2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正專項(xiàng)模擬試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2024年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為180萬(wàn)元。假定甲公司在2024年未對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司2025年應(yīng)追溯調(diào)整的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.-18B.-16.2C.-20D.-15答案：B解析：首先計(jì)算2024年應(yīng)攤銷的金額=300÷10=30（萬(wàn)元）。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-30=270（萬(wàn)元），可收回金額為180萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=270-180=90（萬(wàn)元）。2024年差錯(cuò)導(dǎo)致少計(jì)攤銷30萬(wàn)元，多計(jì)利潤(rùn)30萬(wàn)元；多計(jì)資產(chǎn)賬面價(jià)值30萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備影響利潤(rùn)90萬(wàn)元。綜合影響2024年凈利潤(rùn)=-（30+90）=-120（萬(wàn)元）。應(yīng)追溯調(diào)整的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=-120×（1-10%）=-108×（1-10%）=-16.2（萬(wàn)元）。2.乙公司2025年發(fā)現(xiàn)，2024年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用。乙公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該差錯(cuò)對(duì)2025年年初留存收益的影響金額為（）萬(wàn)元。A.-75B.-67.5C.-100D.-90答案：A解析：漏記折舊費(fèi)用，會(huì)使2024年利潤(rùn)虛增100萬(wàn)元。由于所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)折舊，導(dǎo)致多繳納所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額=-100+25=-75（萬(wàn)元），即該差錯(cuò)對(duì)2025年年初留存收益的影響金額為-75萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.漏記已完成的交易C.因人為疏忽致使應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用誤記D.會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)答案：ABCD解析：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理；漏記已完成的交易、因人為疏忽致使應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用誤記以及會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)都屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的范疇。2.關(guān)于前期差錯(cuò)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外B.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法C.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法D.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)采用追溯重述法，若確定累積影響數(shù)不切實(shí)可行則有相應(yīng)的處理方式；追溯重述法的定義就是視同差錯(cuò)未發(fā)生進(jìn)行報(bào)表項(xiàng)目更正；對(duì)于不切實(shí)可行的情況有不同的調(diào)整方法；不重要的前期差錯(cuò)有對(duì)應(yīng)的調(diào)整原則。三、計(jì)算分析題1.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年，丙公司發(fā)現(xiàn)2024年6月一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊100萬(wàn)元（屬于重大差錯(cuò)）。丙公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：編制丙公司對(duì)該項(xiàng)前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用100貸：累計(jì)折舊100（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25（100×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75貸：以前年度損益調(diào)整75（100-25）（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積7.5（75×10%）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.52.丁公司在2025年發(fā)現(xiàn)，2024年公司漏記一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用200萬(wàn)元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。丁公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。該無(wú)形資產(chǎn)用于管理部門。要求：（1）編制丁公司對(duì)該項(xiàng)前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。（2）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（只列示調(diào)整數(shù)）。答案：（1）編制會(huì)計(jì)分錄①補(bǔ)提攤銷借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200貸：累計(jì)攤銷200②調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50（200×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150貸：以前年度損益調(diào)整150（200-50）④調(diào)整盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積15（150×10%）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15（2）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額資產(chǎn)負(fù)債表：累計(jì)攤銷調(diào)增200萬(wàn)元；應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減50萬(wàn)元；盈余公積調(diào)減15萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)調(diào)減135萬(wàn)元（150-15）。利潤(rùn)表：管理費(fèi)用調(diào)增200萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用調(diào)減50萬(wàn)元；凈利潤(rùn)調(diào)減150萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表：前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積本年金額調(diào)減15萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)本年金額調(diào)減135萬(wàn)元。四、綜合題戊公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。其2025年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2026年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2026年，戊公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2025年3月1日，戊公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。2025年，戊公司將該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入了制造費(fèi)用。該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品在2025年已經(jīng)全部對(duì)外銷售。（2）2025年12月31日，戊公司對(duì)一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為350萬(wàn)元。戊公司據(jù)此計(jì)提了50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。但在2026年2月，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)的可收回金額實(shí)際為320萬(wàn)元。要求：（1）對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行更正處理（不考慮對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）。（2）說(shuō)明上述事項(xiàng)對(duì)戊公司2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響（只列示調(diào)整數(shù)）。答案：（1）更正處理①事項(xiàng)（1）原計(jì)入制造費(fèi)用的攤銷金額=360÷6×10÷12=50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用50貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50②事項(xiàng)（2）應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=350-320=30（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失30