2025年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》會計(jì)分錄專項(xiàng)訓(xùn)練試題庫（附答案）甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，按凈利潤10%提取法定盈余公積。2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)資料編制相關(guān)會計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù)）。業(yè)務(wù)一：存貨采購與發(fā)出核算2024年3月5日，甲公司從乙公司購入原材料A一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，增值稅稅額65萬元。乙公司代墊運(yùn)費(fèi)20萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%），運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗5萬元（價值）。材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。3月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用該批原材料的60%用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，剩余40%用于車間一般消耗。答案：（1）3月5日購入原材料：借：原材料—A518.35應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66.80（65+20×9%）貸：應(yīng)付賬款—乙公司585.15（500+65+20+1.8）注：合理損耗不影響總成本，原材料總成本=500+20×（1-9%）=518.35萬元（運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20×9%=1.8萬元）。（2）3月10日領(lǐng)用原材料：借：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品311.01（518.35×60%）制造費(fèi)用207.34（518.35×40%）貸：原材料—A518.35業(yè)務(wù)二：固定資產(chǎn)取得與后續(xù)計(jì)量2024年4月1日，甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備C一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，增值稅稅額104萬元；支付安裝費(fèi)50萬元（含增值稅，稅率9%），安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品D一批，成本30萬元（市場售價40萬元），支付安裝人員薪酬15萬元。設(shè)備于4月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。答案：（1）4月1日購入設(shè)備：借：在建工程—C設(shè)備800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104貸：銀行存款904（2）支付安裝費(fèi)（價稅分離：50/(1+9%)=45.87萬元，稅額4.13萬元）：借：在建工程—C設(shè)備45.87應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.13貸：銀行存款50（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不視同銷售）：借：在建工程—C設(shè)備30貸：庫存商品—D30（4）支付安裝人員薪酬：借：在建工程—C設(shè)備15貸：應(yīng)付職工薪酬15借：應(yīng)付職工薪酬15貸：銀行存款15（5）4月30日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（總成本=800+45.87+30+15=890.87萬元）：借：固定資產(chǎn)—C設(shè)備890.87貸：在建工程—C設(shè)備890.87（6）2024年計(jì)提折舊（雙倍余額遞減法：年折舊率=2/5=40%；當(dāng)月增加下月計(jì)提，2024年計(jì)提8個月）：年折舊額=890.87×40%=356.35萬元；月折舊額=356.35/12≈29.696萬元2024年折舊=29.696×8≈237.57萬元借：制造費(fèi)用237.57貸：累計(jì)折舊237.57業(yè)務(wù)三：收入確認(rèn)（時段履約義務(wù)）2024年5月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)辦公樓建造合同，合同總價款1200萬元，預(yù)計(jì)總成本800萬元。合同約定，丙公司按每月完工進(jìn)度支付款項(xiàng)。截至2024年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本480萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本320萬元，經(jīng)專業(yè)測量師確認(rèn)履約進(jìn)度為60%。丙公司已支付進(jìn)度款700萬元（含增值稅，稅率9%）。答案：（1）實(shí)際發(fā)生成本：借：合同履約成本480貸：應(yīng)付職工薪酬480借：應(yīng)付職工薪酬480貸：銀行存款480（2）確認(rèn)收入（合同總價款不含稅=1200/1.09≈1100.92萬元）：2024年應(yīng)確認(rèn)收入=1100.92×60%≈660.55萬元借：合同資產(chǎn)730.00（700/1.09+660.55×9%）銀行存款700.00貸：主營業(yè)務(wù)收入660.55應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59.45（660.55×9%）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本480.00（800×60%）貸：合同履約成本480.00業(yè)務(wù)四：金融資產(chǎn)分類與計(jì)量（交易性金融資產(chǎn)）2024年7月1日，甲公司從二級市場購入丁公司股票100萬股，支付價款850萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元），另支付交易費(fèi)用5萬元（增值稅0.3萬元）。甲公司將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2024年7月15日，收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。2024年12月31日，丁公司股票公允價值為9元/股。答案：（1）7月1日購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)—成本820（850-30）應(yīng)收股利30投資收益5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.3貸：銀行存款855.3（2）7月15日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30（3）12月31日確認(rèn)公允價值變動（100萬股×9元=900萬元；公允價值變動=900-820=80萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動80貸：公允價值變動損益80業(yè)務(wù)五：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算2024年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得戊公司30%股權(quán)，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊?。投資當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值一致）。2024年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元（其中1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，7-12月實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元），因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元（已扣除所得稅影響）。2024年12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品E銷售給戊公司，售價300萬元（成本200萬元），戊公司當(dāng)年未對外出售該產(chǎn)品。答案：（1）1月1日取得股權(quán)（初始投資成本2000萬元＜應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額7000×30%=2100萬元，需調(diào)整初始投資成本）：借：長期股權(quán)投資—投資成本2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100（2）確認(rèn)投資收益（調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：300-200=100萬元，按持股比例調(diào)整凈利潤=1200-100=1100萬元；權(quán)益法下按購買日持續(xù)計(jì)算，全年確認(rèn)）：應(yīng)確認(rèn)投資收益=1100×30%=330萬元借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整330貸：投資收益330（3）確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60業(yè)務(wù)六：合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易抵消（存貨）甲公司持有子公司己公司80%股權(quán)，2024年己公司向甲公司銷售一批商品，售價500萬元（成本400萬元），甲公司購入后作為存貨核算，至年末未對外出售。甲公司和己公司適用的所得稅稅率均為25%。答案：（1）抵消內(nèi)部銷售收入與成本：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）（2）抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益對所得稅的影響（可抵扣暫時性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元）：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25（3）抵消少數(shù)股東權(quán)益（未實(shí)現(xiàn)損益中歸屬于少數(shù)股東的部分=100×20%=20萬元）：借：少數(shù)股東權(quán)益20貸：少數(shù)股東損益20業(yè)務(wù)七：所得稅會計(jì)處理甲公司2024年度利潤表“利潤總額”為3000萬元，涉及以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益80萬元（稅法規(guī)定持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）；（2）計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元（稅法規(guī)定未實(shí)際發(fā)生損失前不得稅前扣除）；（3）因合同違約支付違約金50萬元（稅法允許稅前扣除）；（4）研發(fā)費(fèi)用200萬元（未形成無形資產(chǎn)，稅法按100%加計(jì)扣除）。答案：（1）計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=3000-80（公允價值變動收益）+120（存貨跌價準(zhǔn)備）-200×100%（研發(fā)加計(jì)扣除）=3000-80+120-200=2840萬元（2）計(jì)算當(dāng)期所得稅：當(dāng)期所得稅=2840×25%=710萬元（3）確認(rèn)遞延所得稅：①交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動收益80萬元形成應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20萬元；②存貨跌價準(zhǔn)備：120萬元形成可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30萬元；遞延所得稅=（20-0）-（30-0）=-10萬元（即遞延所得稅費(fèi)用-10萬元）（4）確認(rèn)所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=710-10=700萬元（5）會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用700遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅710遞延所得稅負(fù)債20業(yè)務(wù)八：債務(wù)重組（債權(quán)人）2024年10月1日，甲公司應(yīng)收庚公司賬款1500萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：庚公司以一項(xiàng)公允價值為1200萬元的土地使用權(quán)（賬面價值1000萬元）抵償債務(wù)，甲公司支付庚公司補(bǔ)價50萬元（因土地使用權(quán)公允價值高于剩余債權(quán)）。甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元，取得土地使用權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算。答案：（1）計(jì)算重組債權(quán)的賬面價值=1500-200=1300萬元；（2）受讓資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價值+支付的補(bǔ)價=（1500-200）+50=1350萬元（或按公允價值1200+50=1250萬元？需按準(zhǔn)則：債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)，本題放棄債權(quán)的公允價值=1200+50=1250萬元）；注：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》，債權(quán)人受讓資產(chǎn)成本=放棄債權(quán)的公允價值+直接相關(guān)稅費(fèi)。本題中，庚公司抵償資產(chǎn)公允價值1200萬元，甲公司支付補(bǔ)價50萬元，故放棄債權(quán)的公允價值=1200-50=1150萬元（因甲公司需支付補(bǔ)價，實(shí)際獲得資產(chǎn)公允價值1200萬元，相當(dāng)于債權(quán)價值=1200-50=1150萬元）。（3）會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)1150（1200-50）壞賬準(zhǔn)備200投資收益150（1500-200-1150）貸：應(yīng)收賬款—庚公司1500銀行存款50（注：若按“放棄債權(quán)的公允價值為1200萬元，支付補(bǔ)價50萬元”，則資產(chǎn)成本=1200+50=1250萬元，投資收益=1500-200-1250=50萬元。需根據(jù)準(zhǔn)則準(zhǔn)確判斷，此處假設(shè)放棄債權(quán)的公允價值為1150萬元，因甲公司實(shí)際支付50萬元獲得1200萬元資產(chǎn)，故債權(quán)公允價值為1150萬元。）業(yè)務(wù)九：非貨幣性資產(chǎn)交換（以公允價值計(jì)量）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品F交換辛公司的一臺設(shè)備G，產(chǎn)品F的賬面價值200萬元，公允價值250萬元（不含稅），設(shè)備G的公允價值280萬元（不含稅），甲公司支付補(bǔ)價30萬元（不含稅）。甲公司為換入設(shè)備支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元，辛公司為換入產(chǎn)品支付運(yùn)雜費(fèi)3萬元。雙方均為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用增值稅稅率13%，設(shè)備適用增值稅稅率13%。答案：（1）判斷非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價比例=30/(250+30)=10.71%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司（換出存貨，視同銷售）：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=250+30+5+250×13%-280×13%=285+32.5-36.4=281.1萬元借：固定資產(chǎn)—G設(shè)備281.1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.4（280×13%）貸：主營業(yè)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32.5（250×13%）銀行存款35（30+5）借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品—F200（3）辛公司（換出固定資產(chǎn)，按處置處理）：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=280-30+3+280×13%-250×13%=253+36.4-32.5=256.9萬元借：庫存商品—F256.9應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32.5（250×13%）銀行存款27（30-3）貸：固定資產(chǎn)清理280應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36.4（280×13%）借：固定資產(chǎn)清理（假設(shè)設(shè)備賬面價值為X，此處需補(bǔ)充，但題目未提供，故簡化處理）貸：資產(chǎn)處置損益（280-X）業(yè)務(wù)十：政府補(bǔ)助（與資產(chǎn)相關(guān)）2024年1月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜漠a(chǎn)業(yè)扶持資金600萬元，用于購買環(huán)保