2025年中級會計職稱考試題庫及答案解析一、中級會計實務1.長期股權投資權益法核算2024年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1至3月實現(xiàn)凈利潤300萬元；乙公司因其他債權投資公允價值變動確認其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）；乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元（甲公司按持股比例應分得150萬元）。2025年1月10日，甲公司將其持有的乙公司股權全部轉讓，取得價款4800萬元。不考慮其他因素，要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權的會計分錄；（2）計算甲公司2024年末長期股權投資的賬面價值；（3）編制甲公司2025年1月10日轉讓股權的會計分錄。答案及解析（1）2024年1月1日取得股權時，初始投資成本3500萬元小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（12000×30%），需調(diào)整長期股權投資初始成本：借：長期股權投資——投資成本3600貸：銀行存款3500營業(yè)外收入100（2）2024年末長期股權投資賬面價值計算：初始調(diào)整后成本：3600萬元確認投資收益：乙公司全年凈利潤2000萬元，甲公司應享有的份額為（2000-300）×30%=510萬元（注：投資日為1月1日，1-3月凈利潤屬于投資前實現(xiàn)，不調(diào)整當期損益）確認其他綜合收益：400×30%=120萬元現(xiàn)金股利調(diào)整：沖減長期股權投資150萬元因此，年末賬面價值=3600+510+120-150=4080萬元（3）2025年1月10日轉讓股權時：借：銀行存款4800貸：長期股權投資——投資成本3600——損益調(diào)整510——其他綜合收益120投資收益570（4800-4080-120+120？需重新計算：4800-4080=720，原其他綜合收益120需轉入投資收益，因此總投資收益=720+120=840？此處需修正：長期股權投資賬面價值為4080萬元，其中“投資成本”3600，“損益調(diào)整”510（2000-300）×30%=510？原計算是否正確？重新梳理：乙公司全年凈利潤2000萬元，投資日為1月1日，因此1-3月凈利潤300萬元屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤（因投資日即為1月1日，1-3月屬于持有期間），故應享有的凈利潤為2000×30%=600萬元。之前解析錯誤，需修正：投資收益應為2000×30%=600萬元；現(xiàn)金股利500萬元，甲公司應分得150萬元，沖減“損益調(diào)整”；其他綜合收益400×30%=120萬元。因此，年末賬面價值=3600（初始調(diào)整后）+600（損益調(diào)整）+120（其他綜合收益）-150（現(xiàn)金股利）=3600+600=4200；4200+120=4320；4320-150=4170萬元。轉讓時，賬面價值4170萬元，售價4800萬元，投資收益=4800-4170=630萬元，同時將其他綜合收益120萬元轉入投資收益，因此總投資收益=630+120=750萬元。正確分錄應為：借：銀行存款4800貸：長期股權投資——投資成本3600——損益調(diào)整450（600-150）——其他綜合收益120投資收益630（4800-3600-450-120）借：其他綜合收益120貸：投資收益120（注：此處修正了投資收益的計算，因投資日為1月1日，1-3月凈利潤屬于投資后實現(xiàn)，應全額確認。原解析中誤將1-3月凈利潤扣除，導致錯誤，現(xiàn)更正。）二、財務管理2.資本成本與資本結構決策丙公司擬進行一項固定資產(chǎn)投資，需籌集資金5000萬元?，F(xiàn)有兩種籌資方案：方案一：發(fā)行長期債券2000萬元，票面利率6%，期限5年，每年付息一次，到期還本；發(fā)行普通股3000萬元，普通股β系數(shù)1.5，無風險利率4%，市場平均收益率10%。方案二：向銀行借款2000萬元，年利率7%，期限5年，每年付息一次；發(fā)行優(yōu)先股1000萬元，股息率8%；發(fā)行普通股2000萬元，普通股β系數(shù)1.6。假設公司所得稅稅率25%，不考慮籌資費用，要求：（1）計算方案一的綜合資本成本；（2）計算方案二的綜合資本成本；（3）判斷丙公司應選擇哪種籌資方案，并說明理由。答案及解析（1）方案一綜合資本成本計算：債券資本成本=票面利率×（1-所得稅稅率）=6%×（1-25%）=4.5%普通股資本成本=無風險利率+β×（市場平均收益率-無風險利率）=4%+1.5×（10%-4%）=4%+9%=13%綜合資本成本=（2000/5000）×4.5%+（3000/5000）×13%=0.4×4.5%+0.6×13%=1.8%+7.8%=9.6%（2）方案二綜合資本成本計算：銀行借款資本成本=年利率×（1-所得稅稅率）=7%×（1-25%）=5.25%優(yōu)先股資本成本=股息率（因優(yōu)先股股息不可抵稅）=8%普通股資本成本=4%+1.6×（10%-4%）=4%+9.6%=13.6%綜合資本成本=（2000/5000）×5.25%+（1000/5000）×8%+（2000/5000）×13.6%=0.4×5.25%+0.2×8%+0.4×13.6%=2.1%+1.6%+5.44%=9.14%（3）應選擇方案二。理由：方案二的綜合資本成本（9.14%）低于方案一（9.6%），在其他條件相同的情況下，綜合資本成本越低，企業(yè)價值越高，因此方案二更優(yōu)。三、經(jīng)濟法3.合同效力與表見代理2024年3月，甲公司業(yè)務員張某持蓋有甲公司公章的空白合同與乙公司簽訂一份設備采購合同，約定甲公司向乙公司購買設備10臺，總價200萬元，交貨期為2024年6月。張某的授權委托書明確記載其權限為“簽訂標的額不超過100萬元的合同”。合同簽訂后，乙公司按約交貨，甲公司以張某超越權限為由拒絕支付貨款。乙公司經(jīng)查，張某曾于2023年12月以甲公司名義與乙公司簽訂過標的額150萬元的合同，甲公司當時已履行完畢。要求：（1）判斷甲公司與乙公司簽訂的設備采購合同是否有效；（2）分析甲公司拒絕支付貨款的抗辯是否成立；（3）若乙公司明知張某超越權限仍簽訂合同，合同效力如何？答案及解析（1）合同有效。根據(jù)《民法典》第172條，行為人沒有代理權、超越代理權或者代理權終止后，仍然實施代理行為，相對人有理由相信行為人有代理權的，代理行為有效（表見代理）。本案中，張某持有蓋有甲公司公章的空白合同，且曾以甲公司名義簽訂過超越其授權范圍的合同（2023年12月150萬元合同），甲公司已履行，構成“有理由相信”張某有代理權的情形，因此合同有效。（2）甲公司的抗辯不成立。表見代理的法律后果由被代理人（甲公司）承擔，甲公司不得以張某超越權限為由對抗善意相對人（乙公司）。（3）若乙公司明知張某超越權限仍簽訂合同，則不構成表見代理，屬于無權代理。根據(jù)《民法典》第171條，無權代理的合同效力待定，需經(jīng)被代理人（甲公司）追認后生效；若甲公司拒絕追認，合同對甲公司不發(fā)生效力，由行為人（張某）承擔責任。四、綜合題（跨科目）4.收入確認與財務分析丁公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月1日與客戶簽訂一項設備銷售及安裝合同，總價款339萬元（含增值稅），其中設備價款260萬元（不含稅），安裝服務價款40萬元（不含稅）。設備于1月10日交付，安裝服務于3月31日完成。設備成本180萬元，安裝服務成本25萬元。合同約定：設備交付時客戶支付60%款項，安裝完成后支付剩余40%款項。（2）年末應收賬款余額1200萬元，年初應收賬款余額800萬元；全年營業(yè)收入12000萬元（均為賒銷），營業(yè)成本8400萬元；年末流動比率2.5，速動比率1.2，存貨余額600萬元。要求：（1）根據(jù)業(yè)務（1），判斷丁公司應將設備銷售與安裝服務作為單項履約義務還是兩項履約義務，并編制2024年相關會計分錄；（2）根據(jù)業(yè)務（2），計算丁公司2024年應收賬款周轉天數(shù)、存貨周轉次數(shù)（天數(shù)）；（3）計算丁公司年末流動負債余額及流動資產(chǎn)余額。答案及解析（1）設備銷售與安裝服務應作為兩項履約義務。理由：設備銷售與安裝服務可明確區(qū)分（設備可單獨使用，安裝服務不依賴特定設備），且客戶可從單獨使用設備或單獨接受安裝服務中獲益，因此屬于兩項履約義務。分攤交易價格：不含稅總價款=260+40=300萬元。設備分攤比例=260/300≈86.67%，分攤金額=300×86.67%=260萬元；安裝服務分攤比例=40/300≈13.33%，分攤金額=300×13.33%=40萬元。2024年1月10日交付設備時：借：銀行存款203.4（339×60%）合同資產(chǎn)135.6（339×40%）貸：主營業(yè)務收入——設備銷售260應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39（300×13%）借：主營業(yè)務成本——設備銷售180貸：庫存商品1802024年3月31日完成安裝時：借：銀行存款135.6貸：合同資產(chǎn)135.6借：主營業(yè)務成本——安裝服務25貸：合同履約成本25借：主營業(yè)務收入——安裝服務40貸：合同負債40（注：實際應為直接確認收入，因安裝完成時履約義務完成，正確分錄應為：借：合同資產(chǎn)40×1.13=45.2（原合同資產(chǎn)已包含增值稅，需調(diào)整）可能更準確的處理是按不含稅金額確認收入，增值稅隨收款時點確認。此處簡化處理，正確分錄應為：交付設備時確認收入260萬元，銷項稅額260×13%=33.8萬元；安裝完成時確認收入40萬元，銷項稅額40×13%=5.2萬元。實際收款時：1月10日收款=（260+40）×1.13×60%=339×60%=203.4萬元，其中對應設備部分的價稅=260×1.13=293.8萬元，60%為293.8×60%=176.28萬元；安裝部分價稅=40×1.13=45.2萬元，60%為27.12萬元。但根據(jù)收入準則，應按履約進度分攤，此處簡化為兩項履約義務分別確認，最終分錄應為：1月10日：借：銀行存款176.28（260×1.13×60%）合同資產(chǎn)117.52（260×1.13×40%）貸：主營業(yè)務收入260應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33.8（260×13%）3月31日：借：銀行存款27.12（40×1.13×60%）+（40×1.13×40%）=45.2萬元貸：合同資產(chǎn)117.52（設備部分）+27.12（安裝部分60%）？此部分需更精確處理，因題目要求簡化，最終確認設備收入260萬元，安裝收入40萬元，增值稅總額39萬元（300×13%），分兩次收款時確認銷項稅額。（2）應收賬款周轉天數(shù)計算：平均應收賬款=（1200+800）/2=1000萬元應收賬款周轉次數(shù)=營業(yè)收入/平均應收賬款=12000/1000=12次應收賬款周轉天數(shù)=360/12=30天存貨周轉次數(shù)=營業(yè)成本/平均存貨=8400/[（期初存貨+期末存貨）/