事業(yè)單位負債的核算1.2.一、負債概述（一）負債的定義及特點是指事業(yè)單位所承擔的、能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的債務。包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等。其特點為：（1）有明確的價值；（2）有明確的償還期；（3）有明確的債務人。（二）負債的計價原則1.各種負債應當按實際發(fā)生數額記賬。2.負債要緊已經發(fā)生而數額需要預計確定的，應當合理估計，待實際數額確定后，再進行調整。3.二、借入款項的核算（一）借入款項的概念是指事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門，金融機構及其他單位借人的有償使用的各種款項。內容主要包括：(1)從財政部門借入的利息較低的事業(yè)周轉金；(2)從金融機構，信用社借人的款項；(3)根據協議、合同向外單位借人的款項。（二）借入款項的管理1.借入款項發(fā)生前，必須有書面報告，說明借款的渠道、額度、期限、利率和擔保方式，經批準后辦理借款手續(xù)。2、事業(yè)單位對借入款項應加強管理，實行資金的有償使用。3.借入款合同或協議到期，應及時反還資金。4.（三）借入款項的核算1、

會計科目：“借入款項”核算和監(jiān)督事業(yè)單位各項借入資金的增減變動及其結存情況，該科目應按債權人設置明細科目進行明細分類核算。5.借入款項借貸借入款項的歸還或者減少（本金）有償借入款的發(fā)生或增加（本金）期末余額：尚未償還的借入款項（本金）2、賬戶設置6.3、賬務處理（1）取得借款時：借：銀行存款貸：借入款項（2）月末計提利息時：借：事業(yè)支出/經營支出貸：預提費用7.（3）每季度末支付利息時：借：預提費用事業(yè)支出/經營支出貸：銀行存款（4）到期歸還借款本金時：借：借入款項貸：銀行存款

8.賬務處理舉例：[例1]某事業(yè)單位向上級主管部門申請借入有償使用借款獲準100000元，并存入銀行。借：銀行存款100000貸：借入款項——上級主管部門100000[例2]某事業(yè)單位從財政部門借入有償使用借款500000元存入銀行。借：銀行存款500000貸：借入款項——財政部門500000[例3]某事業(yè)單位從A銀行借人款項200000元。借：銀行存款200000貸：借入款——A銀行200000

9.[例4]某事業(yè)單位按規(guī)定計算并支付事業(yè)借入款的利息費用2000元，經營借入款的利息支出5000元。借：事業(yè)支出2000經營支出5000貸：銀行存款7000[例5]某事業(yè)單位到期歸還向上級主管部門借入款項的本金100000元，向財政借入款項500000元，向A銀行借入款項200000元。借：借入款項——上級主管部門100000——財政部門500000——A銀行200000貸：銀行存款80000010.三、應付票據的核算（一）應付票據的概念應付票據是由事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據分帶息和不帶息兩種。各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。11.（二）應付票據的核算１、會計科目設置“應付票據”科目，核算事業(yè)單位在商品購銷業(yè)務中所開出商業(yè)匯票的開出、支付等情況。該科目貸方反映事業(yè)單位因購銷活動采用商業(yè)匯票結算方式而開出的應付票據額；借方反映到期償還或轉入“應付賬款”科目的應付票據額；余額在貸方，表示事業(yè)單位開出的尚未到期的商業(yè)票據額。無論是有息票據，還是無息票據，“應付票據”科目只反映其面值。12.應付票據借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款２、賬戶設置13.３、賬務處理（1）事業(yè)單位發(fā)生商品購銷活動中，采用商業(yè)匯票結算開出商業(yè)承兌或銀行承兌匯票時：借：材料貸：應付票據（2）事業(yè)單位采用銀行承兌匯票，還需支付銀行承兌匯票手續(xù)費，支付手續(xù)費時：借：經費支出（有關支出或費用科目）貸：銀行存款（3）事業(yè)單位收到銀行支付本息通知時，借：應付票據（按本金）經營支出（按應付利息記相關支出或費用科目）貸：銀行存款（按應付本金和利息）14.（4）事業(yè)單位到期無款支付商業(yè)承兌匯票時：借：應付票據貸：應付賬款

（5）事業(yè)單位到期無款支付銀行承兌匯票時；借：應付票據貸：借入款項

15.４、舉例：[例1]某事業(yè)單位(非成本核算單位)采用商業(yè)承兌匯票購入一批材料，獲得一般發(fā)票，其含稅貨款200000元，票據期限6個月。借：材料200000貸：應付票據200000假設該票據為不帶息票據，到期以銀行存款支付票款。借：應付票據200000貸：銀行存款200000假設該票據到期時，事業(yè)單位暫無款支付，與對方協商后，同意在近期付款，將其轉入“應付賬款”科目借：應付票據200000貸：應付賬款200000假設該票據為有息票據，年利率為6％，到期支付本金和利息。利息=200000×6％×6/12=6000元借：應付票據200000事業(yè)支出／經營支出6000貸：銀行存款206000

16.[例2]某實行內部成本核算的事業(yè)單位采用銀行承兌匯票向w公司購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明；貨款200000元，增值稅34000元，支付手續(xù)費1000元，票據期限3個月。借：經營支出1000貸：銀行存款1000借：材料200000應交稅金——應交增值稅(進項稅額)34000貸：應付票據234000假設該票據為不帶息票據，到期支付票款。借：應付票據234000貸：銀行存款234000假設該票據為有息票據，年利率為6％，到期無款支付，與銀行協商，同意轉為借款。利息=234000×6％×3/12=3510元借：應付票據234000經營支出3510貸：借入款項——XX銀行23751017.四、應付賬款的核算（一）應付賬款的概念是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應等而發(fā)生的應付給供應單位的款項。（二）應付賬款的核算１、科目設置：“應付賬款”反映和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而付給供應單位的款項的發(fā)生、償還和結存情況，該科目貸方反映事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務應供應付給供應單位的款項，以及單位無款支付到期應付票據而轉入的票款額；借方反映償還應付賬款的款額；余額在貸方，表示單位應付而未付的購貸款。當事業(yè)單位未單獨設置“預付賬款”科目時，“應付賬款”科目借方還反映預付給供應單位的購貨款額，貸方反映收到材料時抵減的預付賬款額。在這種情況下，“應付賬款”賬戶的余額可能在借方，也可能在貸方。余額在借方，表示預付賬款大于應付賬款的差額；余額在貸方，表示預付賬款小于應付賬款的差額。該科目應按供應單位設置明細賬進行明細分類核算。18.應付賬款借貸應付賬款的結算或者減少應付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算和償還的應付賬款２、賬戶設置19.３、賬務處理應付賬款一般應按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時，是帶有折扣的，應付賬款的入賬金額的確定可以有兩種方法，我國通行的做法是按全額法。即：按發(fā)票上記載的應付金額的總額記賬。如果在折扣期內支付了貨款，獲得的現金折扣作為購入資產成本的減少，或沖減有關利息費用。20.４、核算舉例[例1]某非一般納稅人事業(yè)單位購入材料一批，其含稅貨款58500元，付款條件為“2／10，n/30”，貨已驗收入庫。①負債成立后，按照發(fā)票上記載的全部金額記賬：借：材料58500貸：應付賬款58500②如果在折扣期(10天)內支付貨款：借：應付賬款58500貸：銀行存款58330經營支出(材料)170③如果超過折扣期(10以后)支付貨款：借：應付賬款58500貸：銀行存款5850021.五、預收賬款的核算１.概念預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而使供貸方發(fā)生的一項負債。這對銷貨方來說是負債，銷貨方在未來需用商品或勞務償付；對購貨方來說是債權。22.預收賬款借貸預收賬款的減少預收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結算的預收賬款２.賬戶設置23.３.核算方法對于這項預收賬款負債，在會計上有兩種可行的核算方法：（１）是對發(fā)生的預收貨款單獨設立“預收賬款”科目核算，待用產品或勞務償付了此項負債后再進行結算。這種核算方法能完整地反映該項負債的發(fā)生及償付情況，并便于填列會計報表。（２）是將預收貨款直接作為應收賬款的減項，反映在“應收賬款”科目的貸方，待發(fā)出商品時，再在“應收賬款”科目借方核算。這種方法能在“應收賬款”科目中完整地反映與購貨方結算的情況。但在填列會計報表時，需根據“應收賬款”科目的明細科目進行分析填列。24.４.賬務處理：事業(yè)單位發(fā)生預收賬款時：借：銀行存款（現金）貸：預收賬款貨物銷售實現(勞務兌現)時：借：預收賬款貸：經營收入退回多收的款項時：借：預收賬款貸：銀行存款（現金）25.六、其他應付款的核算除了上述應付票據、應付賬款、預收賬款以外，事業(yè)單位還會發(fā)生一些其他應付、暫收其他單位和個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物租金、存人保證金、應付統(tǒng)籌退體金、個人交存的住房公積金等。這些暫收、應付款，構成了事業(yè)單位的另一項負債。１、科目設置：“其他應付款”總括地反映事業(yè)單位其他應付、暫收款的收支情況。該科目貸方記錄應付、暫收其他單位或個人的款項；借方記錄償還給其他單位或個人的款項；余額在貸方，表示尚未償還的應付、暫收款。該科目應按應付、暫收款項的單位、個人設置明細賬進行明細分類核算。26.其他應付款借貸暫收或其他應付款結算或減少暫收及其他應付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算的暫收或其他應付款２、賬戶設置27.３、賬務處理（1）應付租入固定資產的賬務處理與企業(yè)不同，事業(yè)單位應付租入固定資產的租金包括經營性租賃方式和融資租賃方式租入固定資產所應付的租金，因為事業(yè)單位會計制度未設“長期應付款”科目。1）采用經營租入固定資產，發(fā)生應付租賃費時，借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金貸：其他應付款實際支付租賃費時，借：其他應付款貸：銀行存款28.2）采用融資租入固定資產，發(fā)生應付租賃費時，借：固定資產（按租賃協議確定的設備價款、運費、安裝調試費等）貸：其他應付款實際支付時，借：其他應付款貸：銀行存款同時，借：事業(yè)支出/經營支出/專用基金貸：固定基金29.（2）應付統(tǒng)籌退體金的賬務處理（實行退休金統(tǒng)籌辦法的單位）借：事業(yè)支出/經營支出（按期提取的統(tǒng)籌退休金）貸：其他應付款（3）收取包裝物押金時，借：銀行存款貸：其他應付款（4）收取職工個人交存的住房公積金時，借：銀行存款貸：其他應付款30.４、核算舉例：[例1]某事業(yè)單位采用經營租賃方式租入A企業(yè)設備，發(fā)生應付租賃費1000元。借：經營支出1000貸：其他應付款1000[例2]某事業(yè)單位采用融資租賃方式租入設備一臺，按租賃協議確定的設備價款、運雜費及安裝調試費共計100000元。借：固定資產100000貸：其他應付款100000[例3]某事業(yè)單位以經營支出20000元，支付部分融資租入固定資產的租賃費。借：經營支出20000(事業(yè)支出或專用基金)貸：固定基金20000借：其他應付款20000貸：銀行存款2000031.[例4]某事業(yè)單位收取職工交存住房金25000元。借：現金(銀行存款)25000貸：其他應付款25000[例5]某事業(yè)單位按規(guī)定提取職工應付統(tǒng)籌退休金50000元。借：事業(yè)支出30000經費支出20000貸：其他應付款50000事業(yè)單位上交、支付或返還各種其他應付款時：借：其他應付款貸：銀行存款32.七應繳款項的核算概念：應繳款項是指事業(yè)單位應繳財政、上級或其他有關部門的款項。包括應繳預算的資金、應繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項。33.

（一）應繳預算款的核算1.應繳預算款的內容是指事業(yè)單位依法組織或者代收的按規(guī)定應當上繳國家預算的收入。它主要包括事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金，行政性規(guī)費收入，罰沒收入、無主財物變價收入，追回贓款贓物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。34.

注1：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金，是指其代收的要納入預算管理的政府性基金。政府性基金主要指養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金等數額較大的政府性基金納入財政預算管理，實行專款專用。35.注2：事業(yè)單位代收的行政性規(guī)費收入，

是指按照國家規(guī)定，各級事業(yè)單位因發(fā)放證照、簿冊而象有關單位和個人收取的工本費、手續(xù)費、商標注冊費、公正費等。注3：罰沒收入是指事業(yè)單位依法查處應上繳國庫的各項收入和沒收物品的變價收入等。36.2.應繳預算款的管理

各類應上繳的預算收入，應當依法足額收繳，不得隱瞞，不得列做暫存不繳，不得挪用，也不得以任何借口截留、坐支或轉做預算外收入，應在每月月底繳清，年終必須將全年的應繳預算收入全部計算繳清，將全部應繳預算收入繳入國庫。37.3.科目設置為了反映和監(jiān)督事業(yè)單位應繳預算收入的形成、上繳等情況，需設置“應繳預算款”科目。該科目貸方反映事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入；借方反映實際上繳應繳的預算收入；余額在貸方，反映期末應繳末繳的預算收入款。年終清算后，本科目應無余額。38.4、賬戶設置應繳預算款借貸應繳預算款的入庫數應繳預算款發(fā)生或增加期末余額：應繳未繳的數額期末無余額39.5.賬務處理事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時:借：銀行存款／現金貸：應繳預算款實際上繳各項應繳預算收入時：借：應繳預算款貸：銀行存款

40.舉例例1代收基金收入52000元，款項存入銀行。借：銀行存款52000貸：應繳預算款52000例2通過銀行上繳上述款項。借：應繳預算款52000貸：銀行存款52000.41.例3收到無主財物變價收入12000元。借：銀行存款12000貸：應繳預算款12000例4收到行政性收費收入50000元。借：銀行存款50000貸：應繳預算款50000例5上繳各項應繳預算款項78000元，以銀行存款支付。借：應繳預算款78000貸：銀行存款7800042.（二）應繳財政專戶款的核算1.應繳財政專戶款的內容是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金的范圍按財政部規(guī)定辦理。43.預算外資金定義：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。(不體現政府職能的經營、服務性收入，不屬于預算外資金，必須依法納稅，并納入單位財務收支計劃，實行統(tǒng)一核算）44.預算外資金的管理1.嚴禁將預算外資金移到預算外。2.將部分預算外資金納入財政預算管理。3.劃定預算外資金的范圍。4.加強收費、基金管理，嚴格控制預算外資金規(guī)模。5.預算外資金要上繳財政專戶，實行收支兩條線管理。6.加強預算外收支計劃管理。7.嚴格預算外資金支出管理，嚴禁違反規(guī)定亂支挪用。8.建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。45.2.科目設置為了核算事業(yè)單位應上繳財政專戶款的形成、解繳等情況，需設置”應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶款；借方反映實際上繳的應上繳財政專戶款：余額在貸方，表事業(yè)單位應繳未繳的應上繳財政專戶款。年終應全部上繳，上繳后，本科目無余額。46.３賬戶設置：“應繳財政專戶款”

應繳財政專戶款借貸上繳財政預算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財政預算專戶管理的預算外資金發(fā)生數或增加數期末余額：應繳未交數年末無余額47.４、賬務處理代收的預算外資金，管理方式由財政部確定，分為三種：（1）預算外資金全額上繳財政：收到時全額作應繳財政專戶款（2）預算外資金比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入（3）預算外資金結余上繳財政：收到時全額作事業(yè)收入——預算外收入48.預算外資金的三種結算方式1.預算外資金全額上繳，部分返還收到應上繳的預算外資金借：銀行存款貸：應繳財政專戶款上繳款項時借：應繳財政專戶款貸：銀行存款收到財政撥來預算外資金借：銀行存款貸：事業(yè)收入

49.例1代收應上繳財政專戶的預算外資金24000元，存入銀行。借：銀行存款24000貸：應繳財政專戶款24000例2期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。借：應繳財政專戶款24000貸：銀行存款24000例3收到財政撥來預算外資金4600元。借：銀行存款4600貸：事業(yè)收入460050.2.實行預算外資金結余上繳收到應上繳的預算外資金借：銀行存款貸：事業(yè)收入期末結算應繳預算外結余借：事業(yè)收入貸：應繳財政專戶款上繳款項時借：應繳財政專戶款貸：銀行存款51.3.實行預算外資金按比例上繳收到預算外資金時借：銀行存款貸：應繳財政專戶款事業(yè)收入上繳時借：應繳財政專戶款貸：銀行存款52.例1單位收到預算外收入25000元，其中80%上繳財政專戶。借：銀行存款25000貸：應繳財政專戶款20000事業(yè)收入5000上繳上述款項時借：應繳財政專戶款20000