2025年審計(jì)評(píng)估試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)B.分析程序C.重新執(zhí)行內(nèi)部控制D.詢問被審計(jì)單位管理層答案：C解析：重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試的程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括詢問、觀察、檢查和分析程序，不包括重新執(zhí)行。2.下列關(guān)于控制測(cè)試時(shí)間安排的表述中，正確的是（）。A.若擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，可每三年測(cè)試一次B.控制測(cè)試必須在財(cái)務(wù)報(bào)表日之后實(shí)施C.期中實(shí)施控制測(cè)試后，無需考慮剩余期間的補(bǔ)充程序D.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，若上期測(cè)試有效，本期可直接信賴答案：A解析：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否發(fā)生變化，都應(yīng)在本期測(cè)試（D錯(cuò)誤）；控制測(cè)試可在期中實(shí)施，需考慮剩余期間的補(bǔ)充程序（C錯(cuò)誤）；控制測(cè)試時(shí)間可在期中或期末（B錯(cuò)誤）。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常不需要考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)狀況B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的特別關(guān)注C.前期審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)性質(zhì)D.被審計(jì)單位的融資需求答案：C解析：確定重要性時(shí)需考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求等（A、B、D），前期錯(cuò)報(bào)性質(zhì)屬于評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮的因素（C）。4.下列關(guān)于函證程序的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)零余額的銀行賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需實(shí)施函證B.應(yīng)收賬款函證的回函可靠性高于被審計(jì)單位提供的銷售合同C.若管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接發(fā)表非無保留意見D.積極式函證未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施替代程序答案：C解析：管理層不允許函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮原因的合理性，并獲取審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證管理層的理由；若無法實(shí)施替代程序或理由不合理，才發(fā)表非無保留意見（C錯(cuò)誤）。5.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向C.檢查重大交易的商業(yè)理由是否合理D.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇答案：D解析：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策選擇屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的常規(guī)程序，針對(duì)管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施的程序包括測(cè)試分錄、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)、檢查重大交易理由（A、B、C）。6.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見的是（）。A.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不廣泛B.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且未調(diào)整，影響重大且廣泛C.管理層拒絕提供書面聲明D.被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但已在報(bào)表中充分披露答案：B解析：否定意見適用于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)（B）；A為保留意見，C可能導(dǎo)致無法表示意見，D應(yīng)發(fā)表無保留意見但增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，最應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是（）。A.交易價(jià)格不公允B.未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露C.交易缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)D.交易金額重大答案：B解析：關(guān)聯(lián)方交易的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是管理層可能隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，導(dǎo)致未恰當(dāng)披露（B），其他選項(xiàng)為可能的表現(xiàn)但非最核心風(fēng)險(xiǎn)。8.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非存在重大不確定性B.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估期間應(yīng)自財(cái)務(wù)報(bào)表日起至少12個(gè)月C.若被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)發(fā)表否定意見D.管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估答案：A解析：即使不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需在審計(jì)報(bào)告中說明已考慮管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估（A錯(cuò)誤）。9.分析程序在下列哪個(gè)階段必須使用？（）A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段B.控制測(cè)試階段C.細(xì)節(jié)測(cè)試階段D.完成審計(jì)工作階段答案：A解析：分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段是必須使用的（A），控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試階段可選擇使用，完成階段需使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核（D為應(yīng)當(dāng)使用，但題目問“必須”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段更基礎(chǔ)）。10.下列行為中，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性要求的是（）。A.為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)B.項(xiàng)目組成員的配偶持有客戶1%的流通股C.向?qū)徲?jì)客戶推薦其供應(yīng)商并收取傭金D.前任合伙人加入客戶擔(dān)任獨(dú)立董事，已離職3年答案：C解析：收取傭金會(huì)因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響（C錯(cuò)誤）；A在不承擔(dān)管理層職責(zé)時(shí)允許，B若為不重大的直接經(jīng)濟(jì)利益可能需防范，D若離職超過冷卻期可能允許。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容包括（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用C.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)答案：ABCD解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策、目標(biāo)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)業(yè)績衡量等（ABCD均正確）。2.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施控制測(cè)試的有（）。A.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理但未執(zhí)行D.被審計(jì)單位屬于小規(guī)模企業(yè)，內(nèi)部控制薄弱答案：AB解析：控制測(cè)試的情形包括預(yù)期控制有效（A）或僅實(shí)質(zhì)性程序不足（B）；C、D情況下控制可能無效，無需測(cè)試。3.審計(jì)抽樣適用于（）。A.細(xì)節(jié)測(cè)試中的貨幣單元抽樣B.控制測(cè)試中的屬性抽樣C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的分析程序D.實(shí)質(zhì)性分析程序答案：AB解析：審計(jì)抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試（如貨幣單元抽樣）和控制測(cè)試（如屬性抽樣）（AB）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性分析程序通常不涉及抽樣。4.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施包括（）。A.詢問管理層和內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于舞弊的看法B.分析程序識(shí)別異常關(guān)系或波動(dòng)C.檢查被審計(jì)單位的期后收款情況D.對(duì)存貨實(shí)施突擊監(jiān)盤答案：ABD解析：應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序包括詢問、分析程序、改變審計(jì)程序的性質(zhì)（如突擊監(jiān)盤）（ABD）；檢查期后收款屬于常規(guī)程序（C）。5.審計(jì)工作底稿的要素包括（）。A.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成日期B.審計(jì)過程記錄C.審計(jì)結(jié)論D.索引號(hào)及編號(hào)答案：ABCD解析：審計(jì)工作底稿要素包括標(biāo)題、審計(jì)過程記錄、結(jié)論、執(zhí)行人員及日期、復(fù)核人員及日期、索引號(hào)等（ABCD均正確）。三、簡答題（本題型共3小題，每小題15分，共45分。答案中的金額單位以萬元表示，有計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.簡述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序及其目的。答案：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序包括：（1）詢問管理層和其他人員：通過詢問了解被審計(jì)單位的環(huán)境、內(nèi)部控制、潛在風(fēng)險(xiǎn)等，獲取內(nèi)部信息。（2）分析程序：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，識(shí)別異常波動(dòng)或關(guān)系，發(fā)現(xiàn)潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）觀察和檢查：觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)（如生產(chǎn)流程）、檢查文件記錄（如合同、會(huì)議紀(jì)要），獲取實(shí)物證據(jù)和書面證據(jù)，驗(yàn)證詢問結(jié)果的真實(shí)性。（4）其他程序：如穿行測(cè)試，通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。2.簡述內(nèi)部控制五要素及其對(duì)審計(jì)的影響。答案：內(nèi)部控制五要素包括：（1）控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，若控制環(huán)境薄弱，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：管理層識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的有效性影響認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。（3）信息系統(tǒng)與溝通：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括用以提供、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況的程序和記錄）及溝通機(jī)制。信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性直接影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，溝通不暢可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。（4）控制活動(dòng)：有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等?？刂苹顒?dòng)的有效性直接影響認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若控制活動(dòng)有效，可降低實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（5）對(duì)控制的監(jiān)督：管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)估的過程。監(jiān)督失效可能導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷未被及時(shí)糾正，增加錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)的影響：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需了解五要素，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，以確定是否依賴內(nèi)部控制（控制測(cè)試），并據(jù)此調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3.簡述審計(jì)重要性的運(yùn)用階段及具體內(nèi)容。答案：審計(jì)重要性的運(yùn)用分為三個(gè)階段：（1）計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（通常以基準(zhǔn)的一定百分比計(jì)算，如稅前利潤的5%、營業(yè)收入的0.5%等），并根據(jù)需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如關(guān)聯(lián)方交易）。目的是確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，分配審計(jì)資源。（2）執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性（通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%），用于限制審計(jì)中可接受的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)，防止未更正錯(cuò)報(bào)的累積超過重要性。若通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行的重要性需要調(diào)整，應(yīng)修改進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：匯總未更正錯(cuò)報(bào)，判斷其單獨(dú)或匯總后是否超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。若超過，應(yīng)要求管理層調(diào)整；若管理層不調(diào)整，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的廣泛性發(fā)表保留或否定意見。同時(shí)，需考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)（如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，即使金額小也可能重大）。四、綜合題（本題型共1題，30分。答案中的金額單位以萬元表示，有計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）甲公司是一家從事新能源電池研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：甲公司2024年?duì)I業(yè)收入12億元（2023年：8億元），凈利潤1.5億元（2023年：0.8億元），主要客戶為國內(nèi)新能源汽車制造商。2024年11月，甲公司推出新型固態(tài)電池，單價(jià)較傳統(tǒng)液態(tài)電池高30%，管理層將其作為收入增長的主要來源。資料二：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2024年12月31日，甲公司對(duì)乙公司（關(guān)聯(lián)方）確認(rèn)銷售收入1.2億元，合同約定乙公司需在2025年6月30日前支付貨款，若未支付則甲公司需回購貨物。（2）甲公司期末存貨余額4.5億元（2023年：2.8億元），其中新型固態(tài)電池庫存1.8億元，成本核算采用先進(jìn)先出法，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購丙公司（從事電池材料研發(fā)），合并成本3億元，確認(rèn)商譽(yù)1.2億元，未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。要求：（1）結(jié)合資料一，指出甲公司2024年度存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并說明理由。（2）針對(duì)資料二中的情況（1），設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）針對(duì)資料二中的情況（2），說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的存貨計(jì)價(jià)測(cè)試程序。（4）針對(duì)資料二中的情況（3），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的商譽(yù)減值審計(jì)要點(diǎn)。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及理由：①營業(yè)收入確認(rèn)：2024年?duì)I業(yè)收入增長50%，且新增新型固態(tài)電池收入占比較高（1.2億元關(guān)聯(lián)交易占全年收入10%），可能存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入風(fēng)險(xiǎn)。特別是與關(guān)聯(lián)方乙公司的銷售合同約定回購條款，可能不符合收入確認(rèn)條件（風(fēng)險(xiǎn)：營業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性）。②存貨計(jì)價(jià)：期末存貨大幅增加（增長60.7%），且新型固態(tài)電池為新產(chǎn)品，市場(chǎng)接受度不確定，可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備可能導(dǎo)致存貨高估（風(fēng)險(xiǎn)：存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。③商譽(yù)減值：收購丙公司形成商譽(yù)1.2億元，未進(jìn)行減值測(cè)試，可能存在商譽(yù)減值未確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)：商譽(yù)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。?）針對(duì)情況（1）的進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查銷售合同條款，關(guān)注回購條款的具體內(nèi)容（如回購價(jià)格、條件），判斷是否滿足收入確認(rèn)條件（根據(jù)收入準(zhǔn)則，若存在重大融資成分或回購義務(wù)，可能不確認(rèn)收入）。②函證乙公司，確認(rèn)交易的真實(shí)性、合同條款及后續(xù)回購安排。③檢查甲公司對(duì)乙公司的信用評(píng)估記錄，分析乙公司支付貨款的能力。④檢查期后回款情況，若2025年6月30日前未回款，關(guān)注甲公司是否履行回購義務(wù)，調(diào)整收入確認(rèn)。⑤詢問管理層確認(rèn)該交易商業(yè)理由的合理性，是否存在通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)收入的情況。（3）針對(duì)情況（2）的存貨計(jì)價(jià)測(cè)試程序：①檢查存貨成本核算方法（先進(jìn)先出法）的一致性，核對(duì)成本計(jì)算單，驗(yàn)證發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。②分析新型固態(tài)電池的市場(chǎng)價(jià)格，獲取第三方報(bào)價(jià)或行業(yè)數(shù)據(jù)，比較庫存成本與可變現(xiàn)凈值。③檢查存貨庫齡分析表，關(guān)注新型電池的庫存時(shí)間，評(píng)估是否存在滯銷風(fēng)險(xiǎn)。④詢問技術(shù)部門，了解新型電池的技術(shù)穩(wěn)定性和市場(chǎng)競爭力，判斷是否存在減值跡象（如技術(shù)過時(shí)導(dǎo)致售價(jià)下跌）。⑤重新計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)），若成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）針對(duì)