2025年注冊會計師考試《會計》特殊業(yè)務(wù)會計處理沖刺備考模擬試題匯編甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，2024年發(fā)生以下特殊業(yè)務(wù)，假定不考慮除增值稅外的其他稅費，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮其他因素，相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：業(yè)務(wù)一：非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組組合業(yè)務(wù)2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定以一項自用辦公樓（原值2000萬元，累計折舊800萬元，公允價值1500萬元）和一批庫存商品（成本300萬元，公允價值400萬元）為對價，取得丙公司30%股權(quán)（對丙公司有重大影響）。當(dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元（與賬面價值一致）。同日，甲公司因2023年欠丁公司的貨款1800萬元到期無法償還，與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一項公允價值為500萬元的其他債權(quán)投資（賬面余額480萬元，其中成本450萬元，公允價值變動30萬元）和上述取得的丙公司30%股權(quán)（協(xié)議約定用于抵債部分的公允價值為1200萬元）抵償債務(wù)。丁公司對該債權(quán)已計提壞賬準備100萬元，重組后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。要求1：計算甲公司取得丙公司30%股權(quán)的初始投資成本，并編制取得股權(quán)的會計分錄；要求2：判斷甲公司與丁公司的債務(wù)重組是否屬于《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范范圍，說明理由；要求3：編制甲公司債務(wù)重組的會計分錄；要求4：編制丁公司債務(wù)重組的會計分錄。答案解析1：甲公司以非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資（重大影響），適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值之和+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額（本題無）。辦公樓公允價值1500萬元，庫存商品公允價值400萬元，合計1900萬元。由于對丙公司有重大影響，長期股權(quán)投資初始投資成本為1900萬元。比較初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（6000×30%=1800萬元），1900萬元＞1800萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1200累計折舊800貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資——投資成本1900貸：固定資產(chǎn)清理1200主營業(yè)務(wù)收入400資產(chǎn)處置損益（1500-1200）300借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（400×13%）52（注：辦公樓為不動產(chǎn)，2016年5月1日后取得的，增值稅稅率9%，本題簡化為13%）貸：銀行存款52（或沖減成本，根據(jù)題目假設(shè)）答案解析2：屬于債務(wù)重組準則規(guī)范范圍。債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。本題中，甲公司與丁公司就債務(wù)清償方式（以金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資抵償）重新達成協(xié)議，符合債務(wù)重組定義。答案解析3：甲公司作為債務(wù)人，債務(wù)重組損益=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-抵債資產(chǎn)公允價值。應(yīng)付賬款賬面價值1800萬元，抵債資產(chǎn)公允價值=500（其他債權(quán)投資）+1200（長期股權(quán)投資）=1700萬元，債務(wù)重組收益=1800-1700=100萬元。其他債權(quán)投資終止確認時，原計入其他綜合收益的公允價值變動30萬元轉(zhuǎn)入投資收益；長期股權(quán)投資賬面價值為1900萬元（初始成本），用于抵債部分的賬面價值需按公允價值比例分攤？不，本題中用于抵債的是全部30%股權(quán)，公允價值1200萬元，賬面價值1900萬元，因此需確認長期股權(quán)投資處置損失1900-1200=700萬元？（修正：甲公司將取得的丙公司30%股權(quán)全部用于抵債，因此長期股權(quán)投資賬面價值1900萬元全部轉(zhuǎn)出，抵債公允價值1200萬元，差額1900-1200=700萬元計入投資收益；其他債權(quán)投資賬面價值480萬元，公允價值500萬元，差額20萬元計入投資收益，同時轉(zhuǎn)出其他綜合收益30萬元至投資收益。）會計分錄：借：應(yīng)付賬款1800投資收益（1900-1200）700貸：長期股權(quán)投資——投資成本1900其他債權(quán)投資——成本450——公允價值變動30投資收益（500-480）20其他收益——債務(wù)重組收益100借：其他綜合收益30貸：投資收益30（注：根據(jù)新債務(wù)重組準則，債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)重組損益=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-抵債資產(chǎn)賬面價值。因此正確計算應(yīng)為：應(yīng)付賬款1800萬元-（其他債權(quán)投資賬面價值480萬元+長期股權(quán)投資賬面價值1900萬元）=1800-2380=-580萬元，計入其他收益？此處需更正。）正確處理：債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)重組損益=應(yīng)付債務(wù)的賬面價值-抵債資產(chǎn)的賬面價值。其他債權(quán)投資賬面價值480萬元，長期股權(quán)投資賬面價值1900萬元，合計2380萬元。應(yīng)付賬款1800萬元＜2380萬元，差額為-580萬元，計入其他收益（債務(wù)重組收益）。同時，其他債權(quán)投資終止確認時，公允價值變動30萬元轉(zhuǎn)入投資收益；長期股權(quán)投資處置，賬面價值與公允價值的差額（1200-1900=-700萬元）計入投資收益（因為長期股權(quán)投資處置時，處置價款與賬面價值的差額計入投資收益）。因此正確分錄：借：應(yīng)付賬款1800投資收益（1900-1200）700貸：長期股權(quán)投資——投資成本1900其他債權(quán)投資——成本450——公允價值變動30其他收益——債務(wù)重組收益（1800-（480+1200））1200？不，正確邏輯應(yīng)為：應(yīng)付賬款賬面價值1800萬元，抵債資產(chǎn)的公允價值總額為500+1200=1700萬元，根據(jù)準則，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)賬面價值的差額計入其他收益。抵債資產(chǎn)賬面價值=480（其他債權(quán)投資）+1900（長期股權(quán)投資）=2380萬元，1800-2380=-580萬元，計入其他收益（債務(wù)重組收益）。同時，其他債權(quán)投資的公允價值500萬元與賬面價值480萬元的差額20萬元計入投資收益（因為其他債權(quán)投資終止確認時，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益），原計入其他綜合收益的30萬元轉(zhuǎn)入投資收益；長期股權(quán)投資的公允價值1200萬元與賬面價值1900萬元的差額-700萬元計入投資收益（處置損益）。最終分錄：借：應(yīng)付賬款1800投資收益（1900-1200）700貸：長期股權(quán)投資——投資成本1900其他債權(quán)投資——成本450——公允價值變動30投資收益（500-480）20其他收益——債務(wù)重組收益（1800-(480+1900)+(500-480)+(1200-1900)）？此部分需重新梳理，正確方法是：債務(wù)人的債務(wù)重組損益=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-抵債資產(chǎn)的賬面價值之和=1800-(480+1900)=-580（計入其他收益）。同時，其他債權(quán)投資的處置損益=公允價值500-賬面價值480=20（計入投資收益），原其他綜合收益30萬元轉(zhuǎn)入投資收益；長期股權(quán)投資的處置損益=公允價值1200-賬面價值1900=-700（計入投資收益）。因此分錄：借：應(yīng)付賬款1800投資收益700（長期股權(quán)投資處置損失）貸：長期股權(quán)投資1900其他債權(quán)投資480其他收益——債務(wù)重組收益580（1800-480-1900+700+20+30？不，正確的分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付賬款1800投資收益（1900-1200）700（長期股權(quán)投資處置損失）貸：長期股權(quán)投資1900其他債權(quán)投資——成本450——公允價值變動30投資收益（500-480）20（其他債權(quán)投資處置收益）其他收益——債務(wù)重組收益（1800-500-1200）100（債務(wù)重組收益=應(yīng)付賬款-抵債資產(chǎn)公允價值）借：其他綜合收益30貸：投資收益30（注：根據(jù)2019年債務(wù)重組準則修訂，債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)重組損益=應(yīng)付債務(wù)的賬面價值-抵債資產(chǎn)的賬面價值。但如果抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)，其賬面價值與公允價值的差額計入投資收益；非金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（如固定資產(chǎn)計入資產(chǎn)處置損益）。本題中，其他債權(quán)投資是金融資產(chǎn)，其公允價值500與賬面價值480的差額20萬元計入投資收益；長期股權(quán)投資是金融資產(chǎn)（權(quán)益工具投資），其公允價值1200與賬面價值1900的差額-700萬元計入投資收益。應(yīng)付債務(wù)賬面價值1800萬元，抵債資產(chǎn)的公允價值之和1700萬元（500+1200），因此債務(wù)重組收益=1800-1700=100萬元，計入其他收益。）業(yè)務(wù)二：租賃業(yè)務(wù)2024年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項設(shè)備租賃合同，租賃期為5年，每年年末支付租金300萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元，未擔(dān)保余值為50萬元。租賃開始日，該設(shè)備公允價值為1300萬元，賬面價值1200萬元，尚可使用年限6年。甲公司增量借款利率為6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473）。要求5：判斷甲公司租賃類型并說明理由；要求6：計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額及租賃負債的初始計量金額；要求7：編制甲公司2024年1月1日租賃期開始日的會計分錄；要求8：計算甲公司2024年應(yīng)確認的利息費用及折舊費用（直線法）。答案解析5：屬于融資租賃。理由：租賃期5年占設(shè)備尚可使用年限6年的83.33%（＞75%），符合融資租賃的認定標準；且租賃收款額的現(xiàn)值（需計算）很可能相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值。答案解析6：租賃負債的初始計量金額=租賃付款額的現(xiàn)值。租賃付款額包括每年租金300萬元×5年+擔(dān)保余值100萬元，合計1600萬元?，F(xiàn)值=300×4.2124+100×0.7473=1263.72+74.73=1338.45萬元。由于租賃資產(chǎn)公允價值為1300萬元，根據(jù)準則，使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額應(yīng)為租賃負債現(xiàn)值與公允價值的較低者，即1300萬元（1338.45＞1300）。答案解析7：借：使用權(quán)資產(chǎn)1300租賃負債——未確認融資費用（1600-1300）300貸：租賃負債——租賃付款額1600答案解析8：2024年利息費用=租賃負債期初攤余成本×6%=1300×6%=78萬元。使用權(quán)資產(chǎn)折舊=（1300-100）/5=240萬元（因為擔(dān)保余值100萬元，預(yù)計凈殘值為100萬元）。業(yè)務(wù)三：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項甲公司2023年度財務(wù)報告于2024年3月20日批準報出。2024年2月10日，甲公司收到法院判決，因2023年11月銷售的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，被客戶起訴索賠200萬元。2023年末，甲公司已根據(jù)律師意見確認預(yù)計負債150萬元。法院判決甲公司需賠償180萬元，甲公司與客戶均未上訴，且于2024年2月15日支付賠償款。要求9：判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，說明理由；要求10：編制甲公司相關(guān)會計分錄（涉及2023年損益的用“以前年度損益調(diào)整”科目）。答案解析9：屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后（2024年2月10日），且與資產(chǎn)負債表日（2023年12月31日）已存在的未決訴訟有關(guān)，表明資產(chǎn)負債表日存在的現(xiàn)時義務(wù)金額需要調(diào)整。答案解析10：借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出30貸：預(yù)計負債30（180-150）借：預(yù)計負債180貸：其他應(yīng)付款180借：其他應(yīng)付款180貸：銀行存款180借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（30×25%）7.5貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用7.5借：利潤分配——未分配利潤22.5貸：以前年度損益調(diào)整22.5（30-7.5）借：盈余公積2.25貸：利潤分配——未分配利潤2.25（22.5×10%）業(yè)務(wù)四：所得稅會計甲公司2024年利潤總額為5000萬元，當(dāng)年發(fā)生以下事項：（1）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元；（2）計提存貨跌價準備300萬元；（3）因環(huán)保違規(guī)被罰款100萬元；（4）國債利息收入50萬元；（5）固定資產(chǎn)賬面價值3000萬元，計稅基礎(chǔ)2500萬元（差異因會計折舊小于稅法折舊產(chǎn)生）。甲公司適用所得稅稅率25%，期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額均為0，無其他暫時性差異。要求11：計算甲公司2024年應(yīng)納稅所得額；要求12：計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額；要求13：計算當(dāng)期所得稅費用和所得稅費用總額。答案解析11：應(yīng)納稅所得額=利潤總額5000-公允價值變動收