算，此處簡化為4.72%）；利息收入=1020×4.72%≈48.14萬元；利息調(diào)整攤銷=50-48.14=1.86萬元；借：應(yīng)收利息50貸：投資收益48.14其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1.86同時確認(rèn)公允價值變動：公允價值1050萬元，賬面價值=1020+48.14-50=1018.14萬元（或1000+20-1.86=1018.14萬元）；公允價值變動=1050-1018.14=31.86萬元；借：其他債權(quán)投資——公允價值變動31.86貸：其他綜合收益31.863.收到利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息502025年3月1日出售債券：售價1060萬元中包含已到付息期利息50萬元（2025年利息尚未產(chǎn)生，此處應(yīng)為2024年利息已收，可能題目表述為含2025年應(yīng)收利息，需調(diào)整）。假設(shè)售價1060萬元中包含應(yīng)收利息50萬元（2025年1-2月利息，按票面利率計算為1000×5%×2/12≈8.33萬元，可能題目簡化為50萬元），則實際售價=1060-50=1010萬元。賬面價值=1050萬元（2024年末公允價值）；投資收益=1010-1050=-40萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益31.86萬元至投資收益；借：銀行存款1060投資收益40（差額）貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整18.14（20-1.86=18.14）——公允價值變動31.86應(yīng)收利息50（假設(shè)已計提）借：其他綜合收益31.86貸：投資收益31.86戊公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日以銀行存款2400萬元取得己公司30%股權(quán)，能夠?qū)汗臼┘又卮笥绊懀汗究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（與賬面價值一致）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。2025年1月1日，戊公司以銀行存款5000萬元再次取得己公司40%股權(quán)，累計持股70%，能夠?qū)汗緦嵤┛刂?，?dāng)日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（其中未分配利潤1200萬元，其他綜合收益200萬元，實收資本7600萬元），原30%股權(quán)公允價值為3000萬元。合并前戊公司與己公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：編制戊公司2024年及2025年與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄，計算合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。解析：2024年戊公司對己公司投資為權(quán)益法核算：1.2024年1月1日取得30%股權(quán)：初始投資成本2400萬元，應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=8000×30%=2400萬元，無需調(diào)整初始投資成本；借：長期股權(quán)投資——投資成本2400貸：銀行存款24002.2024年確認(rèn)投資收益：1200×30%=360萬元；借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整360貸：投資收益3603.確認(rèn)其他綜合收益：200×30%=60萬元；借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益602025年1月1日追加投資實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并：個別報表中，原30%股權(quán)賬面價值=2400+360+60=2820萬元，追加投資成本5000萬元，合并后長期股權(quán)投資賬面價值=2820+5000=7820萬元；借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資無需調(diào)整，個別報表保持賬面價值）合并報表中，需將原30%股權(quán)按公允價值重新計量，確認(rèn)投資收益=3000-2820=180萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益60萬元至投資收益（假設(shè)為可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益）；合并成本=原股權(quán)公允價值3000+新增投資成本5000=8000萬元；應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×70%=6300萬元；商譽(yù)=8000-6300=1700萬元。合并報表調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資180（3000-2820）貸：投資收益180借：其他綜合收益60貸：投資收益60庚公司2025年1月1日與辛公司簽訂設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（庚公司增量借款利率為7%），設(shè)備公允價值為850萬元，預(yù)計使用年限8年，無殘值。合同約定租賃期屆滿時，庚公司有權(quán)以10萬元價格購買該設(shè)備，預(yù)計租賃期屆滿時設(shè)備公允價值為80萬元，庚公司極可能行使購買選擇權(quán)。要求：編制庚公司2025年租賃相關(guān)會計分錄（已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473）。解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，承租人需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。本題中，購買選擇權(quán)價格10萬元遠(yuǎn)低于租賃期滿公允價值80萬元，庚公司極可能行使，因此租賃期應(yīng)包含購買選擇權(quán)行權(quán)日，租賃期為5年（至購買日）。租賃負(fù)債初始計量：租金現(xiàn)值=200×(P/A,6%,5)=200×4.2124=842.48萬元；購買選擇權(quán)行權(quán)價現(xiàn)值=10×(P/F,6%,5)=10×0.7473=7.473萬元；租賃負(fù)債初始入賬金額=842.48+7.473=849.953≈850萬元（與設(shè)備公允價值一致）；使用權(quán)資產(chǎn)初始計量=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用（本題無）=850萬元；2025年會計處理：1.租賃期開始日（2025年1月1日）：借：使用權(quán)資產(chǎn)850租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用150（5×200+10-850=1010-850=160？需重新計算：總付款額=200×5+10=1010萬元，租賃負(fù)債初始入賬850萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=1010-850=160萬元）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額1010（200×5+10）更正：租賃負(fù)債——租賃付款額為未來應(yīng)支付的金額，即200×5+10=1010萬元；租賃負(fù)債初始計量金額為現(xiàn)值850萬元，因此未確認(rèn)融資費(fèi)用=1010-850=160萬元；正確分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)850租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用160貸：租賃負(fù)債——租賃付款額10102.2025年12月31日支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額200貸：銀行存款2003.確認(rèn)利息費(fèi)用：租賃負(fù)債期初攤余成本850萬元，利率6%，利息費(fèi)用=850×6%=51萬元；借：財務(wù)費(fèi)用51貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用514.計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊：因庚公司極可能行使購買權(quán)，使用權(quán)資產(chǎn)按預(yù)計使用年限8年計提折舊，2025年折舊=850/8=106.25萬元；借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等106.25貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊106.25壬公司2024年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，適用所得稅稅率25%。2024年發(fā)生以下事項：（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元，稅法規(guī)定未實際發(fā)生損失前不得稅前扣除；（2）研發(fā)費(fèi)用實際支出800萬元（未形成無形資產(chǎn)），稅法允許按100%加計扣除；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，稅法規(guī)定公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額；（4）因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款100萬元，稅法規(guī)定罰款不得稅前扣除。2023年末壬公司存在可抵扣虧損400萬元（已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元），2024年實現(xiàn)的利潤可用于彌補(bǔ)該虧損。要求：計算壬公司2024年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)會計分錄。解析：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整+彌補(bǔ)以前年度虧損納稅調(diào)整：-存貨跌價準(zhǔn)備300萬元（調(diào)增）；-研發(fā)費(fèi)用加計扣除800×100%=800萬元（調(diào)減）；-交易性金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元（調(diào)減，稅法不確認(rèn)）；-罰款100萬元（調(diào)增）；-彌補(bǔ)以前年度虧損400萬元（調(diào)減）；應(yīng)納稅所得額=5000+300-800-200+100-400=4000萬元；應(yīng)交所得稅=4000×25%=1000萬元；遞延所得稅：-存貨跌價準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異300萬元，新增遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75萬元；-交易性金融資產(chǎn)公允價值上升形成應(yīng)