投資的分類(lèi)和短期投資的核算南京大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系陳xx1精品課件一、投資的分類(lèi)按投資目的分為：短期投資和長(zhǎng)期投資短期投資是指隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資（掛牌交易或恰好是一年的債券）；長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備或不可以在一年內(nèi)變成現(xiàn)金的投資。2精品課件二、短期投資的核算

1、短期投資成本的確認(rèn)和計(jì)量2、短期投資收益的確認(rèn)和計(jì)量3、短期投資在B.S上的列示——成本與市價(jià)孰低法（LMC）3精品課件短期投資成本的確認(rèn)和計(jì)量

★確認(rèn)：“意向”上準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)

★計(jì)量：短期投資成本

＝實(shí)付金額—應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收股利4精品課件短期投資收益的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)：①出售時(shí)

短期投資收益＝售價(jià)―“短期投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值②對(duì)外報(bào)告時(shí)，如果“市價(jià)＜成本”，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，采用“成本與市價(jià)孰低法”，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”并確認(rèn)投資損失或轉(zhuǎn)銷(xiāo)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。5精品課件說(shuō)明

根據(jù)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將短期投資對(duì)外投資、置換、債務(wù)重組，均不確認(rèn)損益。6精品課件短期投資在B.S上的列示成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法（LMC）7精品課件例如：A公司于2003年10月20日購(gòu)入B公司的股票1000股，每股價(jià)值1元（假定A公司只擁有這一項(xiàng)短期投資）。情況一：2003年12月31日，B公司股票的市場(chǎng)價(jià)值為每股1.20元；情況二：2003年12月31日，B公司股票的市場(chǎng)價(jià)值為每股0.90元。則A公司：8精品課件成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法2003年10月20日——短期投資100010001000情況一：2003年12月31日——短期投資——當(dāng)期損失/利潤(rùn)1000

1200200

1000情況一：2003年12月31日——短期投資——當(dāng)期損失/利潤(rùn)1000

900(100)900(100)9精品課件三、長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他長(zhǎng)期投資

10精品課件長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確認(rèn)和計(jì)量投資成本＝實(shí)付價(jià)款—應(yīng)計(jì)利息

（實(shí)付價(jià)款中包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；應(yīng)計(jì)利息指已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息)11精品課件長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢價(jià)和折價(jià)當(dāng)債券的票面利率＜實(shí)際利率，債券折價(jià)購(gòu)入（折價(jià)是投資者為以后少得到的利息而事先獲得的補(bǔ)償）當(dāng)債券的票面利率＞實(shí)際利率，債券溢價(jià)購(gòu)入（溢價(jià)是投資者為以后多得到的利息而事先付出的代價(jià)）當(dāng)債券的票面利率＝實(shí)際利率，債券按面值購(gòu)入12精品課件長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)制，長(zhǎng)期債權(quán)投資收益應(yīng)于會(huì)計(jì)期末（通常為對(duì)外報(bào)告）時(shí)確認(rèn)；計(jì)量：應(yīng)考慮購(gòu)入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)投資收益＝面值×票面利率×持有期－溢價(jià)或＋折價(jià)—相關(guān)費(fèi)用（由于會(huì)計(jì)分期，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)于債券持續(xù)期內(nèi)在確認(rèn)投資收益時(shí)攤銷(xiāo)。）13精品課件債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)直線(xiàn)法溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額＝溢價(jià)或折價(jià)／攤銷(xiāo)期實(shí)際利率法溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額＝面值×票面利率—“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶(hù)余額×實(shí)際利率14精品課件長(zhǎng)期股權(quán)投資投資公司與被投資公司之間的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量——成本法和權(quán)益法15精品課件投資公司和被投資公司之間的關(guān)系控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。具體而言：1.投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本；2.投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：16精品課件第一,通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本，D公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。17精品課件第二,根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理，在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45%的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過(guò)其派出的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)B公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。18精品課件第三,有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。19精品課件第四,在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。20精品課件共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。這里所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。21精品課件重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。22精品課件此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：1.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。2.參與被投資單位的政策制定過(guò)程。3.向被投資單位派出管理人員。4.依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料。5.其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。23精品課件無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響

1.投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本，同時(shí)也無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑，則表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。24精品課件2.投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如，B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25%的表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75%的表決權(quán)資本，假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25%的表決權(quán)資本外，無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力；又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的控制能力受到限制，表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不再具有控制能力。25精品課件成本法和權(quán)益法的相同點(diǎn)１．對(duì)外投資時(shí)，均按初始投資成本入賬；２．對(duì)外報(bào)告時(shí)，如果長(zhǎng)期投資發(fā)生減值，均需要計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”；３．所確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資公司獲取投資以后所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分要作為投資的收回。26精品課件不同點(diǎn)在成本法下，只有從被投資公司分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)投資收益。27精品課件權(quán)益法下①分享（分擔(dān)）被投資公司盈余（虧損），增加（減少）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益（損失）；②從被投資公司分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值；③被投資公司由于接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組等原因?qū)е滤姓邫?quán)益變化時(shí)，投資公司也要按照投資比例調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。28精品課件股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因：股權(quán)投資差額=初始投資成本—應(yīng)享股權(quán)份額應(yīng)享股權(quán)份額=被投資公司所有者權(quán)益×投資比例１．以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，初始投資成本等于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值；２．收購(gòu)股權(quán)時(shí)，出資額超過(guò)應(yīng)享的股權(quán)份額；３．作為新加入的投資者，出資額超過(guò)應(yīng)享的股權(quán)份額。29精品課件股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)。合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，直接計(jì)入“資本公積”。30精品課件長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)應(yīng)用“成本與市價(jià)孰低法”，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”31精品課件對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：(一)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；(二)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

32精品課件對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：(一)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變