企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南財政部一、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南概述企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是由財政部制定并發(fā)布的，它是對企業(yè)會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步細(xì)化和解釋，為企業(yè)在實際會計工作中如何運用會計準(zhǔn)則提供了具體的操作指引。其目的在于確保企業(yè)能夠準(zhǔn)確、一致地執(zhí)行會計準(zhǔn)則，提高會計信息的質(zhì)量和可比性。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南涵蓋了多個方面的內(nèi)容，包括會計科目和主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表格式等。它以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，針對準(zhǔn)則中的一些關(guān)鍵概念、會計處理方法和披露要求等進(jìn)行了詳細(xì)說明，幫助企業(yè)會計人員更好地理解和應(yīng)用準(zhǔn)則。二、會計科目設(shè)置與主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)類科目1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目來核算庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記相關(guān)科目；減少庫存現(xiàn)金時，做相反的會計分錄。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。2.銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行核算。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”，貸記相關(guān)科目；提取或支付存款時，借記相關(guān)科目，貸記“銀行存款”。例如，企業(yè)銷售商品收到客戶轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為10000元，存入銀行，會計分錄為：借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與銀行對賬單進(jìn)行核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以保證銀行存款賬實相符。3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如，企業(yè)向甲公司銷售商品一批，價款為20000元，增值稅稅額為3400元，款項尚未收到，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——甲公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，對于可能發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。（二）負(fù)債類科目1.短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”；歸還借款時，做相反的會計分錄。例如，企業(yè)于2023年1月1日向銀行借入期限為6個月的短期借款100000元，年利率為6%，會計分錄為：借：銀行存款100000貸：短期借款100000企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款本金和合同約定的利率計算確定短期借款的利息費用，計入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“原材料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”。例如，企業(yè)從乙公司購入原材料一批，價款為15000元，增值稅稅額為2550元，材料已驗收入庫，款項尚未支付，會計分錄為：借：原材料15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2550貸：應(yīng)付賬款——乙公司17550企業(yè)償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)本月應(yīng)發(fā)放職工工資50000元，其中生產(chǎn)工人工資30000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資10000元，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本30000制造費用10000管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000企業(yè)發(fā)放工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“銀行存款”等科目。（三）所有者權(quán)益類科目1.實收資本實收資本是企業(yè)接受投資者投入的實收資本。企業(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”。例如，甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為1000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為600000元、250000元和150000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項，會計分錄為：借：銀行存款1000000貸：實收資本——甲600000——乙250000——丙1500002.資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。例如，B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計600萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素，會計分錄為：發(fā)行收入=5000×4=20000（萬元）股本=5000×1=5000（萬元）資本溢價=200005000600=14400（萬元）借：銀行存款19400貸：股本5000資本公積——股本溢價14400三、財務(wù)報表格式及編制說明（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.格式資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，負(fù)債按償還期限的長短排列，所有者權(quán)益按其來源和穩(wěn)定性排列。2.編制說明資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)主要來源于會計賬簿記錄。其中，“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列；“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（二）利潤表1.格式利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，采用多步式結(jié)構(gòu)，通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。2.編制說明利潤表各項目的數(shù)據(jù)主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)收入”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列；“營業(yè)成本”項目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列；“營業(yè)利潤”項目，以營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用，加上其他收益、投資收益（損失以“”號填列）、凈敞口套期收益（損失以“”號填列）、公允價值變動收益（損失以“”號填列）、資產(chǎn)處置收益（損失以“”號填列）后的金額填列。（三）現(xiàn)金流量表1.格式現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，分為正表和補充資料兩部分。正表按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。2.編制說明現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。四、特殊交易或事項的會計處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，作為入賬價值；換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。例如，甲公司以其持有的一項固定資產(chǎn)與乙公司的一項無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已提折舊20萬元，公允價值為90萬元；乙公司無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，公允價值為90萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費，會計分錄為：甲公司：借：固定資產(chǎn)清理80累計折舊20貸：固定資產(chǎn)100借：無形資產(chǎn)90貸：固定資產(chǎn)清理80資產(chǎn)處置損益10乙公司：借：固定資產(chǎn)90貸：無形資產(chǎn)80資產(chǎn)處置損益10（二）債務(wù)重組債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。例如，甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項固定資產(chǎn)抵償債務(wù)。該固定資產(chǎn)的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，公允價值為80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，會計分錄為：甲公司：借：固定資產(chǎn)清理90累計折舊30貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款——乙公司100貸：固定資產(chǎn)清理80營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20借：資產(chǎn)處置損益10貸：固定資產(chǎn)清理10乙公司：借：固定資產(chǎn)80營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款——甲公司100五、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的實施與監(jiān)督（一）實施要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求，結(jié)合自身實際情況，制定適合本企業(yè)的會計核算制度和財務(wù)管理制度。企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，確保企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對會計核算過程的監(jiān)督和管理，防范會計風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對財務(wù)報表進(jìn)行審計，確保財務(wù)報表的真實性和可靠性。（二）監(jiān)督檢查財政部門作為企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定和監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南情況的監(jiān)督檢查。財政部門可以通過定期檢查、專項檢查等方式，對企業(yè)的會計核算、財務(wù)報表編制等情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)