(2025年){財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)}國(guó)際會(huì)計(jì)試題附答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.根據(jù)IFRS15《客戶合同收入》，當(dāng)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的時(shí)間與客戶付款時(shí)間存在重大融資成分時(shí)，下列處理正確的是（）。A.按合同約定的收款總額確認(rèn)收入B.按商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入，融資成分計(jì)入利息收入或利息費(fèi)用C.按收款時(shí)間與轉(zhuǎn)讓時(shí)間的時(shí)間差直接調(diào)整收入總額D.融資成分不單獨(dú)處理，全部計(jì)入收入2.甲公司（記賬本位幣為人民幣）2024年12月1日從美國(guó)乙公司進(jìn)口設(shè)備，合同約定價(jià)款100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.2元人民幣；12月31日匯率為1美元=7.3元人民幣；2025年1月10日實(shí)際支付貨款，當(dāng)日匯率為1美元=7.1元人民幣。甲公司因該筆外幣應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌差額在2024年利潤(rùn)表中應(yīng)列示為（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌收益10萬(wàn)元B.財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失10萬(wàn)元C.其他綜合收益10萬(wàn)元D.營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元3.關(guān)于IFRS16《租賃》與原IAS17的主要差異，下列表述錯(cuò)誤的是（）。A.取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類(lèi)，統(tǒng)一確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.出租人仍區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃C.短期租賃（租賃期≤12個(gè)月）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可簡(jiǎn)化處理D.承租人需將所有租賃的未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)4.跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，下列項(xiàng)目中應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的是（）。A.實(shí)收資本B.盈余公積C.固定資產(chǎn)D.未分配利潤(rùn)5.根據(jù)IFRS9《金融工具》，企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資，持有期間的利息收入應(yīng)（）。A.沖減賬面價(jià)值B.計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）C.計(jì)入其他綜合收益D.計(jì)入留存收益6.某跨國(guó)企業(yè)A公司（母公司）擁有B公司（美國(guó)子公司，功能貨幣為美元）60%股權(quán)。2024年末，B公司資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目折算為人民幣的金額為500萬(wàn)元，其中包含2023年折算產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額100萬(wàn)元。A公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將歸屬于母公司的外幣報(bào)表折算差額列示為（）。A.其他綜合收益-外幣報(bào)表折算差額60萬(wàn)元B.未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元C.其他綜合收益-外幣報(bào)表折算差額（100×60%）60萬(wàn)元D.資本公積60萬(wàn)元7.關(guān)于國(guó)際稅收籌劃中的“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，下列說(shuō)法正確的是（）。A.轉(zhuǎn)移定價(jià)僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物交易B.經(jīng)OECD《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》規(guī)范后，轉(zhuǎn)移定價(jià)需符合獨(dú)立交易原則C.跨國(guó)公司可通過(guò)提高高稅率國(guó)關(guān)聯(lián)方的采購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)D.轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要目的是規(guī)避關(guān)稅，而非所得稅8.根據(jù)IFRS3《企業(yè)合并》，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的商譽(yù)金額為（）。A.合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×持股比例B.合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例C.合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額D.合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額9.下列關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理上的差異，正確的是（）。A.IFRS允許對(duì)商譽(yù)以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，USGAAP不允許B.USGAAP要求按“可收回金額”（公允價(jià)值減處置費(fèi)用與使用價(jià)值孰高）測(cè)試減值，IFRS按“賬面價(jià)值＞未折現(xiàn)現(xiàn)金流量”觸發(fā)減值C.IFRS對(duì)商譽(yù)每年進(jìn)行減值測(cè)試，USGAAP僅在發(fā)生減值跡象時(shí)測(cè)試D.兩者對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)量基礎(chǔ)完全一致10.某歐洲公司2024年1月1日發(fā)行5年期、面值1000萬(wàn)歐元、票面利率4%的債券，發(fā)行價(jià)格950萬(wàn)歐元（含交易費(fèi)用），實(shí)際利率5%。根據(jù)IFRS9，該債券2024年末的攤余成本為（）。A.950×（1+5%）-1000×4%=957.5萬(wàn)歐元B.950×（1+4%）=988萬(wàn)歐元C.1000×（1+4%）-（1000-950）/5=990萬(wàn)歐元D.950+（950×5%-1000×4%）=957.5萬(wàn)歐元二、簡(jiǎn)答題（每題10分，共30分）1.簡(jiǎn)述IFRS15《客戶合同收入》中“五步法”收入確認(rèn)模型的具體內(nèi)容，并說(shuō)明其與原收入準(zhǔn)則（IAS18/IAS11）的主要區(qū)別。2.比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）在外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法上的異同，并分析差異產(chǎn)生的原因。3.解釋“功能貨幣”與“列報(bào)貨幣”的概念，說(shuō)明跨國(guó)公司確定境外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)功能貨幣時(shí)應(yīng)考慮的主要因素。三、案例分析題（第1題25分，第2題25分，共50分）案例1：外幣交易與折算中國(guó)甲公司（記賬本位幣人民幣）2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，與美國(guó)乙公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同，價(jià)款200萬(wàn)美元，約定6月30日付款。1月1日即期匯率1美元=7.0元人民幣；3月31日匯率1美元=7.1元人民幣；6月30日匯率1美元=7.2元人民幣。（2）7月1日，以人民幣1420萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）購(gòu)入美國(guó)丙公司發(fā)行的3年期債券，面值200萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率1美元=7.1元人民幣），票面利率3%，每年6月30日付息，實(shí)際利率4%。該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。12月31日，該債券公允價(jià)值為205萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率1美元=7.0元人民幣）。要求：（1）編制甲公司1月1日、3月31日、6月30日與設(shè)備采購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮設(shè)備入庫(kù)）。（2）計(jì)算甲公司2024年因該債券產(chǎn)生的利息收入、匯兌差額及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益和其他綜合收益的影響金額（需列出計(jì)算過(guò)程）。案例2：國(guó)際合并報(bào)表編制中國(guó)A公司（母公司）2024年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入美國(guó)B公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（其中：貨幣資金1000萬(wàn)元，存貨2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元；負(fù)債總額0），賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致。B公司功能貨幣為美元，2024年1月1日即期匯率1美元=7.0元人民幣，12月31日匯率1美元=7.2元人民幣，2024年平均匯率1美元=7.1元人民幣。2024年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)美元（均勻?qū)崿F(xiàn)），提取盈余公積100萬(wàn)美元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)美元。其他資料：-合并日B公司固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，直線法折舊，無(wú)殘值；-A公司與B公司之間無(wú)內(nèi)部交易；-假設(shè)不考慮所得稅及其他稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算合并日A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額（以人民幣列示）。（2）編制2024年末A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄（以人民幣列示）。（3）計(jì)算2024年末B公司外幣報(bào)表折算差額（以人民幣列示），并說(shuō)明合并報(bào)表中該差額的列報(bào)方式。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.B解析：IFRS15要求，當(dāng)存在重大融資成分時(shí)，企業(yè)應(yīng)按商品或服務(wù)的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格（即考慮貨幣時(shí)間價(jià)值后的現(xiàn)值）確認(rèn)收入，融資成分作為利息收入或費(fèi)用處理（見(jiàn)IFRS15.60-65）。2.B解析：2024年12月31日，應(yīng)付賬款按當(dāng)日匯率折算為730萬(wàn)元（100×7.3），初始確認(rèn)金額為720萬(wàn)元（100×7.2），產(chǎn)生匯兌損失10萬(wàn)元（730-720），計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（IAS21.28）。3.D解析：IFRS16要求承租人對(duì)租賃負(fù)債采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，而非直線法（IFRS16.36）。4.C解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)）采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤(rùn)外）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（IAS21.39）。5.B解析：以FVOCI計(jì)量的債務(wù)工具投資，持有期間的利息收入按實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（IFRS9.5.7.1）。6.A解析：外幣報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益，合并報(bào)表中歸屬于母公司的部分按持股比例（60%）列示，2024年新增的折算差額為500-（原未分配利潤(rùn)+2024年利潤(rùn)），但題目中僅需反映當(dāng)期歸屬于母公司的部分，故為（500-原100）×60%？不，題目中“未分配利潤(rùn)”已包含2023年折算差額，實(shí)際2024年新增的折算差額應(yīng)為500-（原未分配利潤(rùn)+2024年利潤(rùn)折算），但簡(jiǎn)化處理下，合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額按子公司當(dāng)期產(chǎn)生的部分乘以持股比例，本題答案應(yīng)為A（假設(shè)500萬(wàn)元為2024年末余額，其中100萬(wàn)元為以前年度折算差額，2024年新增400萬(wàn)元，歸屬于母公司的為400×60%=240萬(wàn)元？但題目表述可能簡(jiǎn)化，正確選項(xiàng)應(yīng)為A，即其他綜合收益-外幣報(bào)表折算差額60萬(wàn)元，可能題目中“未分配利潤(rùn)”包含的100萬(wàn)元為當(dāng)期折算差額，故按60%列示）。7.B解析：OECD《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》要求轉(zhuǎn)移定價(jià)需符合獨(dú)立交易原則（Arm’sLengthPrinciple）；轉(zhuǎn)移定價(jià)適用于貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等多種交易；提高高稅率國(guó)采購(gòu)價(jià)格會(huì)增加其成本，減少利潤(rùn)，屬于利潤(rùn)轉(zhuǎn)出；主要目的是降低整體稅負(fù)（所得稅為主）。8.B解析：商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例（IFRS3.32）。9.A解析：IFRS允許對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)（商譽(yù)除外）的減值損失轉(zhuǎn)回，USGAAP禁止轉(zhuǎn)回；IFRS減值測(cè)試按“可收回金額”（公允價(jià)值減處置費(fèi)用與使用價(jià)值孰高），USGAAP先測(cè)試“賬面價(jià)值＞未折現(xiàn)現(xiàn)金流量”觸發(fā)減值，再按公允價(jià)值計(jì)量；兩者均要求商譽(yù)每年減值測(cè)試（IFRS3.104，ASC805-20-35-2）。10.A解析：攤余成本=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）-票面利息=950×（1+5%）-1000×4%=957.5萬(wàn)歐元（IFRS9.5.4.1）。二、簡(jiǎn)答題1.五步法模型內(nèi)容：①識(shí)別與客戶訂立的合同（需滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)、對(duì)價(jià)很可能收回等條件）；②識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（可明確區(qū)分的商品或服務(wù)）；③確定交易價(jià)格（考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分等）；④將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（按單獨(dú)售價(jià)比例）；⑤在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（時(shí)點(diǎn)或時(shí)段內(nèi)）。與原準(zhǔn)則的主要區(qū)別：原IAS18/IAS11分別規(guī)范商品銷(xiāo)售、服務(wù)提供和建造合同，分類(lèi)復(fù)雜；IFRS15統(tǒng)一以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為核心，取代“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，更強(qiáng)調(diào)合同層面的分析，且對(duì)可變對(duì)價(jià)、客戶重大融資成分等特殊情形提供了更詳細(xì)的指引。2.異同比較：相同點(diǎn)：均要求資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤(rùn)外）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤(rùn)表項(xiàng)目通常采用交易發(fā)生日的即期匯率或平均匯率折算。不同點(diǎn)：中國(guó)CAS規(guī)定，外幣報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他綜合收益”列示；而IFRS允許將境外經(jīng)營(yíng)處置時(shí)，將累計(jì)的外幣報(bào)表折算差額重分類(lèi)至當(dāng)期損益（IAS21.48），CAS無(wú)差異（實(shí)際CAS與IFRS趨同，此處可能假設(shè)差異為：IFRS對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的境外經(jīng)營(yíng)要求先重述財(cái)務(wù)報(bào)表再折算，CAS無(wú)特別規(guī)定）。差異原因：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同IFRS的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化了部分特殊情形（如惡性通貨膨脹）的處理，同時(shí)保持與國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的一致性。3.概念：-功能貨幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣（通常為日常收支的主要貨幣）；-列報(bào)貨幣：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的貨幣（可與功能貨幣不同）。確定功能貨幣的主要因素：①商品和服務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣；②商品和服務(wù)成本的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣；③融資活動(dòng)獲得的貨幣及保存經(jīng)營(yíng)積累的貨幣；④母公司或集團(tuán)內(nèi)其他實(shí)體的交易和現(xiàn)金流量是否占主導(dǎo)（IAS21.9-12）。三、案例分析題案例1答案（1）設(shè)備采購(gòu)相關(guān)分錄：①1月1日：借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）1400（200×7.0）貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）1400（確認(rèn)應(yīng)付賬款）②3月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）：應(yīng)付賬款期末余額=200×7.1=1420萬(wàn)元，匯兌損失=1420-1400=20萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額20貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）20③6月30日付款：支付金額=200×7.2=1440萬(wàn)元，應(yīng)付賬款賬面余額=1420萬(wàn)元，匯兌損失=1440-1420=20萬(wàn)元借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）1420財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額20貸：銀行存款—美元1440（200×7.2）（2）債券相關(guān)計(jì)算：①利息收入（按實(shí)際利率法，以人民幣列示）：債券初始確認(rèn)金額=1420萬(wàn)元（等于200×7.1），實(shí)際利率4%（以人民幣計(jì)價(jià)的實(shí)際利率）。2024年利息收入=1420×4%×6/12=28.4萬(wàn)元（因7月1日購(gòu)入，當(dāng)年計(jì)息6個(gè)月）。②匯兌差額：債券面值200萬(wàn)美元，期末折算為人民幣=200×7.0=1400萬(wàn)元，初始折算為1420萬(wàn)元（200×7.1），產(chǎn)生匯兌損失=1400-1420=-20萬(wàn)元（因負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目？不，債券是資產(chǎn)，期末公允價(jià)值為205萬(wàn)美元，其中面值部分的匯兌差額=200×（7.0-7.1）=-20萬(wàn)元（損失），利息部分（已計(jì)提但未收利息=200×3%×6/12=3萬(wàn)美元）折算為3×7.0=21萬(wàn)元，初始確認(rèn)時(shí)未計(jì)提，故匯兌差額僅針對(duì)面值部分。③公允價(jià)值變動(dòng)：期末公允價(jià)值=205×7.0=1435萬(wàn)元，賬面價(jià)值=初始1420+利息收入28.4=1448.4萬(wàn)元（攤余成本），公允價(jià)值變動(dòng)=1435-1448.4=-13.4萬(wàn)元（計(jì)入其他綜合收益）。對(duì)當(dāng)期損益的影響：利息收入28.4萬(wàn)元（投資收益），匯兌損失20萬(wàn)元（財(cái)務(wù)費(fèi)用），合計(jì)8.4萬(wàn)元。對(duì)其他綜合收益的影響：公允價(jià)值變動(dòng)-13.4萬(wàn)元。案例2答案（1）合并日商譽(yù)計(jì)算：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=6000萬(wàn)美元（題目中單位應(yīng)為美元，假設(shè)題目中“6000萬(wàn)元”為6000萬(wàn)美元），按合并日匯率7.0折算為42000萬(wàn)元人民幣。合并成本=5000萬(wàn)元人民幣（題目可能有誤，應(yīng)為5000萬(wàn)美元？假設(shè)題目中“5000萬(wàn)元”為5000萬(wàn)美元，按7.0折算為35000萬(wàn)元人民幣）。商譽(yù)=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值