PAGE民辦培訓學校會計制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范民辦培訓學校的會計核算，保證會計信息的真實、完整，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進民辦培訓學校健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《民辦非企業(yè)單位會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦培訓學校的特點，制定本會計制度。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類民辦培訓學校。（三）會計核算基礎(chǔ)民辦培訓學校的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。（四）會計要素及計量1.民辦培訓學校的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。2.民辦培訓學校的會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，按照規(guī)定的會計政策進行計量，確保會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（五）會計期間民辦培訓學校的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（六）記賬本位幣民辦培訓學校的記賬本位幣為人民幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。二、資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)1.貨幣資金民辦培訓學校應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。銀行存款日記賬應(yīng)當定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月度終了，民辦培訓學校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。2.短期投資民辦培訓學校的短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。實際成本包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利、利息等收益，除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，應(yīng)當在實際收到時沖減投資成本。處置短期投資時，應(yīng)當將實際取得的價款與短期投資賬面價值的差額確認為投資損益。3.應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指民辦培訓學校在日常業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末，應(yīng)當對應(yīng)收及預(yù)付款項進行全面檢查，對于確實無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，應(yīng)當按照規(guī)定計提壞賬準備。對于已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)當及時借記“銀行存款”等科目，貸記“壞賬準備”科目。4.存貨民辦培訓學校的存貨是指在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售的，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗而儲備的資產(chǎn)，包括材料、燃料、低值易耗品等。存貨在取得時應(yīng)當按照實際成本入賬。存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。民辦培訓學校應(yīng)當定期或者不定期對存貨進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的存貨，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定進行處理。（二）非流動資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指民辦培訓學校為教學、科研、行政管理等目的而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，如房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費，作為入賬價值。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。民辦培訓學校應(yīng)當定期或者不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定進行處理。2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指民辦培訓學校為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用。無形資產(chǎn)應(yīng)當在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。民辦培訓學校應(yīng)當定期或者不定期對無形資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的無形資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定進行處理。三、負債（一）流動負債1.短期借款短期借款是指民辦培訓學校向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。短期借款利息應(yīng)當在實際支付時計入當期費用。2.應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項是指民辦培訓學校在日常業(yè)務(wù)活動中形成的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。3.應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指民辦培訓學校按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資總額，包括基本工資、獎金、津貼和補貼等。民辦培訓學校應(yīng)當按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資單”，計算各種工資。工資單的編制和審核工作，由財務(wù)部門會同人事部門和其他有關(guān)部門辦理。應(yīng)付工資應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的工資費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認為應(yīng)付工資。4.應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指民辦培訓學校按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅等。民辦培訓學校應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的稅金，并及時足額繳納。對于代扣代繳的個人所得稅等稅金，應(yīng)當按照規(guī)定進行核算。（二）非流動負債長期借款是指民辦培訓學校向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款應(yīng)當按照實際發(fā)生額入賬。長期借款利息應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當按照規(guī)定計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。四、凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制。時間限制要求資源只能在特定時間內(nèi)或規(guī)定的日期之后使用，用途限制要求資源用于特定目的。（二）非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織報告期內(nèi)凈資產(chǎn)總額，減去該期內(nèi)限定性凈資產(chǎn)后的余額。非限定性凈資產(chǎn)一般來源于提供服務(wù)、銷售商品的收入、收到非限定性捐贈和進行對外投資收到的股利和利息，扣除上述收入而發(fā)生的費用而取得的資金凈流入。五,收入(一)收入的分類及確認原則1.收入分類民辦培訓學校的收入包括學費收入、培訓收入、教材銷售收入、住宿費收入、其他收入等。學費收入是指民辦培訓學校按照規(guī)定向?qū)W生收取的學費。培訓收入是指民辦培訓學校開展各類培訓活動取得的收入。教材銷售收入是指民辦培訓學校銷售教材等取得的收入。住宿費收入是指民辦培訓學校向?qū)W生提供住宿服務(wù)取得的收入。其他收入是指民辦培訓學校除上述收入以外的其他各項收入，如捐贈收入、利息收入、租金收入等。2.確認原則民辦培訓學校的收入應(yīng)當在滿足以下條件時予以確認：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民辦培訓學校；收入的金額能夠可靠地計量。學費收入應(yīng)當在實際收到學生繳納的學費時確認收入。培訓收入應(yīng)當在培訓課程結(jié)束，且相關(guān)服務(wù)已經(jīng)提供，同時收到培訓費用或取得收取培訓費用的權(quán)利時確認收入。教材銷售收入應(yīng)當在教材發(fā)出，同時收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利時確認收入。住宿費收入應(yīng)當在學生住宿期間，按照權(quán)責發(fā)生制原則分期確認收入。其他收入應(yīng)當在實際收到款項或取得收取款項的權(quán)利時確認收入。（二）收入的核算1.民辦培訓學校應(yīng)當按照收入的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。2.對于學費收入、培訓收入等主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目進行核算。取得收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。3.對于教材銷售收入、住宿費收入等其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算。取得收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。4.對于捐贈收入、利息收入、租金收入等其他收入，應(yīng)當設(shè)置“其他收入”科目進行核算。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。六、費用（一）費用的分類及核算原則1.費用分類民辦培訓學校的費用包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用等。業(yè)務(wù)活動成本是指民辦培訓學校為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用是指民辦培訓學校為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用?；I資費用是指民辦培訓學校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用。其他費用是指民辦培訓學校除上述費用以外的其他各項費用，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)減值損失等。2.核算原則民辦培訓學校的費用應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算。凡是本期已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當作為本期費用計入當期損益；凡是不屬于本期的費用，即使款項已在本期支付，也不應(yīng)當作為本期費用。民辦培訓學校應(yīng)當按照費用的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）費用的核算1.業(yè)務(wù)活動成本民辦培訓學校發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。2.管理費用民辦培訓學校發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。期末，將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“管理費用”科目。3.籌資費用民辦培訓學校發(fā)生籌資費用時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。期末，將“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“籌資費用”科目。4.其他費用民辦培訓學校發(fā)生其他費用時，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。期末，將“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“其他費用”科目。七、財務(wù)會計報告（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成民辦培訓學校的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注。（二）財務(wù)會計報告的編制要求1.民辦培訓學校應(yīng)當按照本制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。2.會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當相互銜接。3.民辦培訓學校應(yīng)當在會計報表附注中對重要會計