PAGE培訓類機構(gòu)會計制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范培訓類機構(gòu)的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》以及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合培訓類機構(gòu)的特點和實際情況，制定本會計制度。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的各類培訓類機構(gòu)，包括但不限于語言培訓、職業(yè)技能培訓、藝術(shù)培訓、文化培訓等機構(gòu)。（三）會計核算基礎(chǔ)本機構(gòu)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制原則。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（四）會計信息質(zhì)量要求1.會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映培訓類機構(gòu)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。3.會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，同類或者類似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。4.會計核算應當及時進行，不得提前或者延后。5.會計記錄和財務報表應當清晰、準確、完整地反映機構(gòu)的經(jīng)濟活動，不得隱瞞或者遺漏重要信息。二、會計機構(gòu)與會計人員（一）會計機構(gòu)設置培訓類機構(gòu)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置獨立的會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。（二）會計人員配備1.會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。2.會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和財務會計制度，遵守職業(yè)道德。3.會計人員應當按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務培訓，不斷提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（三）會計人員職責1.按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。2.對本機構(gòu)的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，對不真實、不合法的原始憑證不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。3.擬訂本機構(gòu)辦理會計事務的具體辦法。4.參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況。5.辦理其他會計事務。（四）會計工作交接1.會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。2.接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。3.會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。4.會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）交接，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。5.移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收?，F(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。6.交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。7.移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。三、會計科目與財務報表（一）會計科目設置1.培訓類機構(gòu)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。2.本機構(gòu)設置的會計科目如下：資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、其他應收款、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、累計攤銷等。負債類：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款等。所有者權(quán)益類：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。成本類：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等。損益類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等。（二）財務報表種類及編制要求1.財務報表是對培訓類機構(gòu)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。本機構(gòu)的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。2.財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。3.資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類分項列示。資產(chǎn)類項目應當按照資產(chǎn)的流動性大小順序排列，負債類項目應當按照債務的償還期限長短順序排列，所有者權(quán)益類項目應當按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。4.利潤表應當按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。5.現(xiàn)金流量表應當按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項列示。6.所有者權(quán)益變動表應當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應當分別列示。四、資產(chǎn)的核算（一）貨幣資金1.庫存現(xiàn)金本機構(gòu)應當設置“庫存現(xiàn)金”總賬科目，由負責總賬的會計人員進行總分類核算。庫存現(xiàn)金的收支應當按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理，收入的現(xiàn)金應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。本機構(gòu)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的機構(gòu)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。2.銀行存款本機構(gòu)應當設置“銀行存款”總賬科目，核算本機構(gòu)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。本機構(gòu)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，本機構(gòu)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。本機構(gòu)應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（二）應收及預付款項1.應收賬款本科目核算本機構(gòu)因提供培訓服務等經(jīng)營活動應收取的款項。本科目應當按照購貨單位或接受服務單位進行明細核算。應收賬款的入賬價值應當按照實際發(fā)生的交易價格或合同約定的價格確定，包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。本機構(gòu)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。2.預付賬款本科目核算本機構(gòu)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。本科目應當按照供應單位進行明細核算。預付賬款應當按照實際支付的金額入賬，包括支付的貨款、增值稅進項稅額以及代購貨單位墊付的運雜費等。本機構(gòu)應當在預付賬款業(yè)務不多的情況下，可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。（三）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的定義與確認條件固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。同時滿足下列條件的有形資產(chǎn)，才能確認為固定資產(chǎn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3.固定資產(chǎn)的折舊本機構(gòu)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。本機構(gòu)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。5.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。處置固定資產(chǎn)應按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)，并及時進行會計處理。處置固定資產(chǎn)的凈損益，應當計入當期損益。（四）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的定義與確認條件無形資產(chǎn)是指本機構(gòu)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。3.無形資產(chǎn)的攤銷本機構(gòu)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。本機構(gòu)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。4.無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)處置包括無形資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和對外投資等。無形資產(chǎn)處置一般通過“無形資產(chǎn)處置”科目核算。處置無形資產(chǎn)應按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)，并及時進行會計處理。處置無形資產(chǎn)的凈損益，應當計入當期損益。五、負債的核算（一）短期借款1.本科目核算本機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。2.本機構(gòu)應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。3.短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期損益。4.本機構(gòu)應當在短期借款到期時，及時歸還借款本金和利息。（二）應付賬款1.本科目核算本機構(gòu)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。2.本科目應當按照債權(quán)人進行明細核算。3.應付賬款的入賬價值應當按照實際發(fā)生的交易價格或合同約定的價格確定，包括購買商品或接受勞務的價款、增值稅進項稅額，以及應付的運雜費等。4.本機構(gòu)應當在與債權(quán)人核對無誤后，及時支付應付賬款。如有確實無法支付的應付賬款，應按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為營業(yè)外收入處理。（三）預收賬款1.本科目核算本機構(gòu)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。2.本科目應當按照購貨單位進行明細核算。3.預收賬