2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》會計(jì)差錯更正知識點(diǎn)精講模擬試題（附答案）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2024年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，2023年度所得稅匯算清繳于2024年3月25日完成。2024年1月至3月期間，甲公司財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下前期差錯及需要更正的事項(xiàng)：事項(xiàng)一：2023年5月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價款為300萬元（不含增值稅），預(yù)計(jì)總成本為240萬元。合同約定，乙公司需在合同簽訂時支付30%預(yù)付款，安裝完成并驗(yàn)收合格后支付剩余70%款項(xiàng)。甲公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確定履約進(jìn)度。截至2023年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝成本120萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬元。甲公司在2023年確認(rèn)收入時，錯誤地按已收預(yù)付款金額90萬元確認(rèn)收入，未按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。事項(xiàng)二：2023年7月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值為500萬元，票面年利率為5%，每年6月30日付息，到期還本。甲公司管理層在購入時將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并按面值確認(rèn)初始入賬金額。2023年12月31日，甲公司對該債券計(jì)提利息時，錯誤地按票面利率計(jì)算應(yīng)收利息并確認(rèn)投資收益25萬元（500×5%×6/12）。經(jīng)核查，該債券的實(shí)際利率為5.2%，甲公司未考慮實(shí)際利率法的影響。事項(xiàng)三：2023年1月1日，甲公司購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為480萬元，增值稅稅額為62.4萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2023年12月31日，甲公司錯誤地采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊額為96萬元（480÷5），未按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。事項(xiàng)四：2023年12月31日，甲公司對一項(xiàng)原值為200萬元、已計(jì)提折舊80萬元的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為90萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。甲公司認(rèn)為兩者中的較高者為95萬元，因此計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬元（200-80-95）。經(jīng)復(fù)核，甲公司在計(jì)算可收回金額時誤將公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較低者作為可收回金額，正確的可收回金額應(yīng)為兩者中的較高者95萬元，但甲公司實(shí)際計(jì)提減值準(zhǔn)備時錯誤地按較低者90萬元計(jì)算，導(dǎo)致多計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。要求：1.分別判斷上述四個事項(xiàng)是否屬于前期差錯，說明理由；2.對屬于前期差錯的事項(xiàng)，編制2024年的更正分錄（涉及“以前年度損益調(diào)整”的科目需寫出明細(xì)科目，不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)）；3.說明上述前期差錯更正對甲公司2023年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（列示具體項(xiàng)目及金額）。解答一、事項(xiàng)性質(zhì)判斷事項(xiàng)一：屬于前期差錯。理由：甲公司在2023年未按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，而是錯誤地按已收預(yù)付款確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入、成本及利潤的確認(rèn)金額錯誤，屬于會計(jì)政策應(yīng)用錯誤。事項(xiàng)二：屬于前期差錯。理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，甲公司錯誤地按票面利率計(jì)算，導(dǎo)致投資收益及債權(quán)投資賬面價值確認(rèn)錯誤，屬于會計(jì)估計(jì)應(yīng)用錯誤。事項(xiàng)三：屬于前期差錯。理由：甲公司對固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用錯誤（應(yīng)采用雙倍余額遞減法卻采用直線法），導(dǎo)致折舊費(fèi)用及固定資產(chǎn)賬面價值錯誤，屬于會計(jì)政策應(yīng)用錯誤。事項(xiàng)四：屬于前期差錯。理由：甲公司在計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額時錯誤選擇較低者而非較高者，導(dǎo)致多計(jì)提減值準(zhǔn)備，屬于會計(jì)估計(jì)應(yīng)用錯誤。二、更正分錄編制（一）事項(xiàng)一更正1.計(jì)算2023年正確的履約進(jìn)度及應(yīng)確認(rèn)收入、成本：履約進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/預(yù)計(jì)總成本=120/240=50%應(yīng)確認(rèn)收入=合同總價款×履約進(jìn)度=300×50%=150萬元應(yīng)確認(rèn)成本=預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度=240×50%=120萬元2.甲公司原錯誤確認(rèn)收入90萬元，需補(bǔ)確認(rèn)收入60萬元（150-90），同時補(bǔ)確認(rèn)成本0萬元（原已實(shí)際發(fā)生成本120萬元，錯誤處理中可能未結(jié)轉(zhuǎn)成本或結(jié)轉(zhuǎn)金額錯誤，需核實(shí)原處理。假設(shè)原錯誤處理為：收到預(yù)付款時借記“銀行存款”90萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”90萬元，未結(jié)轉(zhuǎn)成本。則正確處理應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元，原未結(jié)轉(zhuǎn)，因此需補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元）。更正分錄（單位：萬元）：借：應(yīng)收賬款（300×50%-90）60以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本120貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入150（注：原已確認(rèn)收入90萬元，正確應(yīng)確認(rèn)150萬元，因此補(bǔ)確認(rèn)收入60萬元；原未結(jié)轉(zhuǎn)成本，需補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元）3.調(diào)整所得稅影響：補(bǔ)確認(rèn)收入導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加60萬元，補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少120萬元，合計(jì)應(yīng)納稅所得額減少60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅15萬元（60×25%）。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用154.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入留存收益：以前年度損益調(diào)整余額=（150-120）-15=15萬元（貸方）借：以前年度損益調(diào)整15貸：盈余公積——法定盈余公積1.5利潤表——未分配利潤13.5（二）事項(xiàng)二更正1.計(jì)算2023年正確的利息收入：債權(quán)投資初始入賬金額=500萬元（面值購入，無交易費(fèi)用），實(shí)際利率5.2%。2023年下半年利息收入=500×5.2%×6/12=13萬元原錯誤確認(rèn)投資收益25萬元，需沖減多確認(rèn)的12萬元（25-13）。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整——投資收益12貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整122.調(diào)整所得稅影響：多確認(rèn)投資收益導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額多計(jì)12萬元，需調(diào)增應(yīng)交所得稅3萬元（12×25%）。借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入留存收益：以前年度損益調(diào)整余額=-12+3=-9萬元（借方）借：盈余公積——法定盈余公積0.9利潤分配——未分配利潤8.1貸：以前年度損益調(diào)整9（三）事項(xiàng)三更正1.計(jì)算2023年正確折舊額：雙倍余額遞減法下，年折舊率=2/5=40%，2023年折舊額=480×40%=192萬元原錯誤計(jì)提折舊96萬元，需補(bǔ)提折舊96萬元（192-96）。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用96貸：累計(jì)折舊962.調(diào)整所得稅影響：補(bǔ)提折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少96萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)交所得稅24萬元（96×25%）。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅24貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用243.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入留存收益：以前年度損益調(diào)整余額=-96+24=-72萬元（借方）借：盈余公積——法定盈余公積7.2利潤分配——未分配利潤64.8貸：以前年度損益調(diào)整72（四）事項(xiàng)四更正1.原錯誤計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬元（200-80-95），實(shí)際可收回金額應(yīng)為95萬元，正確減值準(zhǔn)備=200-80-95=25萬元？不，原錯誤在于甲公司誤將可收回金額取較低者90萬元，導(dǎo)致計(jì)提減值準(zhǔn)備=200-80-90=30萬元，而正確應(yīng)計(jì)提25萬元（200-80-95），因此多計(jì)提5萬元。更正分錄（假設(shè)原分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”30萬元，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”30萬元）：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失52.調(diào)整所得稅影響：多計(jì)提減值準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額少計(jì)5萬元（稅法不認(rèn)可減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失前不得稅前扣除），因此原計(jì)提減值準(zhǔn)備時未影響應(yīng)交所得稅，但會影響遞延所得稅資產(chǎn)。更正時，需沖減遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元（5×25%）。借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.253.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入留存收益：以前年度損益調(diào)整余額=5+1.25=6.25萬元（貸方）借：以前年度損益調(diào)整6.25貸：盈余公積——法定盈余公積0.625利潤分配——未分配利潤5.625三、對2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整-應(yīng)收賬款：+60萬元（事項(xiàng)一補(bǔ)確認(rèn)應(yīng)收）-債權(quán)投資：-12萬元（事項(xiàng)二沖減利息調(diào)整）-固定資產(chǎn)：-96萬元（事項(xiàng)三補(bǔ)提折舊）+5萬元（事項(xiàng)四沖減減值準(zhǔn)備）=-91萬元-遞延所得稅資產(chǎn)：-1.25萬元（事項(xiàng)四沖減）-應(yīng)交稅費(fèi)：-15萬元（事項(xiàng)一）+3萬元（事項(xiàng)二）-24萬元（事項(xiàng)三）=-36萬元-盈余公積：+1.5萬元（事項(xiàng)一）-0.9萬元（事項(xiàng)二）-7.2萬元（事項(xiàng)三）+0.625萬元（事項(xiàng)四）=-6萬元-未分配利潤：+13.5萬元（事項(xiàng)一）-8.1萬元（事項(xiàng)二）-64.8萬元（事項(xiàng)三）+5.625萬元（事項(xiàng)四）=-53.775萬元（二）利潤表項(xiàng)目調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入：+60萬元（事項(xiàng)一補(bǔ)確認(rèn)）-主營業(yè)務(wù)成本：+120萬元（事項(xiàng)一補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)）-管理費(fèi)用：+96萬元（事項(xiàng)三補(bǔ)提折舊）-