2025年注冊會計師考試《會計》會計分錄專項模擬試題全真模擬甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，按凈利潤10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2024年至2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假定不考慮除增值稅、所得稅外其他稅費，相關(guān)業(yè)務(wù)均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。一、收入確認(rèn)與計量（附有銷售退回條款的銷售）2024年11月1日，甲公司向乙公司銷售500件A產(chǎn)品，單位售價800元（不含稅），單位成本500元。合同約定乙公司有權(quán)在收到產(chǎn)品后3個月內(nèi)無理由退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計退貨率為20%。11月5日，甲公司發(fā)出商品并收到乙公司支付的全部貨款（468,000元）。12月31日，甲公司重新評估退貨率，調(diào)整為15%。2025年1月31日退貨期滿，實際退貨60件，乙公司已將退貨商品驗收入庫，甲公司向其開具紅字增值稅專用發(fā)票并退回相應(yīng)款項。二、金融工具核算（其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資）2024年1月1日，甲公司支付價款510萬元（含交易費用10萬元）購入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值500萬元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期一次還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）。2024年12月31日，該債券公允價值為520萬元（不含利息），實際利率經(jīng)測算為4.5%。2024年4月1日，甲公司以每股6元價格購入丁公司普通股100萬股（占丁公司總股本的3%），支付交易費用5萬元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）。2024年6月30日，丁公司股價跌至每股5.5元；2024年12月31日，股價回升至每股6.2元。三、長期股權(quán)投資核算（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）甲公司2023年1月1日以銀行存款3,000萬元取得戊公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4,500萬元（與賬面價值一致）。2023年戊公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未分配現(xiàn)金股利。2024年1月1日，甲公司以1,200萬元出售戊公司20%股權(quán)（剩余40%股權(quán)對戊公司具有重大影響），出售后甲公司對戊公司由控制轉(zhuǎn)為重大影響。2023年1月1日至2024年1月1日期間，戊公司除凈損益外其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。四、企業(yè)合并與合并報表（非同一控制下企業(yè)合并）2024年7月1日，甲公司以銀行存款4,800萬元取得己公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。購買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5,500萬元（賬面價值5,000萬元，差額為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，該資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法折舊，無殘值）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤1,200萬元（其中上半年凈利潤400萬元，下半年凈利潤800萬元），提取盈余公積120萬元，向股東分配現(xiàn)金股利300萬元；其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。五、租賃業(yè)務(wù)（承租人會計處理）2024年1月1日，甲公司與庚公司簽訂設(shè)備租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（甲公司增量借款利率相同）。該設(shè)備公允價值900萬元，預(yù)計使用年限8年。甲公司采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，租賃期開始日設(shè)備已運抵并投入使用。已知（P/A,6%,5）=4.2124。六、非貨幣性資產(chǎn)交換（存貨換固定資產(chǎn)）2024年9月1日，甲公司以一批自產(chǎn)B產(chǎn)品交換辛公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。B產(chǎn)品成本300萬元，公允價值400萬元；設(shè)備賬面原值500萬元，已提折舊150萬元，公允價值450萬元。甲公司向辛公司支付補價56.5萬元（其中不含稅補價50萬元，增值稅6.5萬元）。交換后甲公司將設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，辛公司將換入B產(chǎn)品作為庫存商品核算。七、債務(wù)重組（以資產(chǎn)清償債務(wù)）2024年12月31日，甲公司應(yīng)收壬公司賬款賬面余額1,200萬元（已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元）。因壬公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：壬公司以一批C產(chǎn)品抵償債務(wù)，C產(chǎn)品成本500萬元，公允價值700萬元（不含稅），甲公司將其作為庫存商品核算；剩余債務(wù)免除200萬元，甲公司對剩余債權(quán)不再確認(rèn)利息。八、所得稅會計（資產(chǎn)減值與內(nèi)部交易）2024年12月31日，甲公司對持有的一項賬面價值800萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計可收回金額650萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備。此外，甲公司與其子公司癸公司（甲公司持有其70%股權(quán)）2024年發(fā)生內(nèi)部交易：甲公司向癸公司銷售D產(chǎn)品，售價200萬元（成本150萬元），癸公司當(dāng)年未對外出售該批產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司2024年、2025年相關(guān)會計分錄（涉及明細(xì)科目的需列示明細(xì)科目，涉及以前年度損益調(diào)整的需調(diào)整盈余公積和未分配利潤）。（注：答案部分需嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)順序，逐筆詳細(xì)列示會計分錄，確保科目使用準(zhǔn)確、金額計算正確，符合最新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求。）（以下為答案部分，需與試題內(nèi)容連續(xù)，無分隔）一、收入確認(rèn)與計量1.2024年11月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款468,000貸：主營業(yè)務(wù)收入340,000[500×800×(1-20%)]預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款80,000[500×800×20%]應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52,000[500×800×13%]借：主營業(yè)務(wù)成本200,000[500×500×(1-20%)]應(yīng)收退貨成本50,000[500×500×20%]貸：庫存商品250,0002.2024年12月31日調(diào)整退貨率時：應(yīng)調(diào)整預(yù)計負(fù)債=80,000-500×800×15%=80,000-60,000=20,000（調(diào)減）應(yīng)調(diào)整應(yīng)收退貨成本=50,000-500×500×15%=50,000-37,500=12,500（調(diào)減）借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入20,000借：主營業(yè)務(wù)成本12,500貸：應(yīng)收退貨成本12,5003.2025年1月31日退貨時：實際退貨60件，原預(yù)計退貨75件（500×15%），少退15件借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款60,000[60×800]應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,240[60×800×13%]貸：銀行存款66,240借：庫存商品30,000[60×500]貸：應(yīng)收退貨成本30,000借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款12,000[15×800]（原預(yù)計75件-實際60件）貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000借：主營業(yè)務(wù)成本7,500[15×500]貸：應(yīng)收退貨成本7,500二、金融工具核算（一）債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）1.2024年1月1日購入時：借：其他債權(quán)投資——成本5,000,000——利息調(diào)整100,000貸：銀行存款5,100,0002.2024年12月31日確認(rèn)利息收入：應(yīng)收利息=5,000,000×5%=250,000元利息收入=5,100,000×4.5%=229,500元利息調(diào)整攤銷=250,000-229,500=20,500元借：應(yīng)收利息250,000貸：投資收益229,500其他債權(quán)投資——利息調(diào)整20,500借：銀行存款250,000貸：應(yīng)收利息250,0003.2024年12月31日公允價值變動：賬面價值=5,100,000-20,500=5,079,500元公允價值=5,200,000元公允價值變動=5,200,000-5,079,500=120,500元借：其他債權(quán)投資——公允價值變動120,500貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動120,500（二）其他權(quán)益工具投資1.2024年4月1日購入時：借：其他權(quán)益工具投資——成本605,000[100×6+5]貸：銀行存款605,0002.2024年6月30日公允價值變動：公允價值=100×5.5=550,000元變動=550,000-605,000=-55,000元借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動55,000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動55,0003.2024年12月31日公允價值變動：公允價值=100×6.2=620,000元變動=620,000-550,000=70,000元借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動70,000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動70,000三、長期股權(quán)投資（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）1.2024年1月1日出售20%股權(quán)：借：銀行存款12,000,000貸：長期股權(quán)投資10,000,000[30,000,000×(20%/60%)]投資收益2,000,0002.剩余40%股權(quán)追溯調(diào)整：原投資成本=30,000,000×(40%/60%)=20,000,000元購買日應(yīng)享有戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=45,000,000×40%=18,000,000元，不調(diào)整成本。追溯2023年凈利潤影響：應(yīng)確認(rèn)投資收益=8,000,000×40%=3,200,000元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3,200,000貸：盈余公積320,000[3,200,000×10%]利潤分配——未分配利潤2,880,000追溯其他綜合收益影響：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益800,000[2,000,000×40%]貸：其他綜合收益800,000調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=20,000,000+3,200,000+800,000=24,000,000元四、企業(yè)合并與合并報表1.購買日（2024年7月1日）調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)5,000,000貸：資本公積5,000,000借：資本公積1,250,000[5,000,000×25%]（所得稅影響）貸：遞延所得稅負(fù)債1,250,0002.2024年12月31日合并報表調(diào)整分錄：（1）固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：下半年折舊=5,000,000/10×6/12=250,000元借：管理費用250,000貸：固定資產(chǎn)——累計折舊250,000借：遞延所得稅負(fù)債62,500[250,000×25%]貸：所得稅費用62,500（2）調(diào)整子公司凈利潤：調(diào)整后凈利潤=8,000,000（下半年）-250,000+62,500=7,812,500元歸屬于母公司凈利潤=7,812,500×80%=6,250,000元（3）長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整：借：長期股權(quán)投資5,800,000[（7,812,500+1,000,000×80%）-3,000,000×80%]（注：其他綜合收益100萬，分配股利300萬）貸：投資收益6,250,000[7,812,500×80%]其他綜合收益800,000[1,000,000×80%]借：投資收益2,400,000[3,000,000×80%]貸：長期股權(quán)投資2,400,000（4）抵消分錄：借：股本/資本公積等（假設(shè)子公司所有者權(quán)益總額）55,000,000（購買日）+7,812,500（調(diào)整后凈利潤）+1,000,000（其他綜合收益）-3,000,000（股利）=60,812,500元商譽48,000,000-(55,000,000-1,250,000)×80%=48,000,000-42,200,000=5,800,000元貸：長期股權(quán)投資48,000,000+5,800,000-2,400,000=51,400,000元少數(shù)股東權(quán)益60,812,500×20%=12,162,500元借：投資收益6,250,000少數(shù)股東損益1,562,500[7,812,500×20%]年初未分配利潤（假設(shè)為0）0貸：提取盈余公積1,200,000對所有者的分配3,000,000年末未分配利潤3,612,500[0+7,812,500-1,200,000-3,000,000]五、租賃業(yè)務(wù)（承租人）1.2024年1月1日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：租賃負(fù)債現(xiàn)值=2,000,000×4.2124=8,424,800元借：使用權(quán)資產(chǎn)8,424,800租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用1,575,200[10,000,000-8,424,800]貸：租賃負(fù)債——租賃付款額10,000,0002.2024年12月31日支付租金并確認(rèn)利息費用：利息費用=8,424,800×6%=505,488元借：租賃負(fù)債——租賃付款額2,000,000貸：銀行存款2,000,000借：財務(wù)費用505,488貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用505,4883.2024年計提折舊：年折舊額=8,424,800/5=1,684,960元借：制造費用1,684,960貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1,684,960六、非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司（換出存貨）：借：固定資產(chǎn)4,500,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）585,000[4,500,000×13%]貸：主營業(yè)務(wù)收入4,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）520,000[4,000,000×13%]銀行存款565,000借：主營業(yè)務(wù)成本3,000,000貸：庫存商品3,000,000七、債務(wù)重組甲公司（債權(quán)人）：借：庫存商品7,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）910,000[7,000,00