中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試考試試卷及答案一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價(jià)值答案：D解析：企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2.2019年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2019年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2019年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)期末按攤余成本計(jì)量，不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。2019年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收到的利息=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（萬元）。3.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年D.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為已完工作的測(cè)量答案：B解析：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。選項(xiàng)A、C、D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更。4.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為46.8萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2020年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B解析：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為360萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年數(shù)總和法下，年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，2020年是第一年，尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15。2020年應(yīng)計(jì)提折舊額=360×5÷15=120（萬元）。5.2020年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元（其中包含相關(guān)交易費(fèi)用10萬元）購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為2000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為5%，每年的利息于次年1月10日支付。2020年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2050萬元。假定不考慮其他因素，2020年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.2000B.2020C.2030D.2050答案：D解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，所以2020年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2050萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（）。A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.其他債權(quán)投資公允價(jià)值的增加答案：ABC解析：選項(xiàng)A，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)B，因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，其他債權(quán)投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。2.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為存貨核算的有（）。A.購入周轉(zhuǎn)使用的包裝物B.委托其他單位代銷的商品C.為自建生產(chǎn)線購入的材料D.接受外來原材料加工制造的代制品答案：ABD解析：選項(xiàng)C，為自建生產(chǎn)線購入的材料應(yīng)作為工程物資核算，不屬于存貨；選項(xiàng)A，購入周轉(zhuǎn)使用的包裝物屬于存貨；選項(xiàng)B，委托其他單位代銷的商品，其所有權(quán)仍屬于本企業(yè)，應(yīng)作為存貨核算；選項(xiàng)D，接受外來原材料加工制造的代制品，制造完成并驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，作為存貨核算。3.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額答案：BD解析：選項(xiàng)A，債權(quán)人同意減免的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將其計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)B，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值。4.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.可供出售金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)答案：AB解析：選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，不采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，期末按照歷史成本計(jì)量，采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，本題未明確說明計(jì)量模式，所以不選。5.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.增值稅出口退稅B.政府財(cái)政貼息C.政府對(duì)企業(yè)的債務(wù)豁免D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)答案：BD解析：選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)C，政府對(duì)企業(yè)的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)B，政府財(cái)政貼息屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D，無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助。三、判斷題1.企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。（）答案：錯(cuò)誤解析：企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，但也不允許企業(yè)故意低估資產(chǎn)和收益，或者故意高估負(fù)債和費(fèi)用。2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）答案：正確解析：企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）答案：正確解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。4.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行折算。（）答案：正確解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照未來外幣現(xiàn)金流量和適用的折現(xiàn)率計(jì)算出資產(chǎn)的外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后再以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)其進(jìn)行折算。5.企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）答案：正確解析：企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下原則：如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。四、計(jì)算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下：資料一：2019年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項(xiàng)尚未支付，付款期為3個(gè)月。資料二：2019年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，所以未按時(shí)支付貨款。2019年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2020年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1130萬元和逾期利息25萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2020年5月16日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。資料四：甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2020年4月20日?qǐng)?bào)出；不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷說明甲公司2019年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2019年8月1日借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130貸：應(yīng)付賬款1130（2）甲公司2019年年末就該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴；且預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=5+(20+30)÷2=30（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用5營業(yè)外支出25貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30（3）2020年5月16日借：預(yù)計(jì)負(fù)債30營業(yè)外支出0管理費(fèi)用5應(yīng)付賬款1130貸：銀行存款1165五、綜合題1.甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2019年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。（2）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2018年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，甲公司在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為1800萬元。（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。（5）甲公司當(dāng)年以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為1000萬元，其中成本為800萬元，當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元，稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：（1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2019年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過程）。（2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2019年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。（3）分別計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。（4）編制甲公司2019年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）|項(xiàng)目|賬面價(jià)值|計(jì)稅基礎(chǔ)|暫時(shí)性差異||遞延所得稅資產(chǎn)余額|遞延所得稅負(fù)債余額|||||||||||||應(yīng)納稅|可抵扣||||存貨|8120|9000||880|220|||固定資產(chǎn)|4800|4200|600||