外貿(mào)行業(yè)出口退稅合規(guī)報(bào)告華稅律師事務(wù)所二○二六年一月出口退稅是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收制度，指對(duì)已報(bào)關(guān)出口的貨物，退還或免征其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，并避免國(guó)際雙重征稅，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。近年海關(guān)無(wú)紙化通關(guān)、外匯管理改革、跨境人民幣結(jié)算便利化等舉措?yún)f(xié)同推進(jìn)，為出口企業(yè)營(yíng)造了更加高效便利的營(yíng)商環(huán)境，有力助推外貿(mào)增長(zhǎng)。在“促發(fā)展”的同時(shí)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)行業(yè)同樣堅(jiān)持“嚴(yán)監(jiān)管”.企業(yè)在享受政策與服務(wù)便利的同時(shí)，也面臨監(jiān)管更精準(zhǔn)、執(zhí)法更嚴(yán)格、跨部門(mén)協(xié)同更緊密的合規(guī)環(huán)境。在政策層面，《互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》等多項(xiàng)政策發(fā)布，對(duì)外貿(mào)行業(yè)，尤其是跨境電商產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。此外，2026年開(kāi)年，增值稅法及其實(shí)施條例的正式施行也對(duì)外貿(mào)企業(yè)合規(guī)管理提出了新要求。在監(jiān)管層面，多部門(mén)聯(lián)合打擊騙稅犯罪的力度不斷加值高報(bào)”“循環(huán)出口”等典型騙稅手段列為重點(diǎn)打擊對(duì)象。與此同時(shí)，稅收監(jiān)管的技術(shù)手段與協(xié)同機(jī)制不斷升級(jí)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)涉稅信息更精準(zhǔn)的監(jiān)控與研判；海關(guān)、外匯管理等部門(mén)的線索移送機(jī)制日益順暢，由此啟動(dòng)的稅務(wù)稽查案件數(shù)量顯著增加。由此可見(jiàn)，主動(dòng)構(gòu)建并完善稅務(wù)合規(guī)體系，已成為外貿(mào)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的必然要求?；趯?duì)行業(yè)的持續(xù)觀察與大量涉稅案件代理經(jīng)驗(yàn)，華稅團(tuán)隊(duì)撰寫(xiě)了《外貿(mào)行業(yè)出口退稅稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2026)》.本報(bào)告旨在系統(tǒng)梳理外貿(mào)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、高發(fā)領(lǐng)域與成因，結(jié)合典型案例，提出具有操作性的合規(guī)建議與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以期助力外貿(mào)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。一、2025外貿(mào)行業(yè)發(fā)展與稅收監(jiān)管動(dòng)態(tài)二、2025外貿(mào)行業(yè)出口退稅重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及領(lǐng)域三、外貿(mào)行業(yè)出口退稅行政救濟(jì)要點(diǎn)四、2025外貿(mào)行業(yè)騙取出口退稅刑事案件觀察與解析六、2026外貿(mào)行業(yè)稅務(wù)合規(guī)建議第1頁(yè)共44頁(yè)(一)2025外貿(mào)行業(yè)發(fā)展概況盡管2025年開(kāi)年以來(lái)，我國(guó)外貿(mào)行業(yè)面臨國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義正盛，地緣政治不確定性增強(qiáng)等多種不利因素，但從公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，隨著國(guó)內(nèi)各項(xiàng)政策的精準(zhǔn)發(fā)力，企業(yè)主動(dòng)求新求進(jìn)，一般貿(mào)易進(jìn)出口額的比重提升，我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中穩(wěn)住了陣腳，外貿(mào)行業(yè)展現(xiàn)出較強(qiáng)的韌性和活力，發(fā)展態(tài)勢(shì)穩(wěn)中有進(jìn)、結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化.根據(jù)海關(guān)總署發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至2025年11月底，我國(guó)貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值達(dá)到41.21萬(wàn)億元人民幣，同比增長(zhǎng)3.6%。其中，出口24.46萬(wàn)億元，增長(zhǎng)6.2%;進(jìn)口16.75萬(wàn)億元.增長(zhǎng)0.2%?？v觀全年.外貿(mào)增速呈逐季加快的向好趨勢(shì).第三季度進(jìn)出口增長(zhǎng)6%,使我國(guó)外貿(mào)連續(xù)8個(gè)季度保持同比增長(zhǎng)，具體而言體現(xiàn)其一，外貿(mào)規(guī)模在歷史高基數(shù)上實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，新質(zhì)生產(chǎn)力的引擎作用更加凸顯。出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，技術(shù)密集型和綠色低碳產(chǎn)品出口表現(xiàn)尤為亮眼，服務(wù)貿(mào)易也同步發(fā)展，其中電信、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)在2025年10月實(shí)現(xiàn)194億元的順差，體現(xiàn)了數(shù)字貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力。其二，新的發(fā)展渠道與動(dòng)能不斷壯大，為外貿(mào)增長(zhǎng)提供了有力支撐?？缇畴娚套鳛樾聵I(yè)態(tài)，前三季度進(jìn)出口額約2.06萬(wàn)億元，增長(zhǎng)6.4%,已成為拉動(dòng)外貿(mào)增長(zhǎng)的新引擎，其三，加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐加快，前11個(gè)月進(jìn)出口7.74萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)7.3%,對(duì)進(jìn)出口增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)突出。區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作的深化為外貿(mào)創(chuàng)造了更廣闊的市場(chǎng)空間，同期我國(guó)對(duì)共建“一帶一路”國(guó)家合計(jì)進(jìn)出口21.33萬(wàn)億元，增長(zhǎng)6%。作為全球最大自貿(mào)協(xié)定的《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》(RCEP)政策紅利持續(xù)釋放，西部陸海新通道等國(guó)際物流大通道的建設(shè)也成效顯著,前三季度帶動(dòng)西部地區(qū)外貿(mào)增長(zhǎng)3.4個(gè)百分點(diǎn)。(二)2025出口退稅概況第2頁(yè)共44頁(yè)2023單位/億元2025上半年圖12021-2025年出口退稅額2021年至2025年上半年，我國(guó)出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅的預(yù)算執(zhí)行情況與年度變化趨勢(shì)如下：2021年，預(yù)算數(shù)為15500億元，決算數(shù)為18158.35億元，為預(yù)算的117.2%,主要因出口好于預(yù)期且退稅進(jìn)度加快；2022年，預(yù)算數(shù)為18350億元，決算數(shù)為16258.05億元，為預(yù)算的88.6%,比上年下降10.5%,主要因動(dòng)用以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金支持企業(yè)退稅，減少了當(dāng)年退庫(kù)數(shù)；2023年，決算數(shù)為17121.92億元，比上年增長(zhǎng)5.3%,主要因繼續(xù)動(dòng)用以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金支持退稅；2024年，預(yù)算數(shù)為18820億元，決算數(shù)為19280.9億元，為預(yù)算的102.4%,比上年增長(zhǎng)12.6%,主要因出口好于預(yù)期；2025年上半年，出口退稅12702億元，同比增長(zhǎng)11.6%。據(jù)《2025年上半年中國(guó)財(cái)政政策執(zhí)行情況報(bào)告》,上半年出口退稅1.27萬(wàn)億元，較去年同期多退1322億元，有力支持了外貿(mào)出口。另從稅收數(shù)據(jù)看，1—11月全國(guó)稅務(wù)部門(mén)辦理出口退稅同比增長(zhǎng)6.8%,反映在復(fù)雜國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)出口仍具韌性。(三)2025外貿(mào)行業(yè)稅收監(jiān)管動(dòng)態(tài)1.出口退稅領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治深入開(kāi)展2025年4月1日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭順民在年度稅收治理專(zhuān)題會(huì)土地增值稅清算、稽查規(guī)范化、信息化建設(shè)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、涉稅中介勾連七大領(lǐng)域。此次行動(dòng)旨在通過(guò)加強(qiáng)涉企檢查的扎口管理、優(yōu)化檢查程序，實(shí)現(xiàn)既嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，又盡可能減少對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)干擾的目標(biāo)。在七大領(lǐng)域中，出口退稅專(zhuān)項(xiàng)整治與外貿(mào)行業(yè)關(guān)系最為直接和密切。其整治工作主要圍繞以下幾個(gè)層面展開(kāi)：其一，聚焦“假出口”等核心違法手段。重點(diǎn)核查無(wú)真實(shí)貨物出口、偽造報(bào)關(guān)單及物流單據(jù)(典型如“買(mǎi)單配票”)、虛增出口貨值等行為；同時(shí)，嚴(yán)查通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施低價(jià)出口轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、高價(jià)進(jìn)口回流資金等操縱跨境資金與利潤(rùn)的違規(guī)安排；此外，高度關(guān)注企業(yè)收匯與出口報(bào)關(guān)在金額、時(shí)間上的匹配性，嚴(yán)厲打擊通過(guò)地下錢(qián)莊虛構(gòu)收匯、構(gòu)造虛假資金流的騙稅行為。其二，強(qiáng)化跨部門(mén)協(xié)同與數(shù)據(jù)比對(duì)機(jī)制。隨著監(jiān)管政策持續(xù)升級(jí)，稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門(mén)聯(lián)合實(shí)施“報(bào)關(guān)單、增值稅發(fā)票、外匯收匯憑證”三單比對(duì)機(jī)制，有助于加強(qiáng)對(duì)出口貨物境外消費(fèi)地的溯源管理。其三，依托數(shù)字化手段源頭治理發(fā)票虛開(kāi)。作為騙稅鏈條的源頭，發(fā)票管理領(lǐng)域的整治同樣對(duì)外貿(mào)行業(yè)影響深遠(yuǎn)。稅務(wù)部門(mén)將依托“全國(guó)統(tǒng)一平臺(tái)”的全電發(fā)票，嚴(yán)查無(wú)真實(shí)交易背景的虛開(kāi)騙稅行為，并通過(guò)追蹤票面信息與實(shí)際業(yè)務(wù)的匹配度，防范紅沖退稅等違規(guī)操作。其四，整治違規(guī)中介與企業(yè)的灰色鏈條。整治亦重點(diǎn)關(guān)注與不良涉稅中介串通勾結(jié)的行為，旨在打擊其教唆企業(yè)虛假申報(bào)、偽造材料以騙取稅收優(yōu)惠的違法活動(dòng)，切斷背后的利益輸送通道，凈化稅收營(yíng)商環(huán)境。2.八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制在各地持續(xù)深化落實(shí)廣西“利劍”出鞘斬?cái)嗌娑惡阪満龔V西掃指3025-08-2807:55口退稅、虛開(kāi)發(fā)票、騙取稅費(fèi)優(yōu)惠以及高風(fēng)險(xiǎn)加油站.高風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人偷逃稅行為進(jìn)2025年，依托八部門(mén)常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，持續(xù)保持對(duì)虛開(kāi)騙稅行為的高壓態(tài)勢(shì)。今年以來(lái)，共檢查涉嫌虛開(kāi)騙稅企業(yè)6.96萬(wàn)戶(hù)，挽回出口退稅損失86.06億元。八部門(mén)聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制在各地持續(xù)深化落實(shí)，形成了多點(diǎn)發(fā)力、協(xié)同共治的嚴(yán)密格局，推動(dòng)打擊行動(dòng)邁向常態(tài)化、精準(zhǔn)化與協(xié)同化。廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)、公安、海關(guān)、人民銀行、外匯管理等部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展了“2025聯(lián)合利劍”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，取得了階段性顯著成果。2025年1月至7月，全區(qū)稅務(wù)稽查部門(mén)共檢查企業(yè)2700余戶(hù)，累計(jì)查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款約35億元；公安機(jī)關(guān)立案?jìng)赊k涉稅犯罪案件58起，打擊處理犯罪嫌疑人193名；南寧海關(guān)緝私局立案?jìng)赊k走私涉稅案件案值達(dá)11.33億元。西藏稅務(wù)依托八部門(mén)常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，持續(xù)保持打擊虛開(kāi)騙稅行為的高壓態(tài)勢(shì)，1-11月份查處虛開(kāi)騙稅企業(yè)50戶(hù)，查補(bǔ)稅款等8194余萬(wàn)元。人民銀行、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)管、外匯管理八部門(mén)常態(tài)化聯(lián)合打擊機(jī)制作用，堅(jiān)持以零容忍的態(tài)度對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊，始終保第5頁(yè)共44頁(yè)持高壓態(tài)勢(shì)，護(hù)航出口退稅政策落準(zhǔn)落好，積極營(yíng)造法治公平的稅收營(yíng)商環(huán)境。從北到南，各地的實(shí)踐共同印證了八部門(mén)聯(lián)合打擊機(jī)制的強(qiáng)大效能。在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，這種多部門(mén)協(xié)同、數(shù)據(jù)共享、全鏈條打擊的“全國(guó)一盤(pán)棋”模式將持續(xù)鞏固，對(duì)涉稅違法犯罪保持高壓態(tài)勢(shì)，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。3.總局第15號(hào)和第17號(hào)公告重塑跨境電商稅收監(jiān)管生態(tài)2025年，國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布的第15號(hào)和第17號(hào)公告，正在重塑中國(guó)跨境電商及外貿(mào)行業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管生態(tài)，分別針對(duì)線上交易進(jìn)行穿透式監(jiān)管、針對(duì)線下出口的正式形成合力，推進(jìn)全國(guó)的合規(guī)化整改。此次監(jiān)管升級(jí)的核心在于數(shù)據(jù)的全面獲取與精準(zhǔn)比對(duì)。一方面，根據(jù)2025年第15號(hào)公告(即《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》),電商平臺(tái)應(yīng)報(bào)送向境外消費(fèi)者提供貨物、服務(wù)的商家的身份信息及收入數(shù)據(jù)。首次報(bào)送已于2025年10月1日至31日進(jìn)行，覆蓋當(dāng)年第三季度數(shù)據(jù)。從實(shí)踐情況來(lái)看，部分商家2023-2024年的收入數(shù)據(jù)亦被報(bào)送，這意味著，大量此前隱匿于平臺(tái)、未進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)的跨境交易收入，將首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，為后續(xù)的稅收征管與稽查提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。作果三化22025量7程成文日斷2025-07-07另一方面，2025年10月1日，2025年第17號(hào)公告(即《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》)正式施行。該公告要求，以代理方式出口貨物的企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)須同步報(bào)送實(shí)際委托出口方的信息和出口金額。若代理方未能準(zhǔn)確報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視其為自營(yíng)出口，由其承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅。這一舉措賦予代理企業(yè)以披露實(shí)際委托方的義務(wù)，代理企業(yè)(外貿(mào)公司、貨代等)須嚴(yán)格審核委托方資質(zhì)并準(zhǔn)確申報(bào)，否則將承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。兩公告引發(fā)了行業(yè)的普遍性補(bǔ)稅壓力，特別是對(duì)于跨境電商賣(mài)家而言，15號(hào)公告使得平臺(tái)數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)“雙向透明”,以往通過(guò)不申報(bào)或少申報(bào)收第6頁(yè)共44頁(yè)入來(lái)避稅的操作空間被大幅壓縮；17號(hào)公告的追溯機(jī)制意味著，一旦代理報(bào)關(guān)公司未按規(guī)定披露其信息，該筆出口業(yè)務(wù)將面臨被認(rèn)定為內(nèi)銷(xiāo)而補(bǔ)繳增所得稅的4.五部門(mén)發(fā)布公告優(yōu)化貨物出口服務(wù)，提高出口違規(guī)成本國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部商務(wù)部海關(guān)總署國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于應(yīng)征國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部商務(wù)部海關(guān)總署國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局公告2025年第8號(hào)2025年3月，五部門(mén)發(fā)布《關(guān)于應(yīng)征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)稅貨物出口優(yōu)化服務(wù)》(2025年第8號(hào)公告),旨在“優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范管理”,根據(jù)規(guī)定，納稅人出口或委托出口應(yīng)征稅貨物的，需通過(guò)電子稅務(wù)局完成登記，并按照規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)，規(guī)范、完整、準(zhǔn)確填寫(xiě)出口報(bào)關(guān)單。故而，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)多部門(mén)間出口報(bào)關(guān)、稅收申報(bào)及企業(yè)信用等數(shù)據(jù)的交叉比對(duì)，使依靠信息不對(duì)稱(chēng)進(jìn)行的違規(guī)行為處于監(jiān)管之下。這不僅是技術(shù)層面的升級(jí)，更體現(xiàn)了從單一部門(mén)事后稽查向跨部門(mén)全鏈條事中事前監(jiān)管的轉(zhuǎn)變。此外，該公告明確界定違規(guī)行為(如買(mǎi)賣(mài)報(bào)關(guān)單、偽造代理關(guān)系),并處以包括《稅收征收管理法》《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等法律規(guī)定的對(duì)應(yīng)的懲戒措施(包括信用降級(jí)、退稅資格暫停甚至追究刑事責(zé)任等),提高了違法違規(guī)的預(yù)期成本。這要求市場(chǎng)參與者必須在合規(guī)框架內(nèi)開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，有助于改變部分領(lǐng)域“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)狀，有利于優(yōu)質(zhì)企業(yè)專(zhuān)注產(chǎn)品與服務(wù)。第7頁(yè)共44頁(yè)發(fā)文機(jī)關(guān)：國(guó)務(wù)院成文日期：2025年12月25日發(fā)文字號(hào):國(guó)令第826號(hào)發(fā)布日期：2025年12月30日中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》已經(jīng)2025年12月19日國(guó)務(wù)院第75次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2026年1月1日起施2025年12月25日《增值稅法》及其實(shí)施條例正式施行對(duì)企業(yè)合規(guī)管理提出了新要求。首先，在頂層設(shè)計(jì)上，《增值稅法》第三十三條首次以法律形式確立了出口退稅的基本制度，并將具體辦法的制定權(quán)授予國(guó)務(wù)院，從而提升了政策的穩(wěn)定性和權(quán)威性，為外貿(mào)企業(yè)提供了更為確定的長(zhǎng)期預(yù)期。其次，對(duì)以往政策不明晰的地方予以明確。一方面，明確規(guī)定出口業(yè)務(wù)逾期未申報(bào)退稅將直接“視同內(nèi)銷(xiāo)”征稅，徹底解決了以往處理方式模糊的問(wèn)題；另一方面，嚴(yán)格界定了委托出口的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)必須辦理規(guī)范的代理出口手續(xù)，此外，《增值稅法實(shí)施條例》第五十二條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)為征收出口稅收而依法向物流、報(bào)關(guān)、貨代、銀行等第三方獲取相關(guān)信息的權(quán)力，標(biāo)志著“以數(shù)治稅”的監(jiān)管能力得到實(shí)質(zhì)性強(qiáng)化，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)構(gòu)建覆蓋物流、資金流、單證流的立體監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，使得對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的穿透式核查成為常態(tài)。6.《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)核查，海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2025年第256號(hào)(關(guān)于實(shí)施《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》聯(lián)網(wǎng)核查的公告)學(xué)體小申大】【出順賣(mài)加]【內(nèi)宿期別1[發(fā)文機(jī)關(guān)】【發(fā)有日期【生效日相【2力[有效]【滋力民圖第8頁(yè)共44頁(yè)2026年1月1日起，海關(guān)總署與稅務(wù)總局可對(duì)《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《證明》”)實(shí)施電子數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查。這項(xiàng)政策的核心在于，稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具證明后，其電子數(shù)據(jù)將自動(dòng)傳輸至海關(guān)系統(tǒng)，海關(guān)在通關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對(duì)核驗(yàn)，并將結(jié)果反饋稅務(wù)部門(mén)，從而在兩大監(jiān)管部門(mén)之間形成閉環(huán)。此項(xiàng)政策的影響深遠(yuǎn)，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：其一，提升征管效率。這項(xiàng)政策實(shí)現(xiàn)了《證明》的線上開(kāi)具、傳輸與核驗(yàn)，簡(jiǎn)化了原先可能涉及紙質(zhì)單據(jù)傳遞、手工核對(duì)的繁瑣流程，減少了因單證流轉(zhuǎn)延誤導(dǎo)致的貨物滯留，使合規(guī)貨物的出口流程更加流暢、便捷；其二，打破信息壁壘。這項(xiàng)政策通過(guò)構(gòu)建自動(dòng)化的數(shù)據(jù)通道，打通海關(guān)與稅務(wù)之間的數(shù)據(jù)及信息壁壘。數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性，使海關(guān)部門(mén)能夠即時(shí)掌握貨物從稅務(wù)處理到物理出境的狀態(tài)，大幅增強(qiáng)了監(jiān)管的主動(dòng)性與穿透力；其三，補(bǔ)足監(jiān)管漏洞。對(duì)于“買(mǎi)單配票”及利用“已補(bǔ)稅”貨物重復(fù)騙稅等行為，這項(xiàng)政策使得此類(lèi)違規(guī)操作在通關(guān)環(huán)節(jié)即被自動(dòng)識(shí)別與攔截，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)將顯著提升在外貿(mào)出口退稅申報(bào)管理中，實(shí)務(wù)上通常分為退稅申報(bào)與單證備案兩個(gè)環(huán)節(jié)。目前，外貿(mào)企業(yè)普遍高度重視退稅申報(bào)環(huán)節(jié)的單證質(zhì)量，如報(bào)關(guān)單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同及收匯憑證等核心材料，力求形式完備、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。然而，在單證備案環(huán)節(jié)，企業(yè)常存在認(rèn)識(shí)與管理上的不足。部分企業(yè)將國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)、國(guó)際貨運(yùn)提單、裝貨單等備案單證視為次要材料，僅作簡(jiǎn)單收集與歸檔，未建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核機(jī)制，普遍存在單證取得即視為完成義務(wù)的誤區(qū)，忽視了對(duì)單據(jù)間邏輯一致性、時(shí)間連貫性及業(yè)務(wù)真實(shí)性的交叉驗(yàn)證。需特別注意的是，因備案單證不完整、不規(guī)范或無(wú)法印證業(yè)務(wù)真實(shí)性，導(dǎo)致已申報(bào)退稅不予核準(zhǔn)、已退稅款被追繳，甚至受到行政處罰的案例屢見(jiàn)不鮮。在第9頁(yè)共44頁(yè)嚴(yán)重情況下，此類(lèi)管理漏洞還可能使企業(yè)卷入騙取出口退稅的刑事風(fēng)險(xiǎn)，造成重大經(jīng)濟(jì)損失與法律后果。(1)備案單證不符合規(guī)定的法律風(fēng)險(xiǎn)在出口退稅實(shí)務(wù)中，備案單證不符合規(guī)定將為企業(yè)帶來(lái)明確的法律與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出口業(yè)務(wù)鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，涵蓋采購(gòu)、物流、報(bào)關(guān)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)入A段，即使管理規(guī)范的大型外貿(mào)企業(yè)，也難以對(duì)所有環(huán)節(jié)實(shí)施完全閉環(huán)管控。此外，部分備案單證并非由企業(yè)直接生成或持有，例如：報(bào)關(guān)單需通過(guò)報(bào)關(guān)行或貨代流轉(zhuǎn)；由外商安排運(yùn)輸?shù)奶釂?運(yùn)單須經(jīng)外商提供；國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)依賴(lài)于供應(yīng)商傳遞。這些單證常以掃描、拍照等方式經(jīng)多手中轉(zhuǎn)，易出現(xiàn)信息不一致、單據(jù)缺失或真實(shí)性存疑等問(wèn)題，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。若備案單證未滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，企業(yè)可能面臨以下后果：其一，出口企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案(成交方式特殊導(dǎo)致無(wú)相關(guān)單證除外),相應(yīng)出口貨物不得申報(bào)退(免)稅，已申報(bào)的需做負(fù)數(shù)沖減，并轉(zhuǎn)為適用增值稅免稅政策；其二，未按規(guī)定設(shè)置、保管出口退(免)稅賬簿、憑證，或未按規(guī)定裝訂、存放、保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》第六十條予以處罰。(2)備案單證虛假的法律風(fēng)險(xiǎn)備案單證虛假問(wèn)題多源于多主體、多環(huán)節(jié)的信息失真或惡意篡改，常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源包括：外商負(fù)責(zé)運(yùn)輸環(huán)節(jié)中，海運(yùn)提單或陸運(yùn)單據(jù)可能被篡改，例如為控制成本拼箱出運(yùn)無(wú)法取得船公司分單，或?yàn)橐?guī)避進(jìn)口國(guó)貿(mào)易管制而修改發(fā)貨地、原產(chǎn)地等信息；若國(guó)內(nèi)供貨商負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則可能出現(xiàn)為降低成本使用無(wú)法開(kāi)票的個(gè)人承運(yùn)，繼而向出口企業(yè)提供虛開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票或偽造運(yùn)輸合同；業(yè)務(wù)模式違規(guī)，即在“假自營(yíng)、真代理”等模式下，報(bào)關(guān)行、貨代公司與實(shí)際貨主串通，提供與真實(shí)交易不符的報(bào)關(guān)信息。外貿(mào)企業(yè)在接收此類(lèi)外部單證時(shí)，往往疏于審核其真實(shí)性與邏輯一致性，或因不掌握業(yè)務(wù)原始狀態(tài)而難以識(shí)別舞弊。一旦備案單證被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假，企業(yè)將面臨暫緩辦理退稅、追繳稅款并視同內(nèi)銷(xiāo)征稅、罰款、停止出口退稅權(quán)行政處罰甚至刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)。2.上游生產(chǎn)企業(yè)被“函調(diào)”發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)在出口退稅審核中，“函調(diào)”是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存在疑點(diǎn)的出口業(yè)務(wù)，向上游生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函，核查貨物生產(chǎn)、交易及運(yùn)輸真實(shí)性的一項(xiàng)重要第10頁(yè)共44頁(yè)監(jiān)管機(jī)制，根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退(免)稅管理工作規(guī)范(2.0版)》(稅總發(fā)〔2018〕48號(hào)),復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后可能作出以下四類(lèi)復(fù)函，并對(duì)應(yīng)不同處理結(jié)果：復(fù)函情形復(fù)函結(jié)果法律效果業(yè)務(wù)正常業(yè)務(wù)正常60日內(nèi)無(wú)法辦理完成核查經(jīng)核查尚未處理完畢犯罪行為存在不予退(免)稅的情形未辦理退(免)稅的不得辦理；已辦理退(免)稅政、刑事責(zé)任違法犯罪疑點(diǎn)的暫緩辦理退(免)稅 實(shí)踐中，若上游生產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)不配合調(diào)查、注銷(xiāo)、走逃失聯(lián)等情況，可能導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)被長(zhǎng)期暫緩甚至無(wú)法獲得退稅。更嚴(yán)重的是，若函調(diào)中發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法行為，相關(guān)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)將直接傳導(dǎo)至外貿(mào)企業(yè)。此時(shí)，退稅機(jī)關(guān)除暫緩或不予退稅外，還可能將線索移送稽查部門(mén)立案查處，進(jìn)而引發(fā)行政處罰乃至刑事追究。3.“四自三不見(jiàn)”與“假自營(yíng)真代理”“四自三不見(jiàn)”是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)出口業(yè)務(wù)的形象概括，該模式后被進(jìn)一步定性為“假自營(yíng)、真代理”,即外貿(mào)企業(yè)僅提供出口資質(zhì)，以自營(yíng)名義辦理出口并申請(qǐng)退稅，但實(shí)質(zhì)上僅為實(shí)際貨主提供代理服務(wù)，不參與實(shí)際業(yè)務(wù)、不承擔(dān)出口風(fēng)險(xiǎn)，并將退稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)際貨主。該模式因主體權(quán)責(zé)不清、極易與騙稅活動(dòng)關(guān)聯(lián)，已被國(guó)家明令禁止。然而在實(shí)踐中，由于部分跨境貿(mào)易主體難以直接滿(mǎn)足退稅資第11頁(yè)共44頁(yè)質(zhì)要求，此類(lèi)違規(guī)模式仍時(shí)有發(fā)生，依據(jù)“誰(shuí)出口、誰(shuí)收匯、誰(shuí)退稅、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的征管原則，采用該模式將引發(fā)追繳退稅款、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅、行政處罰甚至刑事風(fēng)險(xiǎn)。4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票異?；蛱撻_(kāi)在出口退稅管理中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合法合規(guī)性是審核重點(diǎn)。若出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證，將直接導(dǎo)致以下后果：其一，暫緩辦理退稅，即對(duì)于尚未申報(bào)或已申報(bào)但未辦理退稅的業(yè)務(wù)，相應(yīng)退稅款將暫不允許辦理；其二，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或追回稅款：對(duì)采用“免抵退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，已辦理的退稅需按異常發(fā)票注明的稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；對(duì)采用“免退稅”辦法的外貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追回已退稅款。若發(fā)票問(wèn)題進(jìn)一步升級(jí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)將顯著加劇。在騙取出口退稅的違法鏈條中，虛開(kāi)發(fā)票常是實(shí)施騙稅的必要上游環(huán)節(jié)。因此，一旦供貨企業(yè)涉嫌虛開(kāi)，即便騙稅事實(shí)尚未最終查清，下游出口企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)也將立即受到牽連，面臨退稅被暫緩、暫扣或要求提供納稅擔(dān)保等強(qiáng)制性措施。這體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)騙稅行為實(shí)行全鏈條打擊的監(jiān)管思路，從發(fā)票源頭阻斷違法可能。5.現(xiàn)金結(jié)匯、非法購(gòu)買(mǎi)外匯引致虛開(kāi)騙稅質(zhì)疑在我國(guó)部分陸路邊境口岸，由于通關(guān)便利、經(jīng)貿(mào)往來(lái)密切，形成了獨(dú)特的結(jié)算環(huán)境。境外采購(gòu)方(包括邊民)通常持有大量人民幣，且因其本國(guó)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與匯率風(fēng)險(xiǎn)較高，普遍不愿通過(guò)正規(guī)金融渠道進(jìn)行外幣兌付。因此，直接以人民幣 (甚至現(xiàn)金)結(jié)算成為常見(jiàn)做法，此類(lèi)現(xiàn)金交易往往導(dǎo)致出口企業(yè)無(wú)法取得銀行出具的合規(guī)收匯憑證，進(jìn)而難以滿(mǎn)足退稅申報(bào)的形式要求。為完成退稅手續(xù)，部分企業(yè)轉(zhuǎn)向地下錢(qián)莊等非法渠道購(gòu)買(mǎi)外匯，以制造虛假的收匯流水。當(dāng)前，中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局等部門(mén)正持續(xù)聯(lián)合打擊地下錢(qián)莊等非法金融活動(dòng)。在查處過(guò)程中，常牽連出通過(guò)非法買(mǎi)賣(mài)外匯以虛構(gòu)出口收匯的企業(yè)，相關(guān)線索同步移交稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金流水與發(fā)票信息不匹配，存在閉環(huán)式資金回流等異常跡象，通常會(huì)初步推定其業(yè)務(wù)真實(shí)性存疑，進(jìn)而引發(fā)對(duì)退稅合規(guī)性的重點(diǎn)核查。第12頁(yè)共44頁(yè)由此，企業(yè)不僅可能因非法買(mǎi)賣(mài)外匯受到行政處罰，更易因資金鏈異常而被質(zhì)疑與其上游企業(yè)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的關(guān)聯(lián)違法。若查實(shí)虛構(gòu)出口事實(shí)，還將直接引發(fā)騙取出口退稅的刑事風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)案件呈現(xiàn)出現(xiàn)金交易、非法換匯與虛開(kāi)騙稅風(fēng)險(xiǎn)交織的特征，已成為邊境地區(qū)出口退稅監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。在涉及合作出口的涉稅案件中，爭(zhēng)議焦點(diǎn)通常并非法律條款適用，而集中于合作事實(shí)本身能否被有效證明。盡管稅法及司法實(shí)踐原則上不將真實(shí)的合作出口直接認(rèn)定為騙稅，但在具體案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)對(duì)于“合作出口”的界定標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)合作合意的證明要求往往十分嚴(yán)格，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)面臨顯著的舉證失敗風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要源于以下兩方面證據(jù)缺陷：(1)形式要件缺失大量合作出口基于地方性或行業(yè)性商業(yè)習(xí)慣達(dá)成，交易流程簡(jiǎn)化，普遍缺乏規(guī)范、書(shū)面的買(mǎi)賣(mài)合同或合作協(xié)議，致使反映雙方真實(shí)合作意圖與權(quán)利義務(wù)的客觀證據(jù)薄弱。(2)言詞證據(jù)反復(fù)案件進(jìn)入稽查或偵查程序后，合作方出于規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)的考慮，可能在詢(xún)問(wèn)中否認(rèn)或模糊此前存在的合作關(guān)系。這種關(guān)鍵言詞證據(jù)的不穩(wěn)定或矛盾，進(jìn)一步削弱了事實(shí)認(rèn)定的基礎(chǔ)。因此，即便合作出口客觀存在，但因證據(jù)鏈缺乏有效的書(shū)證支撐且關(guān)鍵言詞證據(jù)可能不利于企業(yè)，司法機(jī)關(guān)在“事實(shí)存疑”時(shí)往往難以采納企業(yè)的主張。這使得本屬合規(guī)的商業(yè)安排，因舉證不足而面臨被重新定性、進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)處罰乃至刑事犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。在貴金屬制品出口領(lǐng)域，政策設(shè)計(jì)與違規(guī)套利之間的博弈長(zhǎng)期存在，使其成為騙稅風(fēng)險(xiǎn)高度集中的典型領(lǐng)域。(1)政策背景與初始套利空間根據(jù)2008年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》(財(cái)稅〔2008〕111號(hào)),我國(guó)取消了白銀的出口退稅。然而，第13頁(yè)共44頁(yè)為鼓勵(lì)高附加值加工，對(duì)以白銀為原料制成的特定制品(如電子元件、器皿等)仍保留退稅待遇。此政策差異催生了初始套利模式：不法分子將白銀進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后，以制品名義出口并申請(qǐng)退稅，隨后在境外將制品回爐提煉成純銀銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)禁退原材料(白銀)的違規(guī)退稅。(2)監(jiān)管升級(jí)與博弈深化為堵塞漏洞，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))引人了“主要原材料”判定規(guī)則：若出口貨物成本中80%以上為通知所列原材料(包括白銀),則須按該原材料(退稅率為零)的政策執(zhí)行。騙稅分子隨即調(diào)整策略，通過(guò)摻入單位價(jià)值較高的“鈀”等其他材料，將白銀成本占比人為控制在80%以下，以規(guī)避監(jiān)管。對(duì)此，監(jiān)管部門(mén)通過(guò)《關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕98號(hào))將“鈀”等更多貴金屬納入監(jiān)管清單，持續(xù)收緊規(guī)則。(3)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)特征與監(jiān)管重點(diǎn)盡管監(jiān)管政策持續(xù)完善，但通過(guò)精密配置原材料比例以滿(mǎn)足形式要求、進(jìn)而騙取退稅的案件依然頻發(fā)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的審核已形成高度敏感的關(guān)注體系，重點(diǎn)聚焦于：產(chǎn)品合理性，即白銀制品的具體功能、市場(chǎng)需求及商業(yè)邏輯是否真實(shí)；交易真實(shí)性，即結(jié)算方式、定價(jià)機(jī)制及資金流是否合理合規(guī)；貨物流向，即最終產(chǎn)品的實(shí)際去向與用途，是否存在回流或虛假循環(huán)。出口企業(yè)若在以上環(huán)節(jié)無(wú)法作出合理解釋并提供充分證據(jù)，將極易引發(fā)騙稅嫌疑，不僅可能被追繳稅款并處罰款，相關(guān)責(zé)任人還可能被依法追究刑事責(zé)任。在循環(huán)出口騙稅活動(dòng)中，農(nóng)產(chǎn)品因其交易特性常被選作道具。近年來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票已成為監(jiān)管重點(diǎn)。最高人民法院、最高人民檢察院相關(guān)負(fù)責(zé)人明確指出，農(nóng)產(chǎn)品等行業(yè)仍是虛開(kāi)騙稅犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，相關(guān)部門(mén)已通過(guò)聯(lián)合發(fā)布會(huì)議紀(jì)要等形式，強(qiáng)化對(duì)此類(lèi)犯罪的打擊力度。此類(lèi)犯罪以真實(shí)貨物為掩護(hù)，海關(guān)形發(fā)票管理相對(duì)寬松，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申領(lǐng)流程簡(jiǎn)便，企業(yè)憑常規(guī)資料即可申請(qǐng)；其二，抵扣操作自主性強(qiáng)，企業(yè)可自行開(kāi)具并抵扣收購(gòu)發(fā)票，僅需留存交易證明第14頁(yè)共44頁(yè)備查，為虛構(gòu)農(nóng)戶(hù)身份及交易提供便利；其三，交易鏈條簡(jiǎn)潔，較短的供應(yīng)鏈條降低了因某一環(huán)節(jié)暴露而牽出整個(gè)犯罪鏈條的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，利用農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施騙稅的交易模式主要可分為兩類(lèi)，其風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑各有特點(diǎn)：模式一：生產(chǎn)企業(yè)自行虛構(gòu)交易。在該模式下，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)中介或散戶(hù)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，在填開(kāi)發(fā)票時(shí)未如實(shí)登記真實(shí)農(nóng)戶(hù)信息，或?yàn)橐?guī)避地域限制而填寫(xiě)不實(shí)出售方信息。若無(wú)法提供證明交易真實(shí)性的其他證據(jù)，所開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票將被認(rèn)定為虛開(kāi)。在該模式中，發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)直接集中于生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致其出口退稅資格喪失，并可能引發(fā)騙稅刑事責(zé)任。模式二：外貿(mào)企業(yè)通過(guò)他人虛開(kāi)發(fā)票。在該模式下，外貿(mào)企業(yè)不直接參與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)，而是通過(guò)內(nèi)貿(mào)企業(yè)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并以此虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)申請(qǐng)退稅。此模式下，常出現(xiàn)資金流、貨物流與發(fā)票流不一致(如外貿(mào)企業(yè)直接向農(nóng)戶(hù)付款、貨物直運(yùn)至外貿(mào)企業(yè)等),致使內(nèi)貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)，且內(nèi)外貿(mào)企業(yè)間交易被認(rèn)定為虛假。風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)貿(mào)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)傳導(dǎo)至外貿(mào)企業(yè)的騙稅嫌疑。即使外貿(mào)企業(yè)取得的發(fā)票形式合規(guī)，若其與內(nèi)貿(mào)企業(yè)受同一控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于將兩者視為整體，追究其利用虛假農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票騙稅的責(zé)任。3.紡織服裝品出口為支持紡織服裝行業(yè)發(fā)展，我國(guó)對(duì)該類(lèi)產(chǎn)品實(shí)行較高的出口退稅率。這項(xiàng)政策在提振出口的同時(shí)，也因其套利空問(wèn)顯著,使該領(lǐng)域長(zhǎng)期面臨突出的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，相關(guān)案件持續(xù)高發(fā)，且呈現(xiàn)出涉案金額巨大、鏈條復(fù)雜、地域波及廣的跨區(qū)域、全鏈條作案特征。該領(lǐng)域主要的騙稅手法可歸納為以下兩類(lèi)：模式一：“以次充好”與“低值高報(bào)”。將不符合退稅條件的商品偽報(bào)為可退稅商品，或?qū)⒌椭禋埓纹诽搱?bào)為高附加值成品，通過(guò)大幅抬高報(bào)關(guān)價(jià)格虛增出口額。由于紡織服裝的工藝細(xì)節(jié)與采購(gòu)來(lái)源在通關(guān)環(huán)節(jié)難以即時(shí)核查，該手法具備較強(qiáng)的隱蔽性。模式二：“買(mǎi)單配票”:不法分子通過(guò)購(gòu)買(mǎi)他人出口信息偽造報(bào)關(guān)單，匹配虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并制造虛假收匯流水，以此虛構(gòu)完整的出口交易，騙取退稅款。此模式利用單證信息在部門(mén)間的傳遞時(shí)差與審核盲點(diǎn)，偽造貿(mào)易背景，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)已強(qiáng)化技術(shù)防控，依托稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)建智能預(yù)警體系。例如，第15頁(yè)共44頁(yè)對(duì)出口額異常激增、貨品單一且屬高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別的企業(yè)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警并啟動(dòng)核查。目前，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立涵蓋“出口額增長(zhǎng)率”"異地報(bào)關(guān)與進(jìn)貨比率”“收匯異常狀態(tài)”以及“物流費(fèi)用匹配度”等多維指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控模型，實(shí)現(xiàn)了從事后打擊向事前預(yù)警、事中阻斷的精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，從而及時(shí)防范和遏制騙稅行為。近年來(lái)，騙稅犯罪的標(biāo)的物呈現(xiàn)從傳統(tǒng)商品向高科技產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。不法已成為出口退稅監(jiān)管的新焦點(diǎn)。該趨勢(shì)的形成主要基于以下幾方面原因：(1)利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)避海關(guān)價(jià)格審核，為“低值高報(bào)”提供隱蔽空間騙取出口退稅的核心手段之一是“低值高報(bào)”。無(wú)論對(duì)生產(chǎn)企業(yè)(退稅依據(jù)為FOB價(jià))還是外貿(mào)企業(yè)(退稅依據(jù)為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額),抬高貨物價(jià)格均可直接提高騙稅收益。海關(guān)在審價(jià)時(shí)，通常將商品價(jià)格與市場(chǎng)公允值比對(duì)作為發(fā)現(xiàn)騙稅的重要線索。對(duì)于同質(zhì)化、附加值低的商品，其價(jià)格透明且波動(dòng)有限，審價(jià)較為直接。然而，高科技產(chǎn)品往往具有高度特異性與知識(shí)產(chǎn)權(quán)壁壘，其價(jià)值很大程度上取決于專(zhuān)利、研發(fā)等無(wú)形投入，市場(chǎng)缺乏可直接比對(duì)的同類(lèi)商品，海關(guān)難以對(duì)其合理價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估與質(zhì)疑。這為騙稅分子通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、多手流轉(zhuǎn)等方式人為抬高報(bào)關(guān)價(jià)格，實(shí)施“低值高報(bào)”提供了可乘之機(jī)。(2)疊加的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大了騙稅的非法獲益高科技產(chǎn)品出口不僅可享受增值稅出口退稅，部分產(chǎn)品(如軟件)還可適用“即征即退”等專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠，例如，軟件企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退。這相當(dāng)于在出口退稅之外，又增加了一層套利空間。此外，部分騙稅團(tuán)伙還將企業(yè)注冊(cè)于“稅收洼地”,意圖疊加騙取地方財(cái)政返還，進(jìn)一步放大違法收益。(3)與貴金屬政策相結(jié)合，利用深加工制品退稅進(jìn)行套利國(guó)家為限制資源性產(chǎn)品出口，早已取消白銀、黃金等貴金屬的出口退稅，但對(duì)以其為主要原料經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工而成的電路零件等制品仍保留退稅。騙稅分子利用這一政策差異，將貴金屬進(jìn)行簡(jiǎn)單加工或偽裝成高科技產(chǎn)品(如高端電子元件)第16頁(yè)共44頁(yè)出口，實(shí)質(zhì)是將禁退的原材料“漂白”為可退稅的制成品，從而騙取稅款。貴金屬與高科技概念的結(jié)合，使得騙稅行為更具隱蔽性和復(fù)雜性。電腦、手機(jī)等科技產(chǎn)品有大量面向個(gè)人消費(fèi)者的銷(xiāo)售，而個(gè)人通常不主動(dòng)索取發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)積壓了大量未開(kāi)具的發(fā)票額度(即“富余票”)。騙稅分子極易通過(guò)非法手段獲取或虛開(kāi)此類(lèi)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，繼而采用“買(mǎi)單配票”等模式偽造出口業(yè)務(wù)，騙取退稅。這類(lèi)案件常呈現(xiàn)“發(fā)票導(dǎo)向”特征，即犯罪鏈條始于獲取虛開(kāi)發(fā)票，進(jìn)而虛構(gòu)出口事實(shí)?？偨Y(jié)而言，高科技產(chǎn)品因其價(jià)值評(píng)估難、政策紅利多、與資源性產(chǎn)品政策存在套利空間，以及產(chǎn)業(yè)鏈條易產(chǎn)生“富余票”等特點(diǎn)，正成為走私與騙稅風(fēng)險(xiǎn)交織的新型高發(fā)領(lǐng)域，這對(duì)海關(guān)審價(jià)、稅務(wù)稽查的跨部門(mén)協(xié)同與專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高要求。5.跨境電商跨境電商作為外貿(mào)新業(yè)態(tài)，其常見(jiàn)的操作方式，如通過(guò)第三方“買(mǎi)單出口”,實(shí)質(zhì)上仍未脫離“四自三不見(jiàn)”及“假自營(yíng)、真代理”的風(fēng)險(xiǎn)框架。商家往往將報(bào)關(guān)、物流、收匯等核心環(huán)節(jié)交由外部處理，自身不直接掌握貨物流與資金流，卻需要作為稅務(wù)主體承擔(dān)責(zé)任，這一錯(cuò)配埋下了多重合規(guī)隱患。尤其是在涉稅新規(guī)報(bào)送出臺(tái)及全球收入信息交換的背景下，跨境電商成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)激增的新領(lǐng)域。(1)核心風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)真實(shí)性不足與“三流分離”跨境電商的常見(jiàn)操作易導(dǎo)致貨物、資金、發(fā)票“三流”信息不一致：貨物流，貨物常以“低報(bào)價(jià)格”或借用他人單證的方式報(bào)關(guān)，使得海關(guān)記錄與企業(yè)實(shí)際交易不符；資金流，銷(xiāo)售收入多滯留境外平臺(tái)或通過(guò)個(gè)人渠道回流，與國(guó)內(nèi)對(duì)公賬戶(hù)及報(bào)關(guān)金額難以對(duì)應(yīng)；發(fā)票流，國(guó)內(nèi)采購(gòu)?fù)鶡o(wú)法取得合規(guī)增值稅發(fā)票，企業(yè)缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。這種脫節(jié)使得業(yè)務(wù)真實(shí)性難以證明，企業(yè)不僅無(wú)法申請(qǐng)退稅，還可能面臨增值稅、企業(yè)所得稅的全面核查與補(bǔ)繳。在增值稅風(fēng)險(xiǎn)層面，由于采購(gòu)無(wú)票，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣嚴(yán)重不足，一旦被稽查并視同內(nèi)銷(xiāo)，需按全部出口額(通常遠(yuǎn)高于實(shí)際采購(gòu)成本)計(jì)算繳納增值稅，稅負(fù)第17頁(yè)共44頁(yè)畸高。在企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)層面，過(guò)去依賴(lài)境外賬戶(hù)隱匿收入的做法，在涉稅信息報(bào)送新規(guī)要求平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送交易數(shù)據(jù)后已難以為繼。企業(yè)將面臨歷史與未來(lái)收入的透明化，同時(shí)因無(wú)票成本無(wú)法列支，可能導(dǎo)致核定利潤(rùn)后補(bǔ)繳巨額企業(yè)所得稅及滯納金。(3)衍生風(fēng)險(xiǎn)：資金非法回流與騙稅定性部分商家為將境外資金轉(zhuǎn)回境內(nèi)，可能借助地下錢(qián)莊等非正規(guī)渠道。此類(lèi)操作不僅違反外匯管理規(guī)定，在稅務(wù)稽查中更易被視為虛構(gòu)資金循環(huán)，從而可能被追究“騙取出口退稅”或“虛開(kāi)增值稅發(fā)票”的刑事責(zé)任，使問(wèn)題從行政處罰升級(jí)為刑事犯罪。(4)監(jiān)管趨勢(shì)：業(yè)務(wù)穿透與數(shù)據(jù)倒查已成常態(tài)當(dāng)前，稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門(mén)已形成數(shù)據(jù)協(xié)同的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)：稅務(wù)部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)比對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)、企業(yè)申報(bào)與銀行流水；海關(guān)加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)單與跨境電商專(zhuān)用監(jiān)管代碼的審核；外匯管理部門(mén)持續(xù)監(jiān)測(cè)異?？缇迟Y金流動(dòng)。監(jiān)管方式已從被動(dòng)受理轉(zhuǎn)向主動(dòng)數(shù)據(jù)抓取和業(yè)務(wù)穿透，傳統(tǒng)依靠信息不對(duì)稱(chēng)的運(yùn)作空間日益收窄。三、外貿(mào)行業(yè)出口退稅行政救濟(jì)要點(diǎn)(一)出口函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅函調(diào)，企業(yè)需從事實(shí)、法律與原則三個(gè)層面構(gòu)建應(yīng)對(duì)策略，以有效化解風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)合法權(quán)益。1.在事實(shí)認(rèn)定方面：確保業(yè)務(wù)真實(shí)性與單證一致性在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體流程，解釋相關(guān)業(yè)務(wù)的背景、目的和合理性。例如，對(duì)于一些特殊貿(mào)易方式或復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式，企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)說(shuō)明其操作方式和商業(yè)邏輯，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)理解企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而減少因誤解或信息不對(duì)稱(chēng)而引發(fā)的函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)應(yīng)以報(bào)關(guān)單為單位，全面核查所有環(huán)節(jié)的單據(jù)資料，確保其完整性和真實(shí)性。這包括但不限于合同、發(fā)票、裝箱單、提單、出口報(bào)關(guān)單、出口退稅申報(bào)表等相關(guān)單證，確保單證之間的信息一致，如貨物名稱(chēng)、數(shù)量、金額、規(guī)格等，避免因單證信息不一致而導(dǎo)致的函調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展流程，將案涉證據(jù)資料逐票梳理。這意味著第18頁(yè)共44頁(yè)企業(yè)需要詳細(xì)記錄每一筆出口業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸，報(bào)關(guān)、退稅等各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)將證據(jù)資料與業(yè)務(wù)流程相對(duì)應(yīng)，企業(yè)能夠清晰地展示每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充分的事實(shí)依據(jù)。2.在法律適用方面：堅(jiān)持“有利于納稅人”與“無(wú)罪推定”原則稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅憑內(nèi)部函調(diào)文件認(rèn)定構(gòu)成騙稅。出口退稅中的稅務(wù)函調(diào)復(fù)函，雖然可能給出了“發(fā)票系虛開(kāi)”之類(lèi)的“結(jié)論”,但這只是提供一種線索，退稅機(jī)關(guān)不能僅依據(jù)復(fù)函定性接受虛開(kāi)、構(gòu)成騙取出口退稅。申請(qǐng)出口退稅的基礎(chǔ)和條件，主要是有真實(shí)貨物出口。退稅機(jī)關(guān)在經(jīng)過(guò)審核之后，沒(méi)有證據(jù)推翻企業(yè)申報(bào)提供的資料，就應(yīng)當(dāng)基于有利于納稅人的原則，認(rèn)定企業(yè)申報(bào)的資料完整、真實(shí)，應(yīng)當(dāng)予以出口退稅。實(shí)際上，復(fù)函機(jī)關(guān)限于復(fù)函時(shí)間緊、生產(chǎn)企業(yè)核查困難，以及避免國(guó)家稅款流失、規(guī)避責(zé)任的考慮，通常會(huì)過(guò)分嚴(yán)格把控復(fù)函的回復(fù)，但這不利于對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)，也有違納稅人的誠(chéng)實(shí)推定原則。3.根據(jù)信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)原則：應(yīng)對(duì)“重復(fù)函調(diào)”與結(jié)論反復(fù)行政相對(duì)人對(duì)于行政機(jī)關(guān)既定的行政行為產(chǎn)生了信賴(lài)，而采取了相應(yīng)的行為，嗣后行政機(jī)關(guān)撤銷(xiāo)或者變更該行政行為，給相對(duì)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)償。信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)原則主要是針對(duì)“重復(fù)函調(diào)”的情形。納稅人在接到退稅機(jī)關(guān)的許可之后，有充分理由信賴(lài)退稅機(jī)關(guān)的核實(shí)、調(diào)查取證行為是充分的，相信自己的退稅行為符合出口退(免)稅的規(guī)定。如果復(fù)函機(jī)關(guān)第一次經(jīng)過(guò)核查，回復(fù)了“正常業(yè)務(wù)”的函，嗣后又回復(fù)“存在不予退(免)稅的情形”的函，違反了信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)原則，(二)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被確定異常的應(yīng)對(duì)策略1,在規(guī)定期限內(nèi)提起核實(shí)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被確定為異常后，納稅人若有異議，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起20個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等相關(guān)材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在收到申請(qǐng)后90日內(nèi)完成核實(shí)。若核實(shí)后確認(rèn)憑證符合規(guī)定，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣。其中，納稅信用A級(jí)納稅人享有更優(yōu)厚的程序保障：可在收到通知后10日內(nèi)提出申請(qǐng)，且在核實(shí)期間暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這一核實(shí)機(jī)制是納稅人避免損失的關(guān)鍵程序，務(wù)必把握時(shí)第19頁(yè)共44頁(yè)限、及時(shí)主張，2.圍繞四流一致證明業(yè)務(wù)真實(shí)性稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)主要圍繞業(yè)務(wù)真實(shí)性展開(kāi)，并以“合同、資金、物流、發(fā)票”四流一致為基本判斷基準(zhǔn)。實(shí)踐中，由于上游走逃失聯(lián)，外貿(mào)企業(yè)可能無(wú)法獲取相關(guān)的運(yùn)輸材料，此時(shí)可以通過(guò)第三方獲取運(yùn)輸軌跡來(lái)側(cè)面印證業(yè)務(wù)真實(shí)性。同時(shí)，我們認(rèn)為，即便開(kāi)票方因未申報(bào)納稅而被認(rèn)定為非正常戶(hù)，只要受票方業(yè)務(wù)真實(shí)、四流一致，其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)利仍應(yīng)得到保護(hù)；對(duì)開(kāi)票方的稅收違法行為，應(yīng)通過(guò)法定程序向其追繳，而不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁至已履行付款義務(wù)的受票方。異常憑證管理機(jī)制旨在平衡稅收征管與納稅人權(quán)益，其核心應(yīng)是基于實(shí)質(zhì)交易進(jìn)行審查，而非簡(jiǎn)單因上游異常就否定下游抵扣權(quán)利。3.若核實(shí)不通過(guò)，可提起行政救濟(jì)程序或者要求上游承擔(dān)損失若核實(shí)后仍被要求作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，納稅人可依法尋求救濟(jì)。一方面，此類(lèi)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》明確要求轉(zhuǎn)出具體稅款，對(duì)納稅人權(quán)益產(chǎn)生實(shí)際影響，依法屬于行政復(fù)議與行政訴訟的受案范圍，納稅人可在法定期限內(nèi)提起程序。另一方面，受票方還可依據(jù)合同關(guān)系向銷(xiāo)售方追償損失。開(kāi)具合規(guī)發(fā)票是銷(xiāo)售方的法定義務(wù)與合同義務(wù)，因發(fā)票異常導(dǎo)致受票方無(wú)法抵扣的稅款損失，受票方有權(quán)通過(guò)民事訴訟要求賠償，司法實(shí)踐中已存在支持該訴求的判例。(三)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被控虛開(kāi)的應(yīng)對(duì)策略在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件中，《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》在很大程度上影響了司法機(jī)關(guān)對(duì)于違法事實(shí)的認(rèn)定，其性質(zhì)是委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)將其對(duì)開(kāi)票方已作出的虛開(kāi)認(rèn)定結(jié)論，告知受票方所在地(受托方)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公文。在未查實(shí)受托方企業(yè)具體情況的情形下，不應(yīng)僅憑《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》就將受托方所在地企業(yè)定性為虛開(kāi)，沒(méi)有事實(shí)支撐的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》不具有刑事證據(jù)的證明效力。一方面，《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》不屬于證據(jù)類(lèi)型中的任何一種形式，且不能證明案件事實(shí)，不具有合法性。另一方面，《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》缺乏三段論的推理結(jié)構(gòu)，在證明效力上較弱，欠缺關(guān)聯(lián)性。《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》僅能在刑事案件中作為偵查機(jī)關(guān)偵辦案件的線索，根據(jù)通知單所收集的證據(jù)才應(yīng)該是證明案件事實(shí)的材料，作為證據(jù)使用；通知單也可以作為司法機(jī)關(guān)認(rèn)第20頁(yè)共44頁(yè)定案件事實(shí)的參考依據(jù)之一，就如同被告一方提交的專(zhuān)家論證意見(jiàn)書(shū)，但不能直接作為庭審證據(jù)使用。2.上游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，下游不必然構(gòu)成虛開(kāi)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》 (國(guó)稅發(fā)〔2014〕39號(hào))的規(guī)定：“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一是納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二是納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；三是納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的，受票方納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”結(jié)合187號(hào)文的相關(guān)規(guī)定可以看出，無(wú)論是認(rèn)定企業(yè)不屬于虛開(kāi)發(fā)票還是認(rèn)定受票方屬于善意取得發(fā)票的，都需要企業(yè)從事實(shí)角度出發(fā)，證實(shí)企業(yè)間存在真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)關(guān)3.上游構(gòu)成虛開(kāi)，下游爭(zhēng)取善意取得規(guī)避行政處罰責(zé)任和企業(yè)所得稅調(diào)整以上規(guī)范性文件規(guī)定了善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定、法律后果等。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)，在購(gòu)貨方(受票方)不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的情況下，同時(shí)符合四個(gè)條件的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。結(jié)合國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)的要求，則受票方被認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其法律后果是補(bǔ)繳稅款，而不需繳納滯納金、罰款。這對(duì)于許多企業(yè)而言，不僅減少了經(jīng)濟(jì)損失，更使得企業(yè)避免因受到行政處罰而影響其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開(kāi)展。因此，在開(kāi)票方已經(jīng)被認(rèn)定為虛開(kāi)的情況下，受票方爭(zhēng)取定性為善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不失為一種較為良好的結(jié)果。第21頁(yè)共44頁(yè)(一)2021-2025外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅犯罪案件觀察年共有198份騙取出口退稅罪刑事文書(shū)(包括判決書(shū)、裁定書(shū))。通過(guò)觀察文書(shū)的趨勢(shì)發(fā)現(xiàn)，2021年文書(shū)數(shù)量達(dá)到峰值，為65份，連續(xù)三年減少后又于2024年有回升，2025年繼續(xù)下降。2022年為42份，2023年為25份，2024年則升至39份，2025年為27份。然而，這一趨勢(shì)并不代表騙取出口退稅罪的案件數(shù)量有所減少，案件數(shù)量下降的原因是司法審判文書(shū)公開(kāi)率的大幅降低。審判階段未作出判決的案件，表明騙稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)依舊存在。此外，因騙取出口退稅案件還涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有部分外貿(mào)行業(yè)相關(guān)案件以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪。因此，外貿(mào)行業(yè)實(shí)際涉稅案件實(shí)際上高于當(dāng)前統(tǒng)計(jì)數(shù)量。需要說(shuō)明的是，本部分?jǐn)?shù)據(jù)僅反映已進(jìn)入刑事司法程序并公開(kāi)裁判文書(shū)的案件情況。大量在行政稽查階段結(jié)案、或未公開(kāi)的案件未包含在內(nèi)，因此統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要用于揭示已發(fā)案件的規(guī)律、趨勢(shì)與司法裁判傾向，而非衡量行業(yè)整體違法發(fā)第22頁(yè)共44頁(yè)總體來(lái)看，由于外貿(mào)行業(yè)主要分布于東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，騙取出口退稅案件也主要集中在此。以浙江省的案件數(shù)量最多，共25起；廣東市的數(shù)量其次，有22起；湖南省為20起，位居第三。加之江蘇省以及山東、福建、上海(并列均為14件),案件數(shù)量排行前五省份已經(jīng)占到總量60%的比例。此外，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的各省(自治區(qū)、直轄市)貨物出口總額2025年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，出口額排名前五的省份依次為廣東、浙江、江蘇、山東、上海。從地域分布看，騙取出口退稅案件高度集中于東部沿海外貿(mào)大省。這一方面與這些地區(qū)龐大的外貿(mào)體量密切相關(guān)，另一方面也折射出當(dāng)?shù)孛芗漠a(chǎn)業(yè)鏈、復(fù)雜的外貿(mào)業(yè)態(tài)以及更為活躍的監(jiān)管查處行動(dòng)。值得注意的是，部分地區(qū)(如湖南、福建)的案件數(shù)量排名明顯高于其出口額排名，提示需關(guān)注其特定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或歷史形成的風(fēng)險(xiǎn)集中度。因此，外貿(mào)規(guī)模是理解案件分布的基礎(chǔ)背景，但具體行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征及本地監(jiān)管生態(tài)，才是更關(guān)鍵的決定因素。第23頁(yè)共44頁(yè)2.騙取出口退稅案件量刑情況騙取出口退稅案件量刑情況騙取出口退稅案件量刑情況根據(jù)《刑法》第二百零四條及《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2024〕4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《兩高司法解釋》),騙取國(guó)家出口退稅款的數(shù)額在500萬(wàn)元以上的，面臨十年以上有期徒刑乃至無(wú)期徒刑。近年隨著騙取出口退稅犯罪在犯罪手段、組織設(shè)置等方面的“升級(jí)”,案件所涉的騙稅數(shù)額也屢創(chuàng)新高，導(dǎo)致涉案企業(yè)與責(zé)任人員面臨嚴(yán)重的刑罰。從司法實(shí)踐看，在《兩高司法解釋》施行后的已決案件中，對(duì)主犯的量刑分布呈現(xiàn)如下結(jié)構(gòu)：判處十年以上有期徒刑的約占19%;判處五年以上十年以下有期徒刑的約占19%;判處五年以下有期徒刑的約占37%;適用緩刑的約占25%。上述數(shù)據(jù)表明，盡管近四成的主犯被判處五年以上重刑，體現(xiàn)了司法機(jī)關(guān)對(duì)騙稅犯罪的嚴(yán)厲打擊態(tài)勢(shì)，但同時(shí)也有超過(guò)六成的主犯最終獲刑在五年以下或適認(rèn)罪認(rèn)罰、在共同犯罪中的地位作用等情節(jié)，給予分化處理、寬嚴(yán)相濟(jì)的裁判空3.騙取出口退稅罪犯罪手段第24頁(yè)共44頁(yè)■偽裝自營(yíng)■備案單證虛假■循環(huán)出口在犯罪手段方面，排在第一位的是“偽裝自營(yíng)”行為。通過(guò)假自營(yíng)、真代理生產(chǎn)商的信息、外匯來(lái)源以及結(jié)匯信息。貨物出口的全流程由真實(shí)出口人操控，只是利用了外貿(mào)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易、申請(qǐng)出口退稅的資質(zhì)。外貿(mào)企業(yè)將取得退稅款分享給真實(shí)出口人，而企業(yè)自身在業(yè)務(wù)中缺乏商業(yè)合理性，容易被認(rèn)定為騙稅。買(mǎi)單配票居于第二位，又稱(chēng)為借貨出口，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)他人出口貨物信息，制造虛假報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、虛假結(jié)匯等手段假報(bào)出口。低值高報(bào)與備案單證虛假并列居于第三位。低值高報(bào)的手段騙稅，是指為騙主要有以下方式：將不退稅的貨物偽造成退稅貨物，例如將不退稅的白銀偽造成退稅的含銀制品；將退稅率低的貨物偽造成退稅率高的貨物；將廉價(jià)的貨物假報(bào)為高價(jià)值的貨物。備案單證虛假的手段騙稅是指出口企業(yè)以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)、騙取國(guó)家出口退稅款為目的，故意提供偽造、變?cè)?、?nèi)容不實(shí)或非法取得的備案單證，從而非法獲取退稅款的違法行為。備案單證主要包括購(gòu)銷(xiāo)合同、出口貨物裝貨單、運(yùn)輸單據(jù)等。此外，循環(huán)出口也是騙取出口退稅的常見(jiàn)手段，指的是不法分子將一批貨物報(bào)關(guān)出口之后，通過(guò)走私行為將其回流到國(guó)內(nèi)，然后配上虛開(kāi)的發(fā)票等國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)的單證，多次報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)出口退稅。循環(huán)出口騙稅以真實(shí)貨物為道具，海關(guān)查驗(yàn)時(shí)只做單貨匹配的形式審核，因而具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。第25頁(yè)共44頁(yè)易逃避打擊，涉案稅額往往較大。被循環(huán)使用的貨物即為騙稅“道具”,實(shí)踐中主要是農(nóng)產(chǎn)品，也有一部分案件使用的是手機(jī)等電子產(chǎn)品。4.騙取出口退稅罪所涉商品種類(lèi)情況騙取出口退稅涉及主要商品騙取出口退稅涉及主要商品圖52025騙取出口退稅涉及主要商品從涉案商品構(gòu)成看，服裝、紡織品居于首位，這與稅務(wù)部門(mén)在出口退稅審核中將服裝、紡織品列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的實(shí)踐對(duì)應(yīng)。其主要原因在于，我國(guó)為促進(jìn)紡織服裝行業(yè)出口，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)該類(lèi)商品實(shí)行較高的出口退稅率，曾一度接近增值稅率上限。農(nóng)產(chǎn)品位列第二。這類(lèi)商品成為騙稅高發(fā)領(lǐng)域，與其交易鏈條相對(duì)松散、稅收憑證較易獲取、貨物流與票據(jù)流偽裝成本較低有關(guān)，因而常被用作虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)的“道具”。家具、金屬與電子產(chǎn)品這三類(lèi)商品通常具備一定的技術(shù)含量或產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，騙稅手法可能更傾向于通過(guò)高報(bào)價(jià)格、配票等手段實(shí)施，反映出騙稅手段的專(zhuān)業(yè)化、隱蔽化趨勢(shì)。整體而言，稅務(wù)監(jiān)管在持續(xù)關(guān)注傳統(tǒng)高風(fēng)險(xiǎn)商品(如紡織品、農(nóng)產(chǎn)品)的同時(shí)，也需對(duì)家具、金屬制品、電子產(chǎn)品等日益顯現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域加強(qiáng)審核與風(fēng)險(xiǎn)防控。(二)2025年外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅刑事案件觀察2025年爆發(fā)的騙取出口退稅的案例涉案金額巨大，多集中于東部沿海地區(qū)，手段隱蔽復(fù)雜。具體而言：一是騙稅手段呈現(xiàn)出多樣化和升級(jí)化的趨勢(shì)。除了傳統(tǒng)的“買(mǎi)單配票”和“低值高報(bào)”手段外，還出現(xiàn)了一些新的變化。例如，通過(guò)變換金、銀的形態(tài)，將不第26頁(yè)共44頁(yè)退稅且限制出口的貴金屬偽裝成高科技產(chǎn)品出口，實(shí)現(xiàn)走私貴金屬與騙取出口退稅的雙重目的。同時(shí)，“道具循環(huán)出口”手段也不斷演化升級(jí)，例如利用邊境政策實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品走私人境、循環(huán)出口騙稅。二是騙取出口退稅的行業(yè)多樣化。白銀、黃金等貴金屬可以利用政策差進(jìn)行騙稅，依然是騙稅行為的高發(fā)地帶；農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)由于其收購(gòu)發(fā)票的特殊開(kāi)具方式，為犯罪分子提供了可乘之機(jī)，使其成為騙稅行為中常用的“道具”;紡織服裝等高退稅率產(chǎn)品，為騙稅分子提供了更大的獲利空間，進(jìn)而成為騙稅行為的潛在目標(biāo)；高科技產(chǎn)品也因其發(fā)票相對(duì)容易取得、產(chǎn)品附加值高以及獲利空間大等特性，受到騙稅分子的青睞，成為騙取出口退稅行為的新領(lǐng)域。三是涉稅中介參與騙取出口退稅的現(xiàn)象日益突出。涉稅中介通過(guò)幫助不法企業(yè)進(jìn)行買(mǎi)單配票，即在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，協(xié)助企業(yè)偽造交易記錄和發(fā)票，以滿(mǎn)足出口退稅的申報(bào)要求，從而使得騙稅行為的實(shí)施更加隱蔽、高效。這種涉稅中介的深度參與，不僅加劇了騙取出口退稅行為的復(fù)雜性，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。鏈條企業(yè)，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，包括上游的開(kāi)票企業(yè)、中間的貿(mào)易公司、下游的出口企業(yè)，利用不同主體分別享受退、免稅優(yōu)惠，形成完整的騙稅鏈條。這種全鏈條控制使得犯罪團(tuán)伙能夠更系統(tǒng)地實(shí)施騙稅行為，涉及的稅款金額極大，刑事責(zé)任極其嚴(yán)重。中有三起與出口退稅相關(guān)，下文作簡(jiǎn)要分析：中華中華人民共和國(guó)最高人民法院構(gòu)設(shè)器公服連開(kāi)設(shè)公意動(dòng)(1)案情簡(jiǎn)介第27頁(yè)共44頁(yè)被告人黃某某系美某公司法定代表人，全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)管理。該公司主要從事羊絨制品、紡織原料的采購(gòu)、加工、進(jìn)出口等業(yè)務(wù)。2009年1月至2012年12月間，黃某某等人以美某公司自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司代理出口的方式，出口紡織紗線，待貨物到達(dá)香港后，又以來(lái)料加工等名義將該貨物報(bào)關(guān)人境，通過(guò)物流公司將貨物運(yùn)回上?；蜻\(yùn)至河北，重新包裝后又以美某公司名義再出口。黃某某等人將資金通過(guò)私人賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)至地下錢(qián)莊的私人賬戶(hù)內(nèi)，又匯兌到他人在香港注冊(cè)的多家公司，再由上述香港公司以外商的名義向美某公司付款，即采用資金回流方式完成虛假付款、結(jié)匯業(yè)務(wù)。在完成付款后，由美某公司及相關(guān)外貿(mào)公司辦理出口退稅。經(jīng)查，被告人黃某某等人采用上述循環(huán)出口的方式騙取國(guó)家出口退稅款共計(jì)人民幣8.7億余元。上海市第一中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，黃某某的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪，且數(shù)額特別巨大，對(duì)被告人黃某某判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。(2)案件分析合法循環(huán)與騙稅犯罪的界限在于是否造成稅款損失根據(jù)《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理騙取出口退稅刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第七條第(六)項(xiàng)，循環(huán)進(jìn)出口行為可構(gòu)成騙稅。然而，構(gòu)罪的核心并非“循環(huán)”形式本身，而在于該行為是否造成國(guó)家稅款損失，若企業(yè)合規(guī)申報(bào)、依法繳納各環(huán)節(jié)稅款，其循環(huán)行為屬于經(jīng)營(yíng)自由范疇。本案中，黃某某等人濫用“來(lái)料加工”保稅政策，逃避了貨物復(fù)進(jìn)口時(shí)本應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，致使國(guó)家在后續(xù)出口環(huán)節(jié)為其“退還”了并未實(shí)際承擔(dān)的稅款，造成財(cái)政損失，此為騙稅實(shí)質(zhì)。走私行為與騙稅目的的司法界分本身已涉嫌構(gòu)成走私普通貨物罪。然而，司法機(jī)關(guān)最終以騙取出口退稅罪定罪，遵循了刑法理論中的“牽連犯”處斷原則，即當(dāng)犯罪行為的手段(走私)與目的 (騙稅)分別觸犯不同罪名時(shí)，擇一重罪處罰。此舉更能全面評(píng)價(jià)其最終目的在于騙取國(guó)家退稅款的整體社會(huì)危害性，當(dāng)然，也有典型判決認(rèn)為走私與騙稅是否構(gòu)成牽連犯，要具體考察走私與騙稅之間的時(shí)空關(guān)聯(lián)。人民法院案例庫(kù)參考案例第28頁(yè)共44頁(yè)編號(hào)2023-05-1-081-001“劉某甲等12人走私貴重金屬本案走私貴重金屬與騙取出口退稅之間的時(shí)空關(guān)聯(lián)，無(wú)法上升到刑法意義上的牽連關(guān)系，涉騙取出口退稅的走私行為不應(yīng)認(rèn)定為牽連犯。最終本案被認(rèn)定為“走私貴重金屬罪”和“騙取出口退稅罪”數(shù)罪并罰。而在于是否在循環(huán)中通過(guò)逃避進(jìn)口稅收、偽造貿(mào)易環(huán)節(jié)，騙取本不享有的出口退稅。2.利用空殼公司買(mǎi)單配票騙取出口退稅1.4億元(1)案情簡(jiǎn)介2017年至2022年，被告人羅某某在未真實(shí)出口貨物的情況下，安排沈某某等人(另案處理)購(gòu)買(mǎi)他人無(wú)需退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單即所謂“買(mǎi)單”.隨后，羅某某利用其實(shí)際控制的空殼公司——南昌市小某某服飾有限公司、南昌市霖某經(jīng)查，羅某某等人以上述手段騙取國(guó)家退稅款共計(jì)1.4億余元(其中51萬(wàn)余元已申報(bào)但未實(shí)際退稅)法院認(rèn)為，被告人羅某某等人以假報(bào)出口方式，騙取出口退稅，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。被告人羅某某在共同犯罪中起主要作用，系主犯；羅某某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，退繳違法所得100萬(wàn)元，對(duì)羅某某從寬處罰，最終，判處羅某某有期徒刑十五年，并處二億元罰金；違法所得依法追繳。該判決已生效。(2)案件分析“買(mǎi)單配票”是當(dāng)前騙取出口退稅犯罪中產(chǎn)業(yè)化程度最高、危害最大的典型稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的對(duì)象。在政策層面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào))已于10月1日正式實(shí)施，明確要求代理出口企業(yè)不僅需將出口代理費(fèi)收入作為營(yíng)業(yè)收人申報(bào)，還必須在預(yù)繳環(huán)節(jié)準(zhǔn)確報(bào)送實(shí)際委托方信息。如未能履行上述報(bào)送義務(wù)，相關(guān)代理出口業(yè)務(wù)將被視同自營(yíng)，由代理企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅納稅責(zé)任，此項(xiàng)規(guī)定顯著強(qiáng)化了出口企業(yè)所得稅的征管力度，預(yù)計(jì)將對(duì)行業(yè)生態(tài)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其對(duì)長(zhǎng)期依賴(lài)“買(mǎi)第29頁(yè)共44頁(yè)單配票”等不規(guī)范模式的企業(yè)構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在技術(shù)層面，隨著“金稅四期”與“單一窗口+區(qū)塊鏈”系統(tǒng)的深入?yún)f(xié)同，稅務(wù)與海關(guān)數(shù)據(jù)已實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)動(dòng)與交叉驗(yàn)證。這使得以往與“買(mǎi)單出口”相伴生的虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅等違法行為的操作空間被大幅壓縮，相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已被納入重點(diǎn)監(jiān)管范圍。3.將白銀偽裝成“濺射靶組件”偽報(bào)品名出口騙取出口退稅4億元(1)案情簡(jiǎn)介2016年上半年，被告單位東某公司法定代表人被告人姚某某與新某行公司商定，由東某公司銷(xiāo)售白銀給新某行公司。由于白銀屬于國(guó)家出口配額許可證管理商品，且按規(guī)定不能享受出口退稅政策，姚某某策劃將國(guó)內(nèi)采購(gòu)的白銀與背板簡(jiǎn)單加工，偽裝成“濺射靶組件”,并通過(guò)虛增交易環(huán)節(jié)、偽報(bào)商品品名的方式出口。在實(shí)際操作中，東某公司先將加工后的“濺射靶組件”銷(xiāo)售給姚某某控制的其他關(guān)聯(lián)公司，再轉(zhuǎn)售至香港新某行公司。對(duì)方收貨后立即將組件拆解，白銀回爐重熔，背板則通過(guò)指定公司回流至東某公司重復(fù)使用，結(jié)算僅按白銀實(shí)際價(jià)值扣除提煉費(fèi)執(zhí)行。經(jīng)查，東某公司、姚某某等采用上述方法，出口白銀共計(jì)609,377千克，申報(bào)取得國(guó)家出口退稅共計(jì)4億余元。一審法院認(rèn)定，東某公司及姚某某的行為構(gòu)成騙取出口退稅罪。姚某某系主犯，單位自愿認(rèn)罪，依法從輕處罰。判處東某公司罰金4億元，姚某某有期徒刑14年、罰金5000萬(wàn)元，追繳全部違法所得。二審維持原判。(2)案件分析我國(guó)出口退稅政策對(duì)白銀及其制品的待遇經(jīng)歷了重要調(diào)整。2008年取消白銀出口退稅后，政策允許經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)加工的白銀制品申請(qǐng)退稅。為防范利用簡(jiǎn)單加工騙取退稅的行為，2012年出臺(tái)的39號(hào)文確立了“主要原材料成本占比”標(biāo)準(zhǔn)，將白銀成本占比80%以上的制品視同白銀管理。此后，2014年98號(hào)文進(jìn)一步擴(kuò)大貴金屬原材料監(jiān)管范圍。然而，實(shí)踐中仍不斷出現(xiàn)通過(guò)精密配置原材料比例規(guī)避監(jiān)管的案件。與前述第二部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該類(lèi)案件的監(jiān)管手段類(lèi)似，司法機(jī)關(guān)在審理此類(lèi)案件時(shí)，逐步形成了一套認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：商品功能與市場(chǎng)需求分析第30頁(yè)共44頁(yè)司法機(jī)關(guān)通過(guò)審查產(chǎn)品的實(shí)際功能與市場(chǎng)需求，判斷出口行為的真實(shí)性，在部分案件中，被告人通過(guò)相關(guān)產(chǎn)品已獲得專(zhuān)利權(quán)來(lái)進(jìn)行抗辯，但法院指出“濺射靶組件”僅是將白銀與背板簡(jiǎn)單固定，無(wú)質(zhì)量檢測(cè)和功能測(cè)試，完全不符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)目的并非實(shí)現(xiàn)其宣稱(chēng)的功能，類(lèi)似地，在浙江高院審理的(2018)浙刑終97號(hào)案中，法院認(rèn)定所謂“帶鈀接頭白銀導(dǎo)線”在實(shí)際應(yīng)用中既不符合工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法滿(mǎn)足高端音響需求，缺乏真實(shí)市場(chǎng)基礎(chǔ)。交易流程合理性審查司法機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注交易環(huán)節(jié)的設(shè)置是否符合商業(yè)邏輯。本案中，法院發(fā)現(xiàn)東某公司在與最終買(mǎi)方直接商定白銀價(jià)格的情況下，仍插入其控制的關(guān)聯(lián)公司完成形式上的轉(zhuǎn)手交易，明顯違背正常貿(mào)易慣例，反映出掩蓋交易實(shí)質(zhì)的主觀意圖。在汕頭楊某騙稅案中，設(shè)立多層境內(nèi)外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行循環(huán)交易的行為，也被認(rèn)定為虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)的重要證據(jù)。結(jié)算方式與貨物最終流向追蹤真實(shí)的結(jié)算方式和貨物最終用途是判斷交易實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵指標(biāo)。本案中，交易雙方僅按白銀價(jià)值結(jié)算，且“濺射靶組件”在境外被立即拆解回爐，充分證明交易標(biāo)的實(shí)質(zhì)為白銀而非白銀制品。這一特征在同類(lèi)案件中被普遍作為認(rèn)定騙稅的本案確立了處理偽報(bào)品名騙稅案件的重要裁判規(guī)則：形式上的合規(guī)不能掩蓋實(shí)質(zhì)上的違法。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)貴金屬制品出口業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保產(chǎn)品具有真實(shí)功能和市場(chǎng)需求，交易流程符合商業(yè)實(shí)質(zhì)，避免通過(guò)技術(shù)性安排規(guī)避政策監(jiān)管。同時(shí)需注意，將不享受退稅的產(chǎn)品申報(bào)為退稅產(chǎn)品是否構(gòu)成騙稅，需具體分析主觀故意。若企業(yè)因理解偏差導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤，而非故意虛假申報(bào)，則不必然構(gòu)成騙稅。掛靠出口業(yè)務(wù)模式與“配單配票”存在本質(zhì)區(qū)別。在掛靠出口模式下，外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)簽訂合同，向供貨企業(yè)支付貨款，并取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，并不存在“配單配票”中利用不可退稅貨物信息騙稅的行為；并且，在掛靠出口業(yè)務(wù)模式下，出口企業(yè)建立完善的考察機(jī)制，對(duì)掛靠方第31頁(yè)共44頁(yè)進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力的考察，并直接聯(lián)系、參與貨物采購(gòu).報(bào)關(guān)出口過(guò)程，能夠在流程中實(shí)時(shí)管控報(bào)關(guān)出口單證對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)鏈條的實(shí)質(zhì)交易真實(shí)性，與“配單配票”對(duì)于貨物未進(jìn)行把關(guān)甚至無(wú)貨虛報(bào)出口有本質(zhì)區(qū)別。其次，掛靠行為在稅法上屬于合法行為，被掛靠人依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)屬于真實(shí)且無(wú)瑕疵發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))及官方解讀，掛靠方以被掛靠方名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物，以被掛靠方為納稅人的，被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)外貿(mào)企業(yè)作為被掛靠方為納稅人，對(duì)外開(kāi)具發(fā)票符合前述規(guī)定。同時(shí)，對(duì)于掛靠的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的貨物或勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)作為受票方，取得生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不屬于虛開(kāi)發(fā)票。需要指出的是，由于2014年第39號(hào)公告明確規(guī)定了成立掛靠關(guān)系的，不構(gòu)成虛開(kāi)，因此，在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件中，司法機(jī)關(guān)對(duì)掛靠關(guān)系成立的不構(gòu)成虛開(kāi)并不存在較大爭(zhēng)議，更多的爭(zhēng)議是體現(xiàn)在掛靠關(guān)系是否成立的認(rèn)定上，而在騙取出口退稅刑事案件中，也應(yīng)秉承相同的辦案思路。在對(duì)掛靠行為是否成立的認(rèn)定上，稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)在辦案時(shí)通常對(duì)掛靠合同等書(shū)面證據(jù)，但此種認(rèn)定過(guò)于死板，且與實(shí)踐不符。編者認(rèn)為，國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告并未要求掛靠關(guān)系必須通過(guò)書(shū)面形式建立，符合掛靠方以被掛靠方名義對(duì)外從事經(jīng)《兩高司法解釋》刪去了《2002年騙稅司法解釋》中“四自三不見(jiàn)”構(gòu)成騙稅罪的規(guī)定，實(shí)踐中對(duì)“四自三不見(jiàn)”“假自營(yíng)真代理”業(yè)務(wù)模式的定性將回自營(yíng)真代理”不再構(gòu)成騙稅罪。恰恰相反，司法機(jī)關(guān)按照共同犯罪的理論，如果能夠認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)與騙稅行為人具有主觀上的合意、客觀上的幫助行為，則外貿(mào)企業(yè)依然構(gòu)成騙稅罪的共犯，并根據(jù)其作用大小決定其系主犯還是從犯。因此，外貿(mào)企業(yè)的刑事風(fēng)險(xiǎn)依然并未減輕，只是在辯護(hù)策略上發(fā)生了變化，從過(guò)去核心第32頁(yè)共44頁(yè)共同犯罪要求實(shí)施犯罪的主體之間共同實(shí)施了犯罪手段?！案餍袨槿说男袨槎贾赶蛲环缸?，互相聯(lián)系、互相配合，形成一個(gè)統(tǒng)一的整體。”在這些行為之中，有的是實(shí)行行為，有的是教唆行為，有的是幫助行為，特殊情況下負(fù)有特定義務(wù)的一方也存在不作為的幫助行為。但是，這些行為都屬于危害行為，應(yīng)當(dāng)具備指向本罪的不法性。單配票”、虛開(kāi)發(fā)票、虛假結(jié)匯等等騙稅的實(shí)行行為當(dāng)中，則其當(dāng)然具備共同客觀行為。但是，如果外貿(mào)企業(yè)只是履行了申報(bào)出口退稅的這一個(gè)行為，由于這個(gè)申報(bào)行為本身不是騙稅的實(shí)行行為，也不具有不法性，則難言外貿(mào)企業(yè)具有騙取出口退稅的共同客觀行為。共同犯罪的意圖必須是故意，包括直接故意與間接故意，即各行為人之間積極追求或者放任共同犯罪的客觀行為會(huì)引發(fā)犯罪結(jié)果的發(fā)生。當(dāng)外貿(mào)企業(yè)在開(kāi)展“假自營(yíng)、真代理”的業(yè)務(wù)時(shí)，客觀證據(jù)能夠表明其沒(méi)有與騙稅行為人達(dá)成騙稅的合意，則不具有積極追求的直接故意。因此，此類(lèi)案件中爭(zhēng)議較大的是外貿(mào)企業(yè)是否具有騙稅的間接故意，實(shí)踐中，如果外貿(mào)企業(yè)實(shí)施了“假自營(yíng)、真代理”的違規(guī)行為，但是其主觀上是為了賺取代理費(fèi)用，客觀上采取了防范騙稅行為發(fā)生的措施，一以證明自己主觀上并不具有放任騙稅行為人實(shí)施騙稅行為的目的，而是監(jiān)管制度存在不足，屬于過(guò)失。因此，外貿(mào)企業(yè)可以從這個(gè)方面積極展開(kāi)抗辯，尤其是提供能夠證明自己審核過(guò)合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)、貨物真實(shí)性的證據(jù)資料，推翻公訴人對(duì)外貿(mào)企業(yè)“放任”或者“明知”的指控。《兩高司法解釋》將“冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅的”納入騙取出口退稅的罪狀。然而，在司法實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)對(duì)該條款的適用范圍進(jìn)行了擴(kuò)大解釋?zhuān)瑢⒑献鞒隹诘那樾握J(rèn)定為“冒用”。這種做法在一定程度上偏第33頁(yè)共44頁(yè)離了該條款的立法本意和適用范圍，該條款主要針對(duì)的是“買(mǎi)單配票”行為，即騙稅分子與非法報(bào)關(guān)行、貨代公司勾結(jié)，讓報(bào)關(guān)行、貨代公司提供出口不退稅的貨物信息，偽造成騙稅分子自己的貨物，并配上虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等單證出口并申報(bào)退稅。在這種情形下，真實(shí)出口的貨主并不知情，其貨物信息被非法中介出售并用于申報(bào)退稅，因而符合“冒用”的情形。合作出口是基于供貨方與出口方之間達(dá)成的意思表示一致，出口方實(shí)際取得了貨物的合法民事權(quán)利，并將該批貨物出口。這種情況下，出口方的行為是基于合法的合同關(guān)系和權(quán)利行使，而非非法占有或冒用他人名義。其次，在實(shí)踐中，許多出口方為自然人，由于各種因素考慮，未辦理相關(guān)證照，也不具有出口貨物資格。為進(jìn)行出口貿(mào)易，這些自然人主體找到具有出口貨物資格的主體進(jìn)行合作出口。對(duì)于自然人而言，其本身依法不能出口貨物，而不是“自己可以出口、但不能申報(bào)退稅”的主體。這一客觀約束條件決定了其主觀目的是合作出口貨物，而非實(shí)施騙稅行為。因此，將合作出口情形一概納入“冒用他人名義騙稅”的范疇，不僅與立法本意不符，也忽視了合作出口行為的合法性和合理性。在法律適用過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“冒用他人名義”與合作出口的不同情形，避免對(duì)合法的商業(yè)行為進(jìn)行錯(cuò)誤定性2.行為人之間存在退稅款分配約定不等同于存在騙稅故意在合作出口案件中，外貿(mào)公司取得退稅款以后，無(wú)論是與合作出口方分享退稅款還是給予價(jià)格優(yōu)惠或抵扣貨款，都屬于對(duì)退稅收益的再分配，符合意思自治原則，并不一定與騙稅行為相關(guān)聯(lián)，因此，辦案機(jī)關(guān)不能以行為人之間存在退稅款分配的約定就推定其存在騙稅故意。如在北京博創(chuàng)英諾威科技有限公司與保利民爆科技集團(tuán)股份有限公司合同糾紛案((2013)民提字第73號(hào))中，博創(chuàng)公司與民爆公司簽訂《合作協(xié)議》,約定由民爆公司與外商簽訂設(shè)備出口合同并申報(bào)出口退稅，退稅款由民爆公司全違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定，合同約定無(wú)效。而最高人民法院對(duì)此表明：“關(guān)于出口退稅第34頁(yè)共44頁(yè)的問(wèn)題，該案所涉出口業(yè)務(wù)項(xiàng)下外貿(mào)合同實(shí)際履行且已履行完畢，有真實(shí)的貨物出口，退稅主體是與外商簽訂出口貿(mào)易合同的民爆公司，民爆公司獲得出口退稅符合我國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。《合作協(xié)議》約定民爆公司在收到外貿(mào)合同項(xiàng)下的出口退稅款后，在五個(gè)銀行工作日內(nèi)將全部退稅款支付給博創(chuàng)公司，是當(dāng)事人之間就民爆公司依法獲得的出口退稅款再行分配的約定，是當(dāng)事人的真實(shí)意思，且民爆公司有權(quán)處分該筆款項(xiàng)，出口退稅是我國(guó)為鼓勵(lì)出口而采取的措施，本案并不存在沒(méi)有真實(shí)貨物出口而假冒出口的情形，并非騙取國(guó)家出口退稅款的情而在葉某某騙取出口退稅罪案中，杭州市蕭山區(qū)人民檢察院不起訴決定書(shū) (杭蕭檢〔2016〕124號(hào))載明：經(jīng)本院審查并退回補(bǔ)充偵查一次，本院認(rèn)為杭州市公安局蕭山區(qū)分局認(rèn)定被不起訴人葉某某主觀明知“他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款”的證據(jù)不足，且也不能認(rèn)定被不起訴人葉某某構(gòu)成其他犯罪，沒(méi)有再次民檢察院刑事訴訟規(guī)則(試行)》第四百零三條第二款的規(guī)定，決定對(duì)葉某某不《兩高司法解釋》將“雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單但從增值稅及出口退稅的法理角度來(lái)看，僅高報(bào)出口價(jià)格與騙取出口退稅之間并不存在等同關(guān)系，出口退稅的依據(jù)為企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果出現(xiàn)高報(bào)出口價(jià)格的情況但案件并無(wú)虛開(kāi)發(fā)票情形，則不能說(shuō)明行為人在客觀上實(shí)施了騙稅行為，也不能表明行為人具有騙稅的主觀故意，更不會(huì)必然造成騙取國(guó)家出口退首先，明確“騙取”國(guó)家出口退稅款的范圍。根據(jù)《刑法》第二百零四條第二款的規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取“假報(bào)出口或者其他欺騙方法”,騙取所繳納的稅款的，以逃稅罪定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。由此可知，納稅人有實(shí)際貨物出口，且出口貨物在境內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅，其取得實(shí)際納稅部分的出口退稅款，不屬于騙取出口退稅。其次，貨物采購(gòu)均已完稅，高報(bào)出口價(jià)格不可能騙取退稅?，F(xiàn)外貿(mào)企業(yè)在采第35頁(yè)共44頁(yè)購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)取得了貨物合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者說(shuō)公訴機(jī)關(guān)在沒(méi)有證據(jù)證明發(fā)票系虛開(kāi)的情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為納稅人承擔(dān)了發(fā)票上載明的稅款數(shù)額，則該批貨物足以被視為在境內(nèi)完稅。此時(shí)，納稅人通過(guò)篡改外貿(mào)合同的金額，虛假增加收匯的方式。不可能實(shí)現(xiàn)騙取出口退稅的目的。根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)第四條“增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)”中明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在境內(nèi)采購(gòu)貨物后出口貨物，其退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)為“購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格?！睋Q言之，出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)并非外貿(mào)合同中記載的成交價(jià)格，也不是外貿(mào)公司取得外匯的金額，而是采購(gòu)貨物的價(jià)格。其中，如果購(gòu)貨憑證是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，系不含稅價(jià)格(金額)。在實(shí)踐中，對(duì)騙取出口退稅案件所涉金額的認(rèn)定，存在兩種簡(jiǎn)化處理方式：一是將涉案企業(yè)已取得的出口退稅款全額認(rèn)定為騙稅金額；二是依據(jù)出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)的“高報(bào)”比例，等比例推算騙稅金額。然而，上述方法若脫離具體的退稅計(jì)算原理，可能導(dǎo)致認(rèn)定結(jié)論失當(dāng)。從稅法機(jī)制層面辨析，兩類(lèi)企業(yè)的退稅邏輯存在差異：對(duì)于采用“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)型企業(yè)，其出口退稅額受限于當(dāng)期留抵稅額。即使存在高報(bào)出口價(jià)格的情形，也僅會(huì)擴(kuò)大“免抵退”稅的計(jì)算限額，而企業(yè)最終實(shí)際獲得的退稅款，以其在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)已實(shí)際繳納的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)為上限。因此，高報(bào)價(jià)格與退稅款的增加并無(wú)必然的等比關(guān)系。對(duì)于采用“免、退”稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，其應(yīng)退稅額的計(jì)算公式明確為：退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所載明的購(gòu)進(jìn)金額×出口貨物退稅率。其計(jì)稅依據(jù)是真實(shí)的采購(gòu)成本，而非出口報(bào)關(guān)價(jià)格。故而，單純的報(bào)關(guān)價(jià)格“高報(bào)”,并不直接影響其退稅款的計(jì)算結(jié)果?；诖?，一個(gè)更為嚴(yán)謹(jǐn)且符合稅法原理的認(rèn)定思路應(yīng)為：首先，獨(dú)立核定涉案企業(yè)真實(shí)出口業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)退稅款；其次，以企業(yè)實(shí)際獲取的退稅總額減去該依法應(yīng)退的稅額，由此得出的差額方可作為認(rèn)定騙取國(guó)家稅款的金額。準(zhǔn)確區(qū)分合規(guī)退稅與違法騙稅部分，是實(shí)現(xiàn)罰當(dāng)其罪，量刑精確的基礎(chǔ)。綜合目前“八部門(mén)”聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作的實(shí)踐來(lái)看，外匯管理部門(mén)在其中不但深人參與，而且積極發(fā)揮作用。但部分稅務(wù)