股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅

政策及征管解析

/sundae_meng股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅新政財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2016]101號）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號)/sundae_meng股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅新政1股權(quán)激勵政策規(guī)定2技術(shù)入股政策規(guī)定3相關(guān)政策及征管措施/sundae_meng股權(quán)激勵政策企業(yè)激勵模式原有股權(quán)激勵政策股權(quán)激勵新政策非上市公司上市公司/sundae_meng企業(yè)激勵模式激勵模式股票型現(xiàn)金型業(yè)績單位遞延現(xiàn)金支付股票（股權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵股票增值權(quán)虛擬股票此次政策調(diào)整范圍/sundae_meng原有股權(quán)激勵政策文件1998年以前無明確規(guī)定國稅發(fā)9號文財(cái)稅35號文國稅函902號文國稅發(fā)125號文財(cái)稅40號文國稅函461號文財(cái)稅5號文199820052006財(cái)稅116號文中關(guān)村股權(quán)獎勵試點(diǎn)政策效1999201520092010至2014/sundae_meng原股權(quán)激勵政策授予日行權(quán)日市場公允價(jià)值20可行權(quán)日按行權(quán)價(jià)購買（工資薪金所得）非應(yīng)稅應(yīng)稅應(yīng)稅/非應(yīng)稅非應(yīng)稅賣出日約定行權(quán)價(jià)

5以股票期權(quán)為例：/sundae_meng非上市公司股權(quán)激勵新政符合條件的，實(shí)行遞延納稅不符合條件的，參照財(cái)稅【2005】35號文件計(jì)稅/sundae_meng非上市公司股權(quán)激勵新政遞延納稅的條件實(shí)施主體：境內(nèi)居民企業(yè)激勵計(jì)劃：須經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過激勵標(biāo)的：本公司的股權(quán)（股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)）激勵對象：人數(shù)不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%

持有期限：授予日起滿3年，且行權(quán)日（或解禁日）起滿1年；獎勵之日起滿3年行權(quán)期限：股票(權(quán))期權(quán)授予日至行權(quán)日不得超過10年行業(yè)限制：實(shí)施股權(quán)獎勵的行業(yè)范圍進(jìn)行限制（《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》）/sundae_meng符合條件境內(nèi)非上市公司遞延納稅激勵方式股票（

股權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵取得成本行權(quán)價(jià)實(shí)際出資額0元遞延納稅取得股權(quán)激勵時(shí)，暫不納稅將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅轉(zhuǎn)讓時(shí)稅款計(jì)算稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率：20%應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（取得成本+合理稅費(fèi)）政策前提符合規(guī)定條件經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案/sundae_meng非上市符合條件股權(quán)激勵新舊政策比較新：不征稅制定計(jì)劃取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)原：一次新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原：不征稅新：暫不征稅持有股權(quán)新：不征稅原：不征稅新：兩個環(huán)節(jié)合并，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性征稅原：取得當(dāng)月按“工資薪金所得”征稅/sundae_meng不符合條件非上市公司股權(quán)激勵激勵方式股票（

股權(quán)）期權(quán)限制性股票股權(quán)獎勵取得成本行權(quán)價(jià)實(shí)際出資額0元取得股權(quán)時(shí)納稅納稅時(shí)點(diǎn)：行權(quán)時(shí)納稅時(shí)點(diǎn)：解禁時(shí)納稅時(shí)點(diǎn)：獲得獎勵時(shí)按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅應(yīng)納稅所得額=（實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)的差額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)（參照財(cái)稅【2005】35號文件）稅率：3%—45%轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（取得成本+合理稅費(fèi)）稅率：20%/sundae_meng上市公司股權(quán)激勵新政計(jì)算方法與原政策規(guī)定一致，即：繼續(xù)適用財(cái)稅〔2005〕35號、財(cái)稅〔2009〕5號、國稅函〔2009〕461號等文件規(guī)定分期納稅在不超過12個月的期限內(nèi)繳納稅款，財(cái)稅〔2009〕40號文件同時(shí)廢止（分期納稅不再僅限于上市公司高管）適用范圍上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份提醒：新三板上市的企業(yè)按非上市公司政策執(zhí)行/sundae_meng股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅新政1股權(quán)激勵政策規(guī)定23相關(guān)政策及征管措施/sundae_meng技術(shù)成果投資入股新政崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)專利技術(shù)（含國防專利）生物醫(yī)藥新品種計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)其他集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)植物新品種/sundae_meng技術(shù)成果投資入股新政/sundae_meng技術(shù)成果投資入股新政可實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策1.入股時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅；2.可根據(jù)財(cái)稅[2015]41號文件規(guī)定，實(shí)行分期繳稅。1.入股時(shí).不繳稅；2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)的差額計(jì)稅。選擇原政策選擇遞延納稅/sundae_meng技術(shù)入股選擇遞延納稅的關(guān)鍵條件同時(shí)具備以下條件：入股對象為境內(nèi)居民企業(yè)取得對價(jià)全部為股票（權(quán)）技術(shù)成果屬于文件規(guī)定范圍/sundae_meng股權(quán)激勵和技術(shù)入股個人所得稅1股權(quán)激勵政策規(guī)定23/sundae_meng不享受遞延納稅的情況不符合非上市公司遞延納稅1-7項(xiàng)條件股權(quán)激勵本身不符合上述條件激勵計(jì)劃未列明上述條件遞延納稅期間非上市公司情況發(fā)生變化，不再符合相關(guān)條件需要在次月15日內(nèi)，應(yīng)參照財(cái)稅〔2005〕35號文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案股權(quán)激勵實(shí)為現(xiàn)金形式（如：股票增值權(quán)、虛擬股票、分紅權(quán)）此外，納稅人符合財(cái)稅〔2015〕116號文件規(guī)定的，也可以選擇分期繳稅/sundae_meng遞延納稅期間公司在境內(nèi)上市個人處置股權(quán)時(shí)，按照限售股的規(guī)定執(zhí)行計(jì)算方法按照限售股的規(guī)定執(zhí)行限售股轉(zhuǎn)讓所得的扣繳義務(wù)人為證券機(jī)構(gòu)限售股原值仍應(yīng)按101號文件規(guī)定確認(rèn)/sundae_meng遞延納稅期間發(fā)生轉(zhuǎn)增股本或非貨幣資產(chǎn)投資遞延納稅的股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本，不再適用分期繳稅政策，應(yīng)在當(dāng)期一次性繳稅以遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，不再享受分期繳稅和遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)在當(dāng)期一次性繳稅多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不得疊加使用/sundae_meng股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的注意事項(xiàng)遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算視同遞延納稅的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓/sundae_meng舉例2016年9月，納稅人張華以個人專利技術(shù)作價(jià)100萬元投資入股A企業(yè)，取得A企業(yè)（非上市公司）股權(quán)20萬股，該專利技術(shù)原值為10萬元，張華選擇了遞延納稅。2017年6月，張華以自有房屋作價(jià)50萬元，取得A企業(yè)股權(quán)5萬股，同年10月，張華出資60萬元購買A企業(yè)股權(quán)5萬股。此外，2017年1月份，A企業(yè)實(shí)施了符合條件的股票期權(quán)激勵，張華于2020年5月份以8元/股的價(jià)格行權(quán)獲得5萬股股票，該股權(quán)激勵張華選擇了遞延納稅。張華的股權(quán)原值如何計(jì)算？

計(jì)算過程：遞延納稅的股權(quán)原值＝技術(shù)成果的原值＋股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)＝10＋8×5=50（萬元）遞延納稅的股權(quán)每股原值＝50÷（20＋5）＝2元/股非遞延納稅的股權(quán)原值＝50＋60＝110（萬元）非遞延納稅的股杈每股原值＝110÷（5＋5）＝11元/股/sundae_meng舉例接上例，若張華于2021年8月以600萬元轉(zhuǎn)讓30萬股給B企業(yè)，其他稅費(fèi)忽略不計(jì)，如何計(jì)算納稅？計(jì)算過程：上例中，遞延納稅的股權(quán)25萬股，非遞延納稅的股權(quán)10萬股遞延納稅部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝600÷30×25＝500（萬元）遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（500－50）×20%＝90（萬元）非遞延納稅部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600÷30×5＝100（萬元）非遞延納稅部分應(yīng)納稅額＝（100－11×5）×20%＝9（萬元）

90萬元由A企業(yè)按101號文件的規(guī)定代扣代繳，9萬元由B企業(yè)按67號公告的規(guī)定代扣代繳/sundae_meng股權(quán)激勵和技術(shù)入股新政執(zhí)行時(shí)間自2016年9月1日起實(shí)施與中關(guān)村股權(quán)獎勵政策的銜接對于示范區(qū)內(nèi)企業(yè)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項(xiàng)，符合財(cái)稅[2016]101號文件規(guī)定的相關(guān)條件的，也可按新政策執(zhí)行。/sundae_meng扣繳義務(wù)的規(guī)定實(shí)施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為扣繳義務(wù)人按規(guī)定辦理遞延納稅備案手續(xù)遞延納稅期間，在每個納稅年度終了30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》個人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按規(guī)定做好全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)需要代扣代繳稅款/sundae_meng備案時(shí)間及報(bào)送資料項(xiàng)目非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵上市公司股權(quán)激勵個人以技術(shù)成果投資入股備案時(shí)間股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)被投資企業(yè)取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)報(bào)送資料1.《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃3.董事會或股東大會決議4.激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明5.本企業(yè)和股權(quán)獎勵標(biāo)的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（僅適用于股權(quán)獎勵）1.《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》2.股權(quán)激勵計(jì)劃3.董事會或股東大會決議1.《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》2.技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料3.技術(shù)成果入股協(xié)議4.技術(shù)成果評估報(bào)告等資料/sundae_meng股權(quán)激勵人數(shù)填寫股權(quán)激勵計(jì)劃中被激勵對象的總?cè)藬?shù)。

/sundae_meng近6個月平均人數(shù)填寫股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)。如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，則按照該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。計(jì)算結(jié)果按四舍五入取整。/sundae_meng僅由實(shí)施“股權(quán)獎勵”企業(yè)填寫，其他不填/sundae_meng可出售日填寫根據(jù)股票（權(quán)）期權(quán)計(jì)劃，股票（權(quán)）期權(quán)同時(shí)滿足自授予日起持有滿3年、且自行權(quán)日起持有滿1年條件后，實(shí)際可以對外出售的日期/sundae_meng可出售日填寫根據(jù)限制性股票計(jì)劃