1教學內(nèi)容任務一企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務任務二資金籌集業(yè)務任務三供應過程業(yè)務任務四生產(chǎn)過程業(yè)務任務五銷售過程業(yè)務任務六財務成果形成與分配業(yè)務任務七資金退出業(yè)務2第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下6種：

資金籌集業(yè)務；

供應過程業(yè)務；

生產(chǎn)過程業(yè)務；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；

財務成果形成與分配業(yè)務；

資金退出業(yè)務。31.資金籌集業(yè)務接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務

儲備資金

貨幣資金

生產(chǎn)資金

成品資金

固定資產(chǎn)

分配利潤、繳納稅金等貨幣資金

投入資本負債42.供應過程業(yè)務購建固定資產(chǎn)，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資產(chǎn)分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債53.生產(chǎn)過程業(yè)務組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資產(chǎn)分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務64.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資產(chǎn)分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務75.財務成果形成與分配業(yè)務等計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；計算所得稅；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設(shè)備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務8工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。9第二節(jié)資金籌集業(yè)務資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。企業(yè)籌集資金的渠道：一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資金。形成所有者權(quán)益，通常稱為實收資本/股本；二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金，形成企業(yè)的負債。10一、資金籌集的核算（一）實收資本（或股本）的核算1.實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。企業(yè)經(jīng)營需要有一定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的注冊資金，或稱注冊資本。投資一般不能要求收回。屬所有者權(quán)益。112.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資無形資產(chǎn)投資如知識產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分實物資金投資12投入的資本貨幣資金投入非貨幣資金投入投入資本應按實際確認的投資數(shù)額入賬。（1）按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；（2）按雙方確認的價值（價值不公允的除外）作為實際投資額入賬。3.實收資本入賬價值的確定13設(shè)置“實收資本”或“股本”賬戶；屬賬戶實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋建物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，按確認的投資額記入該賬戶的投資人收回資本時記入該賬戶的借方，期末余額在，表示投資人投入企業(yè)資本的實有總額。4.賬戶設(shè)置所有者權(quán)益類貸方；貸方14借方實收資本/股本貸方投入資本的減少期初余額收到投資者投入的資本余額：期末投入資本的實有數(shù)額15會計處理：（不考慮增值稅）借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)貸：實收資本/股本注意：當有兩個或兩個以上投資主體時，“實收資本”需按照投資主體的名稱設(shè)置二級科目。貸：實收資本－A公司－B公司16核算舉例例1、12月1日，企業(yè)收到A公司的投資200000元，款項存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實收資本－A公司20000017核算舉例例1、12月1日，某股份制企業(yè)收到A公司的投資200000元，款項存入銀行。借：銀行存款200000

貸：股本－A公司20000018核算舉例（續(xù)）例2、12月10日，企業(yè)收到投資者投入的新設(shè)備一臺，價值100000元。（不考慮增值稅）借：固定資產(chǎn)100000

貸：實收資本10000019核算舉例（續(xù)）例2、12月10日，企業(yè)收到投資者投入的新設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元，增值稅稅額16

000元。借：固定資產(chǎn)100000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）16

000

貸：實收資本116

00020二、借入資金的核算借入資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）等。短期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期在一年以內(nèi)的各種借款。長期借款：償還期在一年以上的借款。21借入資金的核算賬戶：核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含１年）的借款（本金）。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細賬短期借款長期借款核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款（本息）。按債權(quán)人名稱設(shè)明細賬借方登記，貸方登記，余額一般在，表示減少數(shù)增加數(shù)貸方尚未歸還的借款22(一)短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。23賬戶設(shè)置短期借款（負債類）借方貸方歸還的短期借款取得的短期借款余：期末尚未歸還的短期借款A.取得的短期借款B.歸還的短期借款C.期末尚未歸還的短期借款242.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認借款使用期間的財務費用。

※計算公式：每月短期借款利息＝借款本金×月利率

25※利率的確定如已知年利率，為計算企業(yè)在各月應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。借記本月的“財務費用”，貸記“銀行存款”賬戶。②按季結(jié)算。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，按月預提，借記各月的財務費用，已計提尚未支付的利息貸記“應付利息”賬戶。263．“財務費用”賬戶（P105）“財務費用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（或利息收入）等。 借方登記企業(yè)發(fā)生的籌資費用，貸方登記財務費用的沖減。期末，企業(yè)應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。財務費用余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后無余額利息收入等(－)

發(fā)生的利息(+)（損益支出類）274．“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶用來核算企業(yè)按照合同約定應支付的短期借款利息。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記按合同利率計算確定的應付未付利息。借方登記實際支付的利息。應付利息應付未付利息（+）支付利息（-）應付未付利息28短期借款核算舉例[例]4月1日，從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元，期限為3個月，年利率為7.20%，借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提。借款已存入銀行存款戶。借：銀行存款60000

貸：短期借款6000029核算舉例[例]4月30日預提本月應負擔的短期借款利息60000×7.20%÷12＝360借：財務費用360

貸：應付利息36030核算舉例[例]5月31日預提本月應負擔的短期借款利息360元。借：財務費用360

貸：應付利息3605月末作和4月末同樣的會計處理。31核算舉例（續(xù)）[例]6月30日，用銀行存款支付短期借款本金和利息。借：短期借款60000

財務費用360

應付利息720

貸：銀行存款6108032(二)長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。33賬戶設(shè)置長期借款（負債類）借方貸方歸還的借款本息取得的借款本金和應付利息余：期末尚未償還的借款本息342.長期借款本金及利息的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。（含本金及計提的借款利息）35核算舉例-長期借款例4、2018年1月1日，企業(yè)向銀行借入到期一次還款付息的兩年期借款1000000元，年利率6％，該款項已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款100000036例5、企業(yè)自借入長期借款后每個季度末,計提本季應承擔的利息。借：財務費用15000

貸：長期借款—應計利息15000

37例6、2019年12月31日，企業(yè)以銀行存款支付本年借款利息及歸還長期借款，共計1060000。會計部門根據(jù)預提利息計算表及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：借：財務費用15000

長期借款—應計利息45000

—本金1000000

貸：銀行存款106000038復習企業(yè)籌資的兩種來源接受投資的核算賬戶負債籌資包括的內(nèi)容短期借款的籌集和償還長期借款的籌集和償還39小結(jié)(資金籌集核算簡圖)資本公積

原材料短期借款長期借款實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

說明：（1）投入資本（2）借入長、短期借款（1）（2）（3）40第三節(jié)供應過程業(yè)務供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務為了進行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須進行材料采購和建造廠房、建筑物，購置機器設(shè)備，因此，固定資產(chǎn)購置業(yè)務和材料采購業(yè)務的核算，就構(gòu)成了供應過程的主要內(nèi)容。一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算41一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算1、固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度（包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等）422、固定資產(chǎn)的成本：固定資產(chǎn)應按取得時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等433、賬戶設(shè)置：

借方固定資產(chǎn)貸方

增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原價A.增加固定資產(chǎn)的原價B.減少固定資產(chǎn)的原價C.結(jié)存固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的折舊不通過此賬戶核算444、核算舉例例、12月15日，企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，稅款8000，另支付運費2000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款200元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)52000應交稅費－應交增值稅（進項）8200

貸：銀行存款6020045賬戶設(shè)置應交稅費（負債類）借方貸方實際交納的稅費應交未交的各種稅費余額：應交未交的稅費余額：多交的稅費應交稅費——應交增值稅借方貸方①購貨時交納的進項稅額②已向稅務機關(guān)交納的增值稅銷售商品時向購買單位收取的銷項稅額余額：應交的增值稅余額：留待抵扣的增值稅464、會計核算考慮增值稅:借：固定資產(chǎn)（買價+運雜、安裝等費用）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款47二、材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務包括：購買材料支付各種材料采購費用計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本結(jié)算價款48存貨—是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。原材料屬于企業(yè)的資產(chǎn)，填在哪個報表的哪一項？存貨的計價方法：計劃成本法實際成本法實際成本法：原材料在取得、發(fā)出、結(jié)存時均應當按照實際成本進行計量。50外購材料的采購成本：1、買價2、采購費用/附帶成本（1）運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等；（2）運輸途中的合理損耗；（3）入庫前的挑選整理費（4）以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。3、稅金（增值稅進項稅額不計入存貨采購成本，其他稅金計入存貨采購成本）采購成本＝買價＋運雜費等51

材料采購成本1、材料采購成本是反映的是增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額嗎？2、材料采購成本就是反映的買價嗎？3、在采購時所付出的進項稅額等于增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×相應的稅率關(guān)鍵是理解采購成本、買價、進項稅額不是，進項稅額不構(gòu)成采購成本。不是，采購成本還包括購進時支付的相關(guān)費用。52材料采購業(yè)務涉及的賬戶有哪些？1.原材料2.應交稅費－應交增值稅3.應付賬款4.預付賬款5.在途物資（進項稅額）53賬戶設(shè)置原材料（資產(chǎn)類）借方貸方入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：庫存材料的實際成本一般按材料的種類設(shè)置明細科目記賬時材料已入庫原材料－甲材料－乙材料54賬戶設(shè)置在途物資（資產(chǎn)類）借方貸方購入材料的買價和采購費用已驗收入庫材料的實際成本余額：在途材料的實際成本一般按材料種類設(shè)置明細科目已購買但尚未到達或尚未驗收入庫的材料：在途物資－甲材料－乙材料551.固定資產(chǎn)的成本：達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等2.外購材料的采購成本：按實際成本法計價包括買價、運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費?？紤]增值稅借：固定資產(chǎn)（買價+運雜、安裝等費用）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款56賬戶設(shè)置應交稅費（負債類）借方貸方實際交納的稅費應交未交的各種稅費余額：應交未交的稅費余額：多交的稅費A.應交未交的各種稅費B.實際交納的稅費C.應交未交的稅費D.多交的稅費57應交稅費——應交增值稅借方貸方購貨時交納的進項稅額銷售商品時向購買單位收取的銷項稅額余額：應交的增值稅余額：留待抵扣的增值稅A.銷項稅額B.進項稅額C.留待下期抵扣增值稅D.應交的增值稅58賬戶設(shè)置應付賬款（負債類）借方貸方償還供應單位的款項應付供應單位的款項余額：尚未償還的應付款項一般按供應商設(shè)置明細科目賒購原材料：應付賬款－甲公司－乙公司59賬戶設(shè)置預付賬款（資產(chǎn)類）借方貸方向供應單位預付或補付的款項沖銷預付供應單位的款項余額：實際預付尚未結(jié)算的款項一般按供應商設(shè)置明細科目采用預付款方式采購原材料：預付賬款－甲公司－乙公司60例1、12月3日，企業(yè)從光華公司購進甲材料20噸，每噸700元，取得專用發(fā)票，注明增值稅進項稅額2240元，另發(fā)生材料的運雜費400元，取得專用發(fā)票，注明增值稅進項稅額40元。賬單、發(fā)票已到，貨款尚未支付，材料正在運輸途中。借：在途物資——甲材料14400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2280

貸：應付賬款——光華公司

16680核算舉例61例2、12月5日，企業(yè)從長征公司購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料40噸，單價700元，合計28000元；乙材料60噸，單價900元，合計54000元。購入材料的運雜費2600元，增值稅進項稅額13120元。（運雜費按材料重量的比例分配），款項已用銀行存款支付，材料尚未運達企業(yè)。62材料采購成本的說明材料采購費用凡能分清成本計算對象的，可以直接計入各種材料的采購成本；凡不能分清成本計算對象的，應按材料的重量或買價比例，分攤計入相關(guān)材料的采購成本。63

如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量或金額比例進行分配。分配公式如下：待分配的采購費用（1）分配率=————————————

各種材料的重量（或金額）之和（2）某種材料應分配的采購費用

=該種材料的重量（或金額）×分配率

注：共同費用處理說明64運雜費分配率＝2600/（40＋60）＝26（元/噸）甲材料應分配的運雜費＝40×26＝1040(元)乙材料應分配的運雜費＝60×26＝1560(元)甲材料的采購成本＝28000＋1040＝29040乙材料的采購成本＝54000＋1560＝5556065借：在途物資——甲材料29040——乙材料55560

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13120

貸：銀行存款9772066例3、12月6日，企業(yè)按合同規(guī)定以銀行存款15000元，向光明公司預付購買丙材料貨款。借：預付賬款——光明公司15000

貸：銀行存款15000核算舉例P97（5-9）67例4、12月15日，企業(yè)收到光明公司發(fā)來的丙材料5噸，單價3000元，計15000元，增值稅進項稅額2400元，運雜費1000元，全部款項18400元，沖銷原預付款后，不足部分暫欠。材料已驗收入庫。借：原材料——丙材料16000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2400

貸：預付賬款——光明公司18400核算舉例P98（5-12）68例5、12月16日，以銀行存款3550元償還前欠光明公司的貨款。借：預付賬款-光明公司3550

貸：銀行存款355069例6、12月20日，以銀行存款16780元償還前欠光華公司的貨款。借：應付賬款－光華公司16780

貸：銀行存款1678070例7、12月22日，將從長征公司購入的甲、乙材料全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實際成本。借：原材料——甲材料29040——乙材料55560

貸：在途物資——甲材料29040

——乙材料5556071例8、12月23日，采購員李明出差，經(jīng)批準預借差旅費3000元，付給現(xiàn)金。

借：其他應收款-李明3000

貸：庫存現(xiàn)金300072其他應收款：核算企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。如職工向企業(yè)的借款、企業(yè)暫付的包裝物押金。其他應收款（資產(chǎn)類）借方貸方職工的預借款（出差預借差旅費）職工歸還的款項（報銷）余額：尚未收回的其他應收款73例8、12月23日，采購員李明出差，經(jīng)批準預借差旅費3000元，付給現(xiàn)金。

借：其他應收款-李明3000

貸：庫存現(xiàn)金300074例9、12月26日，采購員李明出差歸來報銷差旅費3200元，以現(xiàn)金補付差額200元。

借：管理費用－差旅費3200

貸：其他應收款-李明3000

庫存現(xiàn)金20075例10、12月27日，采購員王海出差回來報銷差旅費2500元，退回現(xiàn)金500元（原借款3000元）

借：管理費用－差旅費2500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應收款－王海300076第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程，它是制造企業(yè)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，包括原材料的耗費、機器設(shè)備的耗費和人工的耗費，最終應歸集、分配到各種產(chǎn)品成本上去，從而構(gòu)成產(chǎn)品成本。77一、生產(chǎn)過程概述二、生產(chǎn)費用賬戶的設(shè)置三、期間費用賬戶的設(shè)置四、生產(chǎn)過程業(yè)務核算78一、生產(chǎn)過程概述（一）生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的概念費用：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。人財物的消耗＝費用生產(chǎn)費用期間費用計入產(chǎn)品成本的費用：不計入產(chǎn)品成本的費用：79（一）生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的概念生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)，為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項耗費的貨幣表現(xiàn)。包括：材料費用工資費用職工福利費用動力費用固定資產(chǎn)折舊費用其他各種費用

生產(chǎn)費用要計入每一種產(chǎn)品的成本中，從而成為產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費用不同于產(chǎn)品成本！80產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本。對比生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本：

生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)）

生產(chǎn)成本：指將生產(chǎn)費用分配到一定種類的產(chǎn)品上。（與產(chǎn)品相關(guān)）81成本計算：是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，按照一定成本計算對象進行歸集和分配，計算確定各該對象的總成本和單位成本。分配82（二）產(chǎn)品成本項目為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品成本項目。

產(chǎn)品成本項目：是指生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途的分類。工業(yè)企業(yè)的成本項目：直接材料直接人工制造費用直接費用間接費用83直接費用和間接費用1.直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。直接材料直接人工2.間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的耗費。制造費用某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用84（三）期間費用

銷售費用管理費用財務費用銷售費用85（三）期間費用期間費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用。銷售費用：是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務過程中發(fā)生的應由本企業(yè)負擔的各項費用。管理費用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。財務費用：是企業(yè)在籌資等活動中發(fā)生的費用。86（四）費用核算的一般程序不計入產(chǎn)品成本的費用材料費用人工費用其他各種費用生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用銷售費用計入產(chǎn)品成本的費用期間費用庫存商品直接材料直接人工87（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1.確定成本計算對象2.確定成本項目3.確定成本計算期4.歸集和分配各種生產(chǎn)費用5.計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。88計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料計算應付職工薪酬（工資及福利費）計提固定資產(chǎn)折舊支付其他各種費用分配制造費用計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務89二、生產(chǎn)費用賬戶的設(shè)置為了分門別類地反映和監(jiān)督各種生產(chǎn)費用，必須按照各種費用的不同情況來設(shè)置賬戶。一般工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)階段核算所運用的賬戶主要有：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”和“管理費用”、“財務費用”。11.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶是反映企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用。凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料（直接材料）和直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人薪酬（直接人工）在發(fā)生時應直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶；2其他各種為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用，在發(fā)生時先記入“制造費用”賬戶，然后再分配記入“生產(chǎn)成本”賬戶；3據(jù)此確定產(chǎn)品的全部成本。91（四）費用核算的一般程序不計入產(chǎn)品成本的費用材料費用人工費用其他各種費用生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用銷售費用計入產(chǎn)品成本的費用期間費用庫存商品直接材料直接人工92小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫93生產(chǎn)成本（成本類）借方貸方①本期發(fā)生的直接費用②月末從“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用完工入庫產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本余額：月末在產(chǎn)品的實際成本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品假如月末全部產(chǎn)品都完工入庫，則生產(chǎn)成本賬戶期末沒有余額。94練習1、“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額表示

A. 生產(chǎn)成本的增加數(shù)B. 生產(chǎn)費用總和C. 未完工的在產(chǎn)品和半成品的成本D. 完工產(chǎn)品的實際成本答案：C95制造費用（成本類）借方貸方本期發(fā)生的各種制造費用月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費用本期發(fā)生的各種制造費用，是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本的各種間接費用。包括車間管理人員工資及福利費、車間辦公費、設(shè)備和車間廠房折舊費、車間水電費等。2.“制造費用”賬戶963.“應付職工薪酬”賬戶●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和職工福利費等。97“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付給職工的薪酬總額，包括工資總額內(nèi)的各種薪酬、獎金、津貼及福利費，不論是否當月支付，都要通過該賬戶核算。該賬戶的貸方登記本期實際發(fā)生的應付職工薪酬數(shù)；借方登記本期實際支付的職工薪酬數(shù)；期末貸方余額表示應付未付的薪酬。該賬戶可薪酬種類設(shè)明細分類賬戶，進行明細核算。98實際支付的工資額實際支付的職工福利費本期應付、提取的職工工資和職工福利費

余額：應付未付薪酬額借方應付職工薪酬貸方應付職工薪酬－工資－職工福利－社會保險費994.“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

借方固定資產(chǎn)貸方

增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值100固定資產(chǎn)折舊：

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生磨損的價值損耗。

※折舊的提取方法：每月末，按照使用的范圍分別計入當月費用，通過累計折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或期間費用中?！叟f核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，（“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶），專門記錄固定資產(chǎn)的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。101“累計折舊”賬戶：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減（銷）賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。該賬戶的貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值因損耗而減少數(shù)），借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷數(shù)，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)。102處置固定資產(chǎn)時，折舊額的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)計提的固定資產(chǎn)折舊額（增加數(shù)）

余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額借方累計折舊（資產(chǎn)類）貸方固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)借方余額－累計折舊貸方余額1035.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶是屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本?！皫齑嫔唐贰辟~戶的借方登記入庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記已經(jīng)銷售或已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。它的余額在借方，反映庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。104完工入庫產(chǎn)成品的實際成本發(fā)出或銷售產(chǎn)品的成本余額：庫存產(chǎn)成品實際成本借方庫存商品（資產(chǎn)類）

貸方

為了具體核算各種產(chǎn)成品的增減變動和結(jié)存情況，應按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細分類賬戶。庫存商品－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品105（四）費用核算的一般程序不計入產(chǎn)品成本的費用材料費用人工費用其他各種費用生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用銷售費用計入產(chǎn)品成本的費用期間費用庫存商品直接材料直接人工106小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫107生產(chǎn)成本（成本類）借方貸方①本期發(fā)生的直接費用②月末從“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用完工入庫產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本余額：月末在產(chǎn)品的實際成本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品假如月末全部產(chǎn)品都完工入庫，則生產(chǎn)成本賬戶期末沒有余額。108制造費用（成本類）借方貸方本期發(fā)生的各種制造費用月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費用本期發(fā)生的各種制造費用，是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本的各種間接費用。包括車間管理人員工資及福利費、車間辦公費、設(shè)備和車間廠房折舊費、車間水電費等。2.“制造費用”賬戶109實際支付的工資額實際支付的職工福利費本期應付、提取的職工工資和職工福利費

余額：應付未付薪酬額借方應付職工薪酬貸方應付職工薪酬－工資－職工福利－社會保險費1104.“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

借方固定資產(chǎn)貸方

增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值111固定資產(chǎn)折舊：

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生磨損的價值損耗。

※折舊的提取方法：每月末，按照使用的范圍分別計入當月費用，通過累計折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或期間費用中?！叟f核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，（“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶），專門記錄固定資產(chǎn)的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。112“累計折舊”賬戶：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減（銷）賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。該賬戶的貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價值因損耗而減少數(shù)），借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷數(shù)，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)。113處置固定資產(chǎn)時，折舊額的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)計提的固定資產(chǎn)折舊額（增加數(shù)）

余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額借方累計折舊（資產(chǎn)類）貸方固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)借方余額－累計折舊貸方余額1145.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶是屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。“庫存商品”賬戶的借方登記入庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記已經(jīng)銷售或已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。它的余額在借方，反映庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。115完工入庫產(chǎn)成品的實際成本發(fā)出或銷售產(chǎn)品的成本余額：庫存產(chǎn)成品實際成本借方庫存商品（資產(chǎn)類）

貸方

為了具體核算各種產(chǎn)成品的增減變動和結(jié)存情況，應按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細分類賬戶。庫存商品－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品116三、期間費用1.期間費用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。117◆對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用1182.期間費用的構(gòu)成內(nèi)容

銷售費用管理費用財務費用銷售費用1193.賬戶設(shè)置

財務費用

銷售費用

管理費用

銷售費用管理費用財務費用1203.賬戶設(shè)置

（一）銷售費用銷售費用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用。如銷售人員的工資、保險費、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費等。121借方銷售費用貸方登記發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的產(chǎn)品銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。期末將本賬戶借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，貸記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。122（二）管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政管理部門人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、勞動保險費等。123該賬戶屬于損益類賬戶，企業(yè)確認發(fā)生管理費用時，借記本賬戶；期末將本賬戶借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，貸記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶應按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本期發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。借方管理費用(損益類-費用)貸方124

※制造費用與管理費用的區(qū)別

125財務費用（損益類-費用）借方貸方本期發(fā)生的利息支出等各項財務費用①本期發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入②結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的財務費用財務費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出、存款的利息收入（記貸方）等。（三）財務費用126賬戶設(shè)置應付利息（負債類）借方貸方實際支付的利息費用計算出本期應負擔的利息余額：已提取尚未支用的利息費用127四、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算

——生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。領(lǐng)用材料計算應付職工薪酬（工資及福利費）計提固定資產(chǎn)折舊支付其他各種費用分配制造費用計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本128（一）材料費用的核算處理原則：誰領(lǐng)用（收益），誰負責按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟用途計入相應的成本費用賬戶：生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造費用”管理部門領(lǐng)用，計入“管理費用”銷售部門領(lǐng)用，計入“銷售費用”129材料發(fā)出后，根據(jù)用途記入不同的賬戶：領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本----×產(chǎn)品

----×產(chǎn)品(產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用)制造費用-材料費（生產(chǎn)車間一般消耗）管理費用-材料費（管理部門消耗）貸：原材料----×材料

----×材料（發(fā)出材料總數(shù)）材料費用的歸集130四、生產(chǎn)過程核算舉例

——材料費用的核算（續(xù)）例1、12月31日，本月企業(yè)領(lǐng)用材料及其用途如下：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料價值58000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用28000元；車間一般消耗領(lǐng)用2000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品28000

制造費用——材料費2000

貸：原材料60000131生產(chǎn)過程核算舉例

——（二）人工費用核算處理原則：誰的人，誰負責

按職工所在的部門計入相應的成本費用賬戶：生產(chǎn)工人的工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間管理人員的工資，計入“制造費用”行政管理人員的工資計入“管理費用”銷售部門人員的工資計入“銷售費用”132工資福利費用的歸集分配工資費用，提取福利費時：根據(jù)部門作用將其工資計入不同科目：借：生產(chǎn)成本---×產(chǎn)品

---×產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資）制造費用－人工費(車間管理人員工資)

管理費用－人工費(行政管理人員工資)

貸：應付職工薪酬—工資（工資總額）

—職工福利(福利費總額)133生產(chǎn)過程核算舉例

——人工費用核算（續(xù)）例2、12月31日，結(jié)算本月應付職工工資56000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資22000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資18000元，車間管理人員工資4000元，企業(yè)管理人員工資12000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品18000

制造費用——人工費4000

管理費用——人工費12000

貸：應付職工薪酬——工資56000134生產(chǎn)過程核算舉例

——人工費用核算（續(xù)）例3、12月31日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金56000元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金56000

貸：銀行存款56000135生產(chǎn)過程核算舉例

——人工費用核算（續(xù)）例4、12月31日，以現(xiàn)金56000元，支付職工工資。借：應付職工薪酬——工資

56000

貸：庫存現(xiàn)金56000136生產(chǎn)過程核算舉例

——人工費用核算（續(xù)）例5、12月31日按工資總額的14％，提取職工福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3080——B產(chǎn)品2520

制造費用——人工費

560

管理費用——人工費

1680

貸：應付職工薪酬——職工福利

7840137生產(chǎn)過程核算舉例

——（三）折舊費用的核算處理原則：生產(chǎn)車間計提的折舊費，計入“制造費用”行政管理部門計提的折舊費，計入“管理費用”銷售部門計提的折舊費，計入“銷售費用”138固定資產(chǎn)折舊費的歸集

計提固定資產(chǎn)折舊：借：制造費用-折舊費(車間固定資產(chǎn)折舊)

管理費用-折舊費(管理部門固定資產(chǎn)折舊)銷售費用－折舊費(銷售部門固定資產(chǎn)折舊)貸：累計折舊139生產(chǎn)過程核算舉例

——折舊費用的核算例6、12月31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊9000元，其中車間使用的固定資產(chǎn)折舊5340元，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊3660元。借：制造費用-折舊費5340

管理費用-折舊費3660

貸：累計折舊9000140生產(chǎn)過程核算舉例

——（四）其他費用的核算借：制造費用（車間消耗部分）管理費用（管理部門消耗部分）貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金／應付賬款水費、電費、差旅費、修理費等的賬務處理處理原則：按部門和用途計入相應費用141例、開出支票支付車間辦公費356元、水電費1000元，行政管理部門辦公費200、水電費400元。

借：制造費用-辦公費356-水電費1000

管理費用-辦公費200-水電費400

貸：銀行存款1956142例7、12月25日，開出支票支付車間水電費2100元、車間辦公費800元。借：制造費用-水電費2100

-辦公費800

貸：銀行存款2900

143核算舉例（續(xù)）例10、12月31日，支付本季應負擔的短期借款利息（短期借款200000元，年利率6％，本季度前兩個月利息已計提）200000×6％÷12×3＝3000借：財務費用1000應付利息2000

貸：銀行存款3000144

生產(chǎn)費用通過前述的費用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本（直接成本部分）”、“制造費用（間接成本部分）”賬戶。需要將間接成本在產(chǎn)品之間進行分配，使“生產(chǎn)成本”賬戶反映全部生產(chǎn)費用。（一）完工產(chǎn)品成本的計算生產(chǎn)過程核算舉例

——制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)145費用核算的一般程序不計入產(chǎn)品成本的費用材料費用人工費用其他各種費用生產(chǎn)成本制造費用管理費用財務費用銷售費用計入產(chǎn)品成本的費用期間費用庫存商品直接材料直接人工146將制造費用在產(chǎn)品之間按一定分配標準進行合理分配。借：生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品

—×產(chǎn)品貸：制造費用（二）完工產(chǎn)品成本的會計核算147例11、12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用（按生產(chǎn)工人工資比例分配）?！颈驹掳l(fā)生的制造費用＝2000＋4000＋560＋5340＋2900＝14800（元）】148制造費用的分配步驟1、確定分配標準：生產(chǎn)工人工資比例2、計算分配率：分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資總額＝14800÷（22000＋18000）＝0.373、計算各種產(chǎn)品應分配的制造費用：A產(chǎn)品應分配的制造費用＝22000×0.37=8140（元）B產(chǎn)品應分配的制造費用＝18000×0.37=6660（元）1494、會計處理借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8140——B產(chǎn)品6660

貸：制造費用148001501．如果期末沒有在產(chǎn)品，則“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額即為完工產(chǎn)品成本；生產(chǎn)成本明細分類賬按成本項目所歸集的費用總額就是該產(chǎn)品的總成本。總成本除以本月產(chǎn)品產(chǎn)量，就是該產(chǎn)品的單位成本。生產(chǎn)過程核算舉例

——（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本：借：庫存商品——××產(chǎn)品

——××產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品

——××產(chǎn)品1512．如果期末有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)成本賬戶金額需要在期末在產(chǎn)品和本期完工產(chǎn)品之間進行分配，以計算確定完工產(chǎn)品成本。期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。152例12、12月31日，A產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本＝30000＋22000＋3080＋8140＝63220借：庫存商品——A產(chǎn)品63220

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品63220153例12、12月31日，Ｂ產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。Ｂ產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本＝28000＋18000＋2520＋6660＝55180借：庫存商品——B產(chǎn)品55180

貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品55180154第五節(jié)銷售過程業(yè)務一、銷售收入確認的條件二、賬戶設(shè)置三、銷售過程業(yè)務核算155銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務1、產(chǎn)品銷售收入；2、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；3、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）；4、計算應交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金；5、往來款的結(jié)算。156

收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括：銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。按企業(yè)經(jīng)營主次，收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

（一）收入的概念一、銷售收入確認的條件157主營業(yè)務：為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒?，如銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務等。其他業(yè)務：如銷售材料、包裝物出租、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務等。158①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：159

賬戶設(shè)置核算業(yè)務收入的賬戶核算銷售成本費用及稅金的賬戶主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本稅金及附加銷售費用其他業(yè)務成本160應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）其他相關(guān)的賬戶161

1、“主營業(yè)務收入”賬戶（損益類賬戶）用來核算企業(yè)主營業(yè)務所取得收入的賬戶。主營業(yè)務收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務等銷售業(yè)務活動所取得的收入。二、賬戶設(shè)置162主營業(yè)務收入（損益類——收入）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。

主營業(yè)務收入-甲產(chǎn)品

-乙產(chǎn)品1632．“主營業(yè)務成本”賬戶（1）“主營業(yè)務成本”賬戶是用來核算企業(yè)主營業(yè)務活動成本即銷售商品或提供勞務而發(fā)生的實際成本的賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。

為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中的一種付出（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）?！癫话òl(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。164主營業(yè)務成本（損益類——費用）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。

主營業(yè)務成本-甲產(chǎn)品

-乙產(chǎn)品165（2）主營業(yè)務成本的計算方法P117

本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。166（3）主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn)◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關(guān)的成本?！褡⒁馀c完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！1673．稅金及附加的核算（1）稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。該賬戶屬于損益類賬戶。168（2）計算方法①應交城建稅額＝(當期增值稅＋消費稅）×城建稅稅率7%②應交教育費附加＝(當期增值稅＋消費稅）×教育費附加稅率3%169稅金及附加（損益類——費用）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期應由營業(yè)活動負擔的稅金及附加稅金及附加：用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金(如消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等)的賬戶。1704．“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，主要包括包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的材料費、職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。該賬戶屬于損益類賬戶。171銷售費用（損益類——費用）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期發(fā)生的各種銷售費用銷售費用：是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用，如運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費、銷售機構(gòu)經(jīng)費等）。172二、賬戶設(shè)置應交稅費（負債類）借方貸方實際交納的稅費應交未交的各種稅費余額：應交未交的稅費余額：多交的稅費應交稅費——應交增值稅借方貸方購買材料時交納的進項稅額銷售商品時向購買單位收取的銷項稅額余額：應交的增值稅余額：留待抵扣的增值稅1735、“應收賬款”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。174應收賬款（資產(chǎn)類）借方貸方收回的應收賬款發(fā)生的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款該賬戶應按不同的應收賬款單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算

應收賬款-A企業(yè)

-B企業(yè)1756、“預收賬款”賬戶“預收賬款”賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。用產(chǎn)品或勞務償付的預收賬款發(fā)生的預收貨款余額：尚未償付的預收貨款預收賬款該賬戶應按購買單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

預收賬款-A企業(yè)

-B企業(yè)1761、主營業(yè)務銷售的核算銷售產(chǎn)品時:借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應付職工薪酬計算產(chǎn)品銷售稅金借：稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅

——應交教育費附加

三、銷售過程的業(yè)務核算1772、其他業(yè)務銷售的核算銷售材料時（收取的租金）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時（取得租金發(fā)生的成本）借：其他業(yè)務成本貸：原材料----甲材料178三、銷售過程業(yè)務核算例1、12月10日，企業(yè)銷售A產(chǎn)品50件，每件售價2000元，B產(chǎn)品100件，每件售價500元，共計價款150000元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額24000元（150000×16％），以上款項已收到存入銀行。179借：銀行存款174000

貸：主營業(yè)務收入-A產(chǎn)品100000-B產(chǎn)品50000

應交稅費——應交增值稅(銷項)24000如果款項尚未收到，應記“應收賬款”賬戶借方。180例2、12月15日，用銀行存款2000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費。借：銷售費用2000

貸：銀行存款2000181例3、12月16日，根據(jù)合同預收新華公司購貨款50000元，已存入銀行。借：銀行存款50000

貸：預收賬款－新華公司50000182例4、12月25日，向新華公司發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件售價500元，共計價款50000元，應向購買單位收取的增值稅銷項稅額8000元（50000×16％），原預收款不足，其差額部分尚未收到。借：預收賬款－新華公司58000

貸：主營業(yè)務收入-B產(chǎn)品50000

應交稅費——應交增值稅(銷項)8000183例5、12月31日，按照規(guī)定計算出本月應負擔的城建稅600元，應負擔的教育費附加300元。借：稅金及附加900

貸：應交稅費——應交城建稅600——應交教育費附加300184例6、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為1200元，B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為300元）。借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品60000——B產(chǎn)品60000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品60000——B產(chǎn)品60000185第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務財務成果：是企業(yè)一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動在財務上所取得的最終成果，即利潤或虧損。它是一定時期的全部收入與全部費用相抵后的差額，如果收入大于支出，其差額稱為利潤；反之，如果收入小于支出，其差額稱為虧損。一、財務成果形成的核算二、利潤分配的核算186

本年利潤（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入（1）主營業(yè)務成本（2）其他業(yè)務成本（3）稅金及附加（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務費用（4）營業(yè)外收入（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用余額：累計發(fā)生的凈虧損數(shù)額余額：累計實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額（3）投資收益

稅金及附加所得稅費用其他業(yè)務成本所得稅費用銷售費用188一、財務成果形成的核算（一）利潤的構(gòu)成企業(yè)全部經(jīng)營活動的最終財務成果除發(fā)生的主營業(yè)務利潤或其他業(yè)務利潤外，還會由于其他種種原因而發(fā)生投資收入、投資損失和一些營業(yè)外收入和支出，如捐贈收入、無法支付的應付賬款、自然災害造成的非常損失、處理固定資產(chǎn)損益等等，它們都是企業(yè)財務成果的組成部分。189（一）利潤的構(gòu)成利潤有營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤之分。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金利潤（或虧損）總額利潤總額(或虧損)＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出190營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）＋其他收益191

◆營業(yè)利潤是企業(yè)營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失加上公允價值變動凈收益、資產(chǎn)處置收益、投資凈收益后的金額。營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本◆資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失；192

◆投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。◆公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)；是一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。193◆營業(yè)利潤◆利潤總額是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。◆凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用194營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用本年利潤（二）賬戶設(shè)置與利潤形成相關(guān)的賬戶（除前面的損益類賬戶外)195?營業(yè)外收支：是指與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入和支出。

◆營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。

◆營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。1．“營業(yè)外收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶。“營業(yè)外收入”賬戶用來核算企業(yè)除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括捐贈利得、盤盈利得、罰款收入、與日?；顒訜o關(guān)的政府補助等。196營業(yè)外收入（損益類——收入）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額本期實現(xiàn)的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額1972．“營業(yè)外支出”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶?！盃I業(yè)外支出”賬戶用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。198營業(yè)外支出（損益類——費用）借方貸方本期發(fā)生的營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額1992003.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。企業(yè)所得稅通常是按年計算，分期預交的。201（2）所得稅費用的計算方法應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率其中：不考慮納稅調(diào)整，應納稅所得額＝利潤總額“所得稅費用”賬戶用來核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶屬于損益類賬戶。202所得稅費用（損益類——費用）借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額應計入本期損益的所得稅費用203

所得稅費用的計算與結(jié)轉(zhuǎn)：

借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用204

應交稅費

所得稅費用

所得稅費用

2054.本年利潤“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損情況。運用“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應當全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶無余額。206本年利潤（所有者權(quán)益類）借方貸方從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的各種費用從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入余額：實現(xiàn)的凈利潤余額：發(fā)生的虧損207（三）核算舉例例30、12月23日，企業(yè)收到違約企業(yè)的罰款凈收入5000元，存入銀行。借：銀行存款5000

貸：營業(yè)外收入5000208核算舉例例31、