2025年大學(xué)（會計(jì)學(xué)）高級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)階段測試題及解析

（考試時(shí)間：90分鐘滿分100分）班級______姓名______第I卷（選擇題共30分）（總共6題，每題5分，每題只有一個(gè)正確答案，請將正確答案填寫在括號內(nèi)）w1.下列關(guān)于企業(yè)合并會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.同一控制下的企業(yè)合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)B.非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益C.同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本w2.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.5150B.5200C.7550D.7600w3.2024年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2024年1月1日至2025年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。2026年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.110B.150C.160D.200w4.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益w5.甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，每季度末計(jì)提利息和計(jì)算匯兌損益。2024年1月1日，為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司從金融機(jī)構(gòu)借入專門借款1000萬美元，期限為1年，年利率為8%，到期一次還本付息，借入時(shí)即期匯率為1美元=6.25元人民幣，3月31日即期匯率為1美元=6.3元人民幣，6月30日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。不考慮其他因素，甲公司2024年6月30日應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)專門借款的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.20.4B.-20.4C.-20D.-20.8w6.下列關(guān)于租賃的表述中，正確的是（）。A.承租人在租賃開始日不應(yīng)將租賃資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)B.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃C.經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃D.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間第II卷（非選擇題共70分）w7.（15分）甲公司2024年至2026年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司20%股權(quán)，對乙公司具有重大影響。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬元，賬面價(jià)值為5000萬元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。（2）2024年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬元。（3）2025年1月1日，甲公司又以銀行存款2500萬元取得乙公司40%股權(quán)，至此甲公司對乙公司實(shí)現(xiàn)控制。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為5500萬元。原20%股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。（4）2025年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。（5）2026年1月1日，甲公司將其持有的乙公司60%股權(quán)對外出售，取得價(jià)款3800萬元。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司20%股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2025年1月1日購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2026年1月1日處置乙公司60%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。w8.（15分）甲公司為境內(nèi)上市公司，記賬本位幣為人民幣。2024年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）3月10日，甲公司將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.26元人民幣。（2）5月15日，甲公司以每股4美元的價(jià)格購入乙公司B股股票10萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，款項(xiàng)已支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.35元人民幣。甲公司將該B股股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（3）6月30日，甲公司持有乙公司B股股票的公允價(jià)值為每股4.5美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣。（4）11月1日，甲公司向國外丙公司出口銷售商品一批，貨款共計(jì)1000萬美元，尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.33元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（5）甲公司2024年12月31日，即期匯率為1美元=6.3元人民幣。要求：（1）編制甲公司3月10日兌換外幣的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司購買乙公司B股股票的會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司6月30日對乙公司B股股票應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）編制甲公司11月1日銷售商品的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2024年12月31日因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。w9.（15分）2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng)日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2024年1月1日至2026年12月31日。該寫字樓購買價(jià)格為3000萬元，外購時(shí)發(fā)生直接費(fèi)用10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。租賃合同規(guī)定，每年租金為200萬元，每年年初支付。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）編制甲公司2024年收到租金的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2024年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響金額。（5）計(jì)算甲公司2024年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的折舊額，并說明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅方面的處理原則。w10.（15分）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司持有的一項(xiàng)對丙公司的長期股權(quán)投資。甲公司換出產(chǎn)品的成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元；換出專利權(quán)的原價(jià)為1200萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元。乙公司換出對丙公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2:000萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款130萬元。甲公司將換入的對丙公司的長期股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。要求：（1）計(jì)算甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算乙公司換入產(chǎn)品和專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司因該項(xiàng)資產(chǎn)置換應(yīng)確認(rèn)的損益，并說明理由。w11.（10分）甲公司2024年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司30%股權(quán)，對乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，賬面價(jià)值為3000萬元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益100萬元。2025年1月1日，甲公司又以銀行存款1500萬元取得乙公司30%股權(quán)，至此甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。原30%股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。要求：（1）計(jì)算2024年1月1日甲公司取得乙公司30%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入金額。（2）計(jì)算2024年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。（3）計(jì)算2025年1月1日甲公司購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本。答案：w1.Bw2.Aw3.Cw4.Dw5.Bw6.Bw7.（1）2024年1月1日取得乙公司20%股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本1100貸：銀行存款1000營業(yè)外收入100（2）2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（5500-5000）÷5]×20%=180（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180貸：投資收益180借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40貸：其他綜合收益40（3）2025年1月1日購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=1100+180+40+2500=3820（萬元）借：長期股權(quán)投資3820貸：長期股權(quán)投資——投資成本1100——損益調(diào)整180——其他綜合收益40銀行存款2500（4）2025年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1500-（5500-5000）÷5]×60%=840（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整840貸：投資收益840借：應(yīng)收股利300貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（5）2026年1月1日處置乙公司60%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3800-（1100+180+40+2500）+40=120（萬元）借：銀行存款3800貸：長期股權(quán)投資3820投資收益180借：其他綜合收益40貸：投資收益40w8.（1）3月10日兌換外幣：借：銀行存款——人民幣626（100×6.26）財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款——美元630（100×6.3）（2）5月15日購買乙公司B股股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本254（10×4×6.35）貸：銀行存款——美元254（3）6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益=10×4.5×6.4-254=28（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動28貸：公允價(jià)值變動損益28（4）11月1日銷售商品：借：應(yīng)收賬款——美元6330（1000×6.33）貸：主營業(yè)務(wù)收入6330（5）2024年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=1000×（6.3-6.33）+（254-10×4×6.3）+（10×4.5×6.4-10×4×6.3）=-27（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27貸：應(yīng)收賬款——美元27銀行存款——美元2交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動25w9.（1）投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=3000+10+60=3070（萬元）借：投資性房地產(chǎn)3070貸：銀行存款3070（2）2024年應(yīng)計(jì)提折舊額=3070÷20=153.5（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本153.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊153.5（3）2024年收到租金：借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200（4）2024年對當(dāng)期損益的影響金額=200-153.5=46.5（萬元）（5）2024年在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的折舊額=3070÷20=153.5（萬元）。企業(yè)所得稅方面，投資性房地產(chǎn)按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊可以在稅前扣除，會計(jì)上確認(rèn)的折舊與稅法規(guī)定一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。w10.（1）甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)